Тази политика установява процедурата за поддържане на данъчни регистри на отделни бизнес транзакции и (или) обекти. Промени в счетоводната политика се правят при промени в законодателството и промени в прилаганите методи на данъчно счетоводство и подлежат на прилагане от началото на данъчния период.

Организационни и технически въпроси на счетоводната политика. В този раздел е препоръчително да предоставите следното:

· кой отдел организира и води данъчно счетоводство;

· документооборотен график за данъчно счетоводство;

· при наличие на отделни подразделения - процедурата за водене на данъчно счетоводство от отделни подразделения и подаване на данъчни счетоводни данни на организацията майка.

Метод за определяне на приходите и разходите.Организации със среден тримесечен приход (без ДДС и данък върху продажбите) за предходните четири тримесечия под 1 милион рубли. за всяко тримесечие могат да определят приходите и разходите както на начислена, така и на касова основа. Следователно те трябва да посочат в своите счетоводни политики метода, използван за определяне на приходите и разходите.

Организация с размер на приходите, надвишаващ горния лимит, трябва да използва метода на начисляване, който не е необходимо да се посочва в счетоводната политика.

Процедурата за плащане на данъци и авансови плащания за отделни подразделения на организацията . Ако организацията има отделни подразделения, сумата на данъците и авансовите плащания, подлежащи на кредитиране в бюджета на съставния субект на Руската федерация и местния бюджет, трябва да бъде разпределена между отделни подразделения въз основа на дела от печалбата, принадлежаща на тези подразделения. Делът на печалбата се определя. въз основа на дела на произведението на средния брой служители (разходи за труд) на служителите на подразделението и остатъчната стойност на дълготрайните активи, отнасящи се към това производствено подразделение в произведението на посочените стойности за организацията като цяло.

Организацията трябва самостоятелно да определи кой показател - средната численост на персонала или размера на разходите за труд - ще се използва при изчисляване на сумите на данъците (авансовите плащания), отнасящи се до отделни подразделения.

Данъчно счетоводно отчитане на амортизируемото имуществотрябва да разкрие следните точки:

· избрания метод за изчисляване на амортизацията;

· ползване на правото на бонус амортизация;

· прилагане на коеф. увеличаване на основната амортизационна норма;

· Използване на намалени амортизационни норми;

· относно установяване на полезния живот на ДМА;

Трябва да припомним, че от 2008 г. в данъчното счетоводство имуществото, чиято първоначална стойност надвишава 20 000 рубли, се признава за амортизируемо, а за дълготрайни активи, придобити през 2011 г. - 40 000 рубли. (както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство).

За целите на данъка върху печалбата организацията начислява амортизация или линеенили нелинеен метод. Изключение правят сградите, конструкциите, предавателните устройства, включени в осмата до десетата амортизационна група, чиято стойност се отписва само по линейния метод. Нелинейният метод гарантира, че по-голямата част от стойността на даден обект се отписва в началото на полезния му живот и данъчната тежест се намалява. В счетоводната политика данъкоплатецът може да установи единен метод за всички амортизируеми имоти или да одобри линеен метод за някои групи и нелинеен метод за други. За да сближат счетоводната и данъчната счетоводна политика, много организации установяват еднакъв полезен живот за всички групи дълготрайни активи и един и същ метод на амортизация - линеен.

Право на бонус амортизацияЕдна организация може или не може да използва правото да го използва. Ако се прилага, тогава сумата му се включва в разходите за отчетния (данъчен) период. Счетоводната политика определя размера на еднократното отписване на капиталовите инвестиции. Тя не трябва да надвишава 30% от направените разходи.

Ако една организация реши да използва намалени амортизационни нормиза дълготрайни активи и (или) нематериални активи, тогава това решение трябва да бъде отразено в счетоводната политика. Трябва обаче да се има предвид, че използването на намалени амортизационни норми е разрешено само от началото на данъчния период и през целия данъчен период. При продажба на амортизируемо имущество от данъкоплатци, използващи намалени амортизационни норми, данъчната основа не се преизчислява за размера на подценената амортизация.

Освен това счетоводната политика може да включва разпоредби относно процедурата за определяне на полезния живот на дълготрайните активи, използваните методи на амортизация и специални повишаващи коефициенти към амортизационната нормаза дълготрайни активи, използвани за работа в агресивна среда и (или) увеличени смени (не повече от две) и за обекти на лизинг (не повече от три). Коефициенти не се прилагат за дълготрайни активи от първа до трета амортизационни групи, ако амортизацията върху тях се изчислява нелинейно. Препоръчва се да се запише списък на обекти, работещи в агресивна среда или в условия на повишени промени в счетоводната политика.

От 1 януари 2008 г. организациите, занимаващи се с научна и техническа дейност, могат да изчисляват амортизацията, като използват нарастващ коефициент не повече от три (въз основа на параграф 5 от параграф 7 на член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация, въведен от Федералния Закон от 19 юни 2007 г. № 193 - Федерален закон).

От 1 януари 2009 г. земеделските предприятия от промишлен тип, както и жителите на специални икономически зони или туристически и развлекателни зони могат да използват амортизация при изчисляване на амортизацията. увеличаващ фактор две.

Моля, имайте предвид, че първоначалната стойност на дълготрайните активи за целите на данъчното счетоводство се определя без лихва върху придобиването на нетекущи активи.

Метод за оценка на суровините и материалите, когато се отписват за производство:Размерът на материалните разходи може да се определи по следните методи:

· по себестойност на единица материални запаси;

· на средна цена;

· цена на първото придобиване (FIFO);

· цена на последното придобиване (LIFO).

Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда процедурата за прилагане на тези методи за оценка. Тези методи обаче са описани в PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси“. За целите на данъчното счетоводство е установен единен метод за оценка за всички групи суровини и материали, докато в счетоводството е възможно да се установят различни методи за различни групи материални запаси. За да се опрости счетоводството, препоръчително е да се установи единен метод за оценка на материалните ресурси, когато те се отписват за производство за счетоводни и данъчни счетоводни цели.

Трябва да се отбележи, че в условията на инфлация методът LIFO позволи на организациите да увеличат размера на материалните разходи, като по този начин намалят данъчната основа за данък върху дохода (напомняме ви, че от 1 януари 2008 г. той не е разрешен за използване в счетоводството , но все пак може да се използва в данъчното счетоводство ). Използването на метода FIFO, напротив, ви позволява да намалите разходите и да покажете по-големи печалби със същия доход.

Метод за оценка на закупени стоки по време на тяхната продажба. Когато продава закупени стоки, организацията може да намали размера на приходите с разходите за закупуване на тези стоки, определени по един от четирите горни метода (със същите препоръки).

Формиране на резерв за съмнителни дългове.Ако една организация определя приходите и разходите на базата на текущо начисляване, тя може да създаде резерв за съмнителни дългове, средствата от които се използват за покриване на загуба от отписване на лоши дългове. Сумите на вноските за формиране на този резерв са включени в други разходи. Счетоводната политика трябва да отразява:

· фактът на създаване на резерв за съмнителни дългове;

· редът за извършване на инвентаризация на вземанията, която следва да се извърши в края на отчетния период и в края на годината.

Въз основа на резултатите от инвентаризацията на вземанията, извършена в последния ден на отчетния данъчен период, се определя размерът на резерва за съмнителни дългове. Сумата на резерва включва съмнителни дългове:

– с период на възникване над 90 дни в размер на 100%;

– с период на настъпване от 45 до 90 календарни дни в размер на 50%.

Съмнителните задължения, възникнали преди по-малко от 45 дни, не увеличават размера на създадения резерв. Общият размер на резерва не трябва да надвишава 10% от приходите за отчетния (данъчен) период.

Процедурата за формиране на резерви за предстоящи разходи.Организацията може да отчита разходите равномерно за плащане на отпускслужители, изплащане на годишни обезщетения за трудов стаж и въз основа на резултатите от годишната дейностс помощта на специални резерви (член 324.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъкоплатец, който е решил да създаде тези резерви за данъчни цели, трябва да посочи метода на резерва, максималния размер на удръжките и месечния процент на отписванията към резерва. Към 31 декември на отчетната година организацията трябва да изясни натрупаните резерви, като използва инвентаризация. Правилата за коригиране на резервите за отпуски и възнаграждения са предписани в член 342.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Ако размерът на коригирания резерв надвишава действителното салдо на неизползвания резерв, тогава излишната сума се взема предвид като част от разходите за труд. Ако балансът на резерва е по-голям от резерва, коригиран в края на годината, тогава тази разлика се включва в неоперативните приходи, при условие че организацията няма да формира посочения резерв през следващата година.

За равностойно отчитане на предстоящи разходи за данъчни цели за ремонт на ДМАорганизацията може да създаде подходящ резерв за бъдещи разходи. Решението за упражняване на това право трябва да бъде формализирано в счетоводната политика. Освен това трябва да се уточнят стандартите за вноски в резерва. Организация, която работи по-малко от три години, не може да създаде резерв за ремонт на дълготрайни активи. Факт е, че максималният размер на резерва не трябва да надвишава средния размер на разходите за ремонт през последните три години (член 324 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Освен това такива резерви могат да бъдат създадени за гаранционно обслужване и гаранционен ремонт (член 267 от Данъчния кодекс на Руската федерация), за разходи, насочени към осигуряване на социална защита на хората с увреждания (член 267 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и резерв за обезценка на ценни книжа (член 300 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Отчитане на лихви по дългови задължения.В чл. 269 ​​​​от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда две възможности за признаване на разходи под формата на лихви по дългови задължения:

· въз основа на средния лихвен процентнатрупани върху дългови задължения, издадени при сравними условия;

· по ставката на рефинансиранеБанка на Русия, се увеличи с 1,8 пътипри регистриране на дългово задължение в рубли и равни по ставката на рефинансиранеБанка на Русия, се увеличи с 0,8 пътипо дългови задължения в чуждестранна валута.

Ако размерът на действително начислената лихва се отклонява с повече от 20% от средното лихвено ниво, както и при липса на сравними задължения, издадени през отчетния период, се прилага само вторият метод на данъчно отчитане. Ако една организация реши да използва първия метод на данъчно счетоводство за лихви, тогава тя трябва да изясни в своята счетоводна политика критериите за съпоставимост на дълговите задължения (с изключение на валутния критерий). Необходимо е да се дешифрира, въз основа на принципа на съществеността и бизнес обичаите, кои условия, обеми и обезпеченост на дълговите задължения са сравними. В противен случай данъкоплатецът губи правото да приложи първата възможност за признаване на лихви.

Силно се препоръчва на организациите да отразят в своите счетоводни политики за данъчни цели максимална дневна сума, като взе предвид факта, че в съответствие с чл. 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация (изменен със Закон № 216-FZ), когато работодателят плаща на данъкоплатеца разходи за командировки, както в страната, така и в чужбина, облагаемият доход не включва дневни надбавки, но не повече от 700 рубли за всеки ден престой в командировка на територията на Руската федерация и не повече от 2500 рубли за задгранични командировки. Не трябва да се забравя, че ограничението от 100 рубли за целите на данъка върху печалбата е премахнато.

Формуляри на данъчни счетоводни регистри, първични счетоводни документи.Приложението към счетоводната политика трябва да съдържа формулярите за данъчни счетоводни регистри, използвани от организацията, и процедурата за отразяване в тях на аналитични данъчни счетоводни данни и данни от първични счетоводни документи. Освен това, ако една организация, когато поддържа данъчно счетоводство, използва модифицирани унифицирани форми на първична счетоводна документация, одобрени от Държавния комитет по статистика на Русия, или независимо разработени форми на първични счетоводни документи, тогава списъкът на тези форми също трябва да бъде одобрен като приложение към счетоводната политика.

Заповедта за счетоводната политика е вторият по важност документ (след устава на организацията) на търговска организация, следователно отношението към нея трябва да бъде подходящо.

OJSC ROSTELECOM няма счетоводна политика за данък върху доходите на физическите лица.

Счетоводната политика за данъчни цели е набор от методи (методи), разрешени от Данъчния кодекс за определяне на приходите и (или) разходите, тяхното признаване, оценка и разпределение, както и като се вземат предвид други показатели за финансовата и икономическата дейност на данъкоплатеца, необходими за данъчни цели.

С други думи, това е набор от задължителни правила, залегнали в заповедта, според които информацията за стопански операции през отчетния (данъчен) период се систематизира и обобщава, за да се определи данъчната основа за конкретни данъци. Основната задача при разработването на счетоводна политика за данъчни цели е да се създаде оптимална данъчна счетоводна система.

Почти всеки данъкоплатец трябва да избере един или друг вариант на данъчно облагане. Решението в полза на направения избор трябва да бъде документирано.

Ако Данъчният кодекс съдържа пряко правило, което не съдържа право на избор, не е необходимо да го повтаряте в счетоводната политика.

Счетоводната политика за данъчни цели трябва да бъде одобрена със съответната заповед (инструкция) на ръководителя на организацията (клауза 12 от член 167 и член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Няма унифицирана, „твърда“ форма на ред относно счетоводните политики.

Счетоводната политика, приета от организацията за данъчни цели, се прилага от 1 януари на годината, следваща годината на нейното одобрение. Този документ се приема от организацията като цяло и е задължителен за използване от всички нейни отделни подразделения.

Първоначално се предполага, че организацията прилага данъчна счетоводна политика от момента на създаването до момента на ликвидацията. Следователно, ако не се промени, няма нужда да го приемате отново всяка година. Данъчната счетоводна политика, чийто срок на действие в заповедта не е ограничен до една календарна година, се прилага до утвърждаване на новата счетоводна политика. При необходимост могат да се правят промени в приетата счетоводна политика, издадена с отделна заповед. Въпреки това, ако има много промени, по-препоръчително е да се приеме нова счетоводна политика.

Нека представим под формата на таблица елементите на данъчната счетоводна политика на организацията.

· първични счетоводни документи (вкл. счетоводни удостоверения), · аналитични данъчни счетоводни регистри, · изчисляване на данъчната основа.

Счетоводната политика на организацията за счетоводни цели е набор от счетоводни методи, възприети от организацията - първично наблюдение, измерване на разходите, текущо групиране и окончателно обобщение на фактите на икономическата дейност (клауза 2 от Правилника за счетоводство „Счетоводна политика на организацията " PBU 1/98, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 9 декември 1998 г. № 60n).

Счетоводната политика за данъчни цели трябва да гарантира получаването на данъчни счетоводни данни, които отразяват, съгласно чл. 313 Данъчен кодекс на Руската федерация:

§ редът за формиране размера на приходите и разходите;

§ процедурата за определяне на дела на разходите, взети предвид за данъчни цели през текущия данъчен (отчетен) период;

§ сумата на баланса на разходите (загубите), които да бъдат отнесени към разходите през следващите данъчни периоди;

§ редът за формиране на размера на създадените резерви;

§ сумата на дълга за разплащания с бюджета за данък общ доход.

Данните за данъчното счетоводство се потвърждават от елементи на данъчното счетоводство:

§ първични счетоводни документи (включително удостоверение от счетоводител);

§ аналитични данъчни счетоводни регистри;

§ изчисляване на данъчната основа.

Организацията трябва да разкрие елементите (счетоводни методи), приети по време на формирането на нейните счетоводни политики, които значително влияят върху оценката и вземането на решения от заинтересованите потребители на финансовите отчети.

Елементи се признават за съществени, без знанието за прилагането на които от заинтересованите потребители на финансови отчети е невъзможно надеждно да се оцени финансовото състояние, паричния поток или финансовите резултати на организацията.

Елементите на счетоводната политика включват методи за амортизация на дълготрайни активи, нематериални и други активи, оценка на материални запаси, стоки, незавършено производство и готови продукти, признаване на печалба от продажба на продукти, стоки, работи, услуги и други методи.

44) Процедурата за изготвяне на счетоводна политика за данъчни цели

Избраната счетоводна политика трябва да бъде единна за юридическото лице, т.е. прилага се от всички структурни подразделения на организацията, включително тези, разпределени в отделен баланс, независимо от тяхното местоположение.

Формирането на счетоводна политика предполага избора на организацията на определен набор от установени методи на счетоводство, разкриване на информация във финансовите отчети и процедурата за тяхното прилагане, а при липса на установени методи, тяхното самостоятелно развитие.

В счетоводната политика на организацията е препоръчително да се включат всички аспекти на счетоводния процес - методологически, технически и организационни.

IN методическа частопределят се методите, използвани за оценка на активите и пасивите на организацията, методите за изчисляване на амортизацията на различни активи и техните групи и др.

IN техническа частопределя се как тези методи се прилагат в счетоводните регистри, в синтетичните и аналитичните счетоводни сметки.

IN организационна частпосочва се формата на изграждане на счетоводната служба, взаимодействието й с други структурни звена и служби - производствени, финансови.

Техническата част на счетоводната политика одобрява работния сметкоплан, който трябва да съдържа пълен списък на синтетични и аналитични (включително подсметки) сметки, необходими за поддържане на счетоводни записи в организацията.

Счетоводните методи, избрани от организацията при формирането на нейната счетоводна политика, се прилагат от 1 януари на годината, следваща годината на одобрение на съответния организационен и административен документ.

От това, както и от разпоредбите на чл. 167 и чл. 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация следва, че счетоводната политика трябва да бъде одобрена преди началото на годината, от която ще се прилага, т.е. счетоводната политика за 2006 г. трябва да бъде одобрена не по-късно от 31 декември на текущата година. година.

Приетата от организацията счетоводна политика е документирана в съответната организационна и административна документация (заповед, регламент и др.) на организацията. По подобен начин, счетоводна политика за данъчни цели.

Промяна в счетоводната политика на организацията може да бъде направена в следните случаи:

§ промени в законодателството на Руската федерация или наредби за счетоводството;

§ разработване от организацията на нови методи на счетоводство;

§ съществени промени в условията на работа поради реорганизация, смяна на собствениците, промяна в видовете дейности и др.

Промяна в „счетоводната“ счетоводна политика трябва да бъде въведена от 1 януари на годината, следваща годината на нейното одобрение със съответния организационен и административен документ.

Приети промени в счетоводната политика за данъчни цели, също обикновено се прави от началото на следващия данъчен период.

45) Характеристики на данъчното счетоводство в застрахователните организации

Данъкоплатците - застрахователните организации водят данъчни отчети за получените (направените) приходи (разходи) по застрахователни договори, съзастраховане, презастраховане, по сключени договори, по видове застраховки.

Доходът на данъкоплатеца под формата на целия размер на дължимата застрахователна премия се признава на датата на възникване на задължението на данъкоплатеца към притежателя на полицата по сключения договор, произтичащ от условията на договорите за застраховка, съзастраховане, презастраховане, независимо от процедурата за плащане на застрахователната премия, посочена в съответното споразумение (с изключение на договорите за животозастраховане и пенсионно осигуряване). При договорите за животозастраховане и пенсионно осигуряване доходът под формата на част от застрахователната премия се признава в момента, в който данъкоплатецът има право да получи следващата застрахователна премия в съответствие с условията на тези договори.

(Част втора, изменена с Федерален закон от 24 юли 2007 г. N 216-FZ)

Данъкоплатецът формира застрахователни резерви по начина и при условията, установени от законодателството на Руската федерация. Данъкоплатците отразяват промените в размера на застрахователните резерви по видове застраховки.

Застрахователните плащания по договора, подлежащи на плащане в съответствие с условията на посочения договор, се включват в състава на разходите на датата, на която данъкоплатецът има задължение да плати застрахователно обезщетение в полза на притежателя на полицата или застрахованите лица (в случай на застраховка за отговорност - бенефициентът) за действителното настъпване на застрахователното събитие, изразена в абсолютна сума пари, която трябва да бъде изчислена в съответствие със законодателството на Руската федерация и застрахователните правила. Приход (разход) под формата на суми за възстановяване на част от застрахователните плащания се признава на датата на задължението на презастрахователя да плати на презастрахователя за действително настъпило застрахователно събитие, изразено в абсолютна парична сума, в съответствие с условията на договорът за презастраховане.

Сумите на обезщетенията, дължими на данъкоплатеца в резултат на удовлетворяване на регресни искове или признати от виновни лица, се признават като доход:

на датата на влизане в сила на съдебното решение;

на датата на писменото задължение на виновното лице да обезщети причинените вреди.

В този случай делът от тези суми, които трябва да бъдат възстановени на презастрахователите от презастрахованите, се включва в приходите (разходите) съответно на презастрахователя и презастрахователя към момента, определен за тези данъкоплатци в съответствие с този член.

Данъкоплатецът води записи на застрахователните премии (вноски) по споразумения за съзастраховане в частта, която се дължи на данъкоплатеца в съответствие с условията на тези споразумения.

Доходът на данъкоплатец, предоставящ задължително здравно осигуряване, под формата на средства, получени от териториални фондове за задължително здравно осигуряване, се признава на датата на прехвърляне на тези средства, определена от споразумението за финансиране, в размер, определен въз основа на процедурата за финансиране, определена в такова споразумение.

(част осма, въведена с Федерален закон от 29 декември 2004 г. N 204-FZ)

Застрахователни плащания по договора за задължителна застраховка "Гражданска отговорност" на собствениците на превозни средства, извършени от името на данъкоплатеца - застрахователна организация от друг застраховател - страна по споразумението за пряко обезщетение на загуби в съответствие със законодателството на Руската федерация за задължителна гражданска отговорност застраховка "Гражданска отговорност" на собствениците на превозни средства, са включени в разходите на датата на получаване от застрахователя, предоставил пряко обезщетение за загуби, искане за плащане на щетите, които е обезщетил на жертвата.

(част девета, въведена с Федерален закон от 25 декември 2008 г. N 282-FZ)

Признаването на приходите, посочени в параграфи 11.1 и 11.2 от член 293, параграф 2 от настоящия кодекс, и разходите, посочени в параграфи 9.1 и 9.2 от член 294, параграф 2 от настоящия кодекс, се извършва, ако изпълнението на задълженията между застрахователите по споразумение за директно обезщетяване на загуби се извършва въз основа на броя на удовлетворените искове през отчетния период и средните суми на застрахователните плащания. Определянето на тези приходи и разходи се извършва въз основа на резултатите от всеки отчетен период чрез съпоставяне на общите суми на натрупаните положителни и отрицателни разлики, възникнали в резултат на разплащания с всеки отделен застраховател. В този случай се вземат предвид само онези операции за пряко компенсиране на загуби, за които изчисленията са извършени в края на отчетния (данъчен) период:

от застрахователя, застраховал гражданската отговорност на пострадалия, при условие че е извършено плащането на пострадалия и е получено обезщетение в размер на средния размер на застрахователното плащане от застрахователя, застраховал гражданската отговорност на лицето, което причинил вредата;

от застрахователя, застраховал гражданската отговорност на причинителя на вредата, при условие че застрахователното плащане, извършено от застрахователя, застраховал гражданската отговорност на пострадалия, е признато за разход и е възстановено в размер на средния размер на застрахователното плащане.

(Част десета е въведена с Федерален закон от 15 ноември 2010 г. N 300-FZ)

Операциите за пряко компенсиране на загуби, за които не са извършени сетълменти, се вземат предвид през следващия отчетен (данъчен) период.

(Част единадесета, въведена с Федерален закон от 15 ноември 2010 г. N 300-FZ)

Характеристиките, предвидени в разпоредбите на части от първа до седма на този член, се прилагат за данъчното счетоводство на приходите и разходите на организация, занимаваща се със застраховане на експортни кредити и инвестиции срещу бизнес и (или) политически рискове в съответствие с Федералния закон от 17 май 2007 N 82-FZ „За Банката за развитие“.

46)Особености на данъчното счетоводство в търговските банки

Данъкоплатците - банките поддържат данъчни регистри за приходите и разходите, получени от (възникнали при) извършването на банкова дейност, въз основа на отразяването на операциите и транзакциите в аналитичното счетоводство в съответствие с процедурата за признаване на приходите и разходите, установена от тази глава.

Аналитичното счетоводно отчитане на получените (направени) приходи и разходи под формата на лихви по дългови задължения се извършва в съответствие с процедурата, предвидена в член 328 от този кодекс.

Приходите и разходите по бизнес и други сделки, отнасящи се до бъдещи отчетни периоди, за които са извършени авансови плащания през текущия отчетен период, се вземат предвид в размера на средствата, които се отнасят към разходите при настъпване на отчетния период, за който се отнасят. Аналитичното счетоводно отчитане на приходите и разходите за стопански операции се извършва в контекста на всяко споразумение, като се отразяват датата и сумата на получения (платен) аванс и периода, през който определената сума се отнася към приходите и разходите.

Комисионни за услуги за кореспондентски отношения, платени от данъкоплатеца, разходи за сетълмент и касови услуги, откриване на сметки в други банки и други подобни транзакции се включват в разходите на датата на транзакцията, ако в съответствие със споразумението се предоставят сетълменти за всяка конкретна сделка или на последния ден от отчетния (данъчен) период. По подобен начин данъкоплатецът води отчет за приходите, свързани с извършването на операции за касово и сетълмент обслужване на клиенти, кореспондентски отношения и други подобни операции.

Сумата на положителните (отрицателните) разлики, произтичащи от преоценката на балансовата стойност на благородни метали, когато тя се промени, се включва в приходите под формата на баланса на превишението на положителната преоценка над отрицателната, а в разходите - под формата на сумата на остатъка от превишението на отрицателната преоценка над положителното към последната дата на отчетния (данъчен) период. При продажба на благородни метали приходът се признава като положителна разлика между продажната цена и балансовата стойност на тези благородни метали към датата на продажбата им, а разходът е отрицателна разлика. Счетоводната стойност на благородни метали означава тяхната покупна стойност, като се вземе предвид преоценката, извършена през периода, през който тези метали се държат от данъкоплатеца в съответствие с изискванията на Централната банка на Руската федерация.

За сделки, свързани с покупка и продажба на скъпоценни камъни, данъкоплатецът отразява в данъчното счетоводство количествените и разходните (тегло и цена) характеристики на закупените и продадените скъпоценни камъни. Преоценката на покупната цена на скъпоценните камъни до каталожните цени не се признава като приход (разход) на данъкоплатеца. При разпореждане с продадени скъпоценни камъни доходът (загубата) се определя като разлика между продажната цена и отчетната стойност. Балансовата стойност се отнася до покупната цена на скъпоценните камъни.

За всяка сделка за покупко-продажба на скъпоценни камъни се води аналитично счетоводство. Аналитичното счетоводство отразява датите на сделките за покупко-продажба, покупната цена, продажната цена, количествените и качествени характеристики на скъпоценните камъни.

47) Основните етапи на подготовка и изготвяне на данъчна отчетност за данък върху доходите

Изчисляването на данъчната основа за отчетния (данъчен) период се съставя от данъкоплатеца независимо в съответствие със стандартите, установени от тази глава, въз основа на данъчни счетоводни данни на базата на начисляване от началото на годината.

Изчисляването на данъчната основа трябва да съдържа следните данни:

1. Периодът, за който се определя данъчната основа (от началото на данъчния период на принципа на начисляване).

2. Сумата на приходите от продажби, получени през отчетния (данъчен) период, включително:

1) приходи от продажба на стоки (работа, услуги) от собствено производство, както и приходи от продажба на имущество, имуществени права, с изключение на приходите, посочени в параграфи 2-7 от този параграф;

2) приходи от продажба на ценни книжа, които не се търгуват на организиран пазар;

3) приходи от продажба на ценни книжа, търгувани на организирания пазар;

4) приходи от продажба на закупени стоки;

5) е станал невалиден. аз

6) постъпления от продажба на дълготрайни активи;

7) приходи от продажба на стоки (работа, услуги) на обслужващи индустрии и ферми.

3. Размерът на разходите, направени през отчетния (данъчен) период, намаляващ размера на приходите от продажби, включително:

1) разходи за производство и продажба на стоки (работа, услуги) от собствено производство, както и разходи, направени при продажба на имущество, права на собственост, с изключение на разходите, посочени в параграфи 2 - 6 от този параграф.

В този случай общата сума на разходите се намалява със сумата на остатъците от незавършено производство, остатъците от продукти в склада и продуктите, изпратени, но непродадени в края на отчетния (данъчен) период, определени в съответствие с член 319 от този кодекс;

2) разходи, направени при продажбата на ценни книжа, нетъргувани на организиран пазар;

3) разходи, направени при продажбата на ценни книжа, търгувани на организирания пазар;

4) разходи, направени при продажбата на закупени стоки;

4) изключени. аз

5) разходи, свързани с продажбата на дълготрайни активи;

6) разходи, направени от отраслите на услугите и фермите, когато продават стоки (работи, услуги).

4. Печалба (загуба) от продажби, включително:

1) печалба от продажба на стоки (работа, услуги) от собствено производство, както и печалба (загуба) от продажба на имущество, права на собственост, с изключение на печалбата (загубата), посочена в параграфи 2, 3, 4 и 5 от тази алинея;

2) печалба (загуба) от продажба на ценни книжа, нетъргувани на организирания пазар;

3) печалба (загуба) от продажба на ценни книжа, търгувани на организирания пазар;

4) печалба (загуба) от продажбата на закупени стоки;

4) изключени. аз

5) печалба (загуба) от продажба на дълготрайни активи;

6) печалба (загуба) от продажбата на обслужващи отрасли и ферми.

5. Размерът на неоперативните приходи, включително:

1) доходи от сделки с финансови инструменти на фючърсни сделки, търгувани на организирания пазар;

2) приходи от сделки с финансови инструменти на фючърсни сделки, нетъргувани на организирания пазар.

6. Размерът на неоперативните разходи, по-специално:

1) разходи за сделки с финансови инструменти на фючърсни сделки, търгувани на организирания пазар;

2) разходи за сделки с финансови инструменти на фючърсни сделки, нетъргувани на организирания пазар.

7. Печалба (загуба) от неоперативни операции.

8. Обща данъчна основа за отчетния (данъчен) период.

9. За определяне на размера на печалбата, подлежаща на облагане, сумата на загубата, подлежаща на прехвърляне по начина, предвиден в член 283 от този кодекс, се изключва от данъчната основа.

48) Процедурата за предоставяне на данъчна отчетност въз основа на данъчни счетоводни данни на външни и вътрешни потребители

Данъкоплатците са длъжни в края на всеки отчетен и данъчен период да подадат следните данъчни отчети до данъчните власти по местонахождението си и по местонахождението на всяко обособено подразделение:

данъчна декларация за корпоративен данък върху доходите (Заповед на Министерството на финансите на Русия от 5 май 2008 г. № 54n), която се използва и за данъчни агенти;

данъчна декларация за доходи, получени от руска организация от източници извън Руската федерация (заповед на Министерството на данъците и данъците на Русия от 23 декември 2003 г. № BG-3-23/709);

данъчно изчисление (информация) за сумите на доходите и удържаните данъци, изплатени на чуждестранни организации (заповед на Министерството на данъците на Русия от 14 април 2004 г. № SAE-3-23/286, попълване на формуляра - заповед на министерството на данъците на Русия от 3 юни 2002 г. № BG-3 -23/275).

В съответствие със законодателството на Руската федерация данъчната декларация за доходите трябва да бъде подаден от онези организации, които плащат този данък.

49) Процедура и график на сетълментите с данъчните власти

1. Данъкоплатецът самостоятелно изчислява размера на дължимия данък за данъчния период въз основа на данъчната основа, данъчната ставка и данъчните облекчения, освен ако този кодекс не предвижда друго.

2. В случаите, предвидени от законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите, отговорността за изчисляване на размера на данъка може да бъде възложена на данъчния орган или данъчния агент.

Ако отговорността за изчисляване на размера на данъка е възложена на данъчния орган, не по-късно от 30 дни преди крайния срок за плащане, данъчният орган изпраща данъчно известие на данъкоплатеца.

Данъкът, дължим от физически лица във връзка с недвижими имоти и (или) превозни средства, се изчислява от данъчните власти за не повече от три данъчни периода, предхождащи календарната година на изпращане на данъчното известие.

В случая, посочен в параграф 2 от настоящия параграф, при условие че данъкоплатецът изпълни в рамките на установения срок задължението, предвидено в параграф 2.1 на член 23 от настоящия кодекс, размерът на данъка се изчислява, като се започне от данъчния период, през който това задължение е било изпълнени.

3. Данъчното съобщение трябва да посочва размера на данъка за плащане, обекта на облагане, данъчната основа, както и крайния срок за плащане на данъка.

Едно данъчно известие може да съдържа информация за няколко дължими данъка.

Формулярът на данъчното известие се утвърждава от федералния изпълнителен орган, упълномощен за контрол и надзор в областта на данъците и таксите.

4. Данъчно известие може да бъде връчено на ръководителя на организация (негов законен или упълномощен представител) или физическо лице (негов законен или упълномощен представител) лично срещу подпис, изпратено с препоръчана поща или предадено по електронен път чрез телекомуникационни канали. Ако данъчното известие е изпратено с препоръчана поща, данъчното известие се счита за получено след шест дни от датата на изпращане на препоръчаното писмо.

Форматите и процедурата за изпращане на данъчно известие до данъкоплатеца в електронна форма чрез телекомуникационни канали се определят от федералния изпълнителен орган, упълномощен за контрол и надзор в областта на данъците и таксите.

5. Размерът на корпоративния подоходен данък, изчислен за консолидирана група данъкоплатци, се изчислява от отговорния участник в тази група въз основа на данните, с които разполага, включително данни, предоставени от други участници в консолидираната група.

6. Размерът на данъка се изчислява в пълни рубли. Данъчна сума под 50 копейки се изхвърля, а данъчна сума от 50 копейки или повече се закръгля до пълната рубла.

50) Данъчно отчитане на печалбите (PBU 18/02)

За целите на наредбите размерът на данъка върху дохода, определен въз основа на счетоводната печалба (загуба) и отразен в счетоводните регистри, независимо от размера на облагаемата печалба (загуба), е условен разход (условен приход) за данък върху дохода.

Условният разход (условният приход) за данък върху дохода е равен на стойността, определена като произведение на счетоводната печалба, генерирана през отчетния период, по установената ставка на данъка върху дохода законодателствона Руската федерация относно данъците и таксите и валиден към датата на отчета.

Условният разход (условен приход) за данък върху дохода се осчетоводява счетоводно в отделна подсметка за отчитане на условни разходи (условен приход) за данък върху дохода към сметката за отчитане на печалби и загуби.

Алинеи четвърти до пети са заличени. - ПоръчкаМинистерство на финансите на Руската федерация от 11 февруари 2008 г. N 23n.

21. За целите на Регламентите текущият данък върху дохода се признава като данък върху дохода за данъчни цели, определен въз основа на размера на условния разход (условен доход), коригиран към размера на постоянното данъчно задължение (актив), увеличение или намаление в отсрочен данъчен актив и отсрочен данъчен пасив за отчетния период.

При липса на постоянни разлики, подлежащи на приспадане временни разлики и облагаеми временни разлики, които пораждат постоянни данъчни пасиви (активи), отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви, условният разход за данък върху дохода ще бъде равен на текущия данък върху дохода.

Практически пример за изчисление за определяне на текущия данък върху дохода е даден в приложениекъм Правилника.

(клауза 21 с измененията) ПоръчкаМинистерство на финансите на Руската федерация от 11 февруари 2008 г. N 23n)

22. Методът за определяне на размера на текущия данък върху дохода е фиксиран в счетоводната политика на организацията.

Една организация може да използва следните методи за определяне на размера на текущия данък върху дохода:

въз основа на данни, генерирани в счетоводството в съответствие с точки 20И 21 Провизии. В този случай размерът на текущия данък върху печалбата трябва да съответства на размера на изчисления данък върху печалбата, отразен в данъка декларациивърху данък общ доход;

въз основа на данъчната декларация за доходите. В този случай размерът на текущия данък върху доходите съответства на размера на изчисления данък върху доходите, отразен в данъчната декларация.

Размерът на допълнителното плащане (надплащане) на данъка върху дохода поради откриването на грешки (изкривявания) в предходни отчетни (данъчни) периоди, което не засяга текущия данък върху доходите за отчетния период, се отразява в отделна позиция отчетвърху печалбите и загубите (след текущия данък върху дохода).

Данъчната политика е неразделна част от финансовата политика на държавата. Тя е въплътена в съвкупността от държавни мерки за установяване и събиране на данъци и тяхното използване в националните интереси.

Формирането на съвременната данъчна политика в Руската федерация се проведе в контекста на прехода към нови, пазарни методи за регулиране на националната икономика. Тези обстоятелства доведоха до радикални промени в съществуващата преди това данъчна система, създаването и прилагането на принципно нов данъчен механизъм.

Основните цели на данъчната политика в Руската федерация са да се осигури по-пълно и своевременно мобилизиране на бюджетните приходи на различните нива на управление и да се създадат условия за регулиране на производството и потреблението както в националната икономика като цяло, така и в отделните й сфери.

Данъчната политика в Русия се провежда въз основа на принципи, общи за всички икономически агенти, независимо от тяхната ведомствена подчиненост, форми на собственост и организационно-правен статут. Основните от тези принципи са: еднаква интензивност на данъчното облагане, еднократно облагане, стабилност, гъвкавост, простота, достъпност и сигурност на данъчното законодателство.

1) федерални данъци, такси и мита;

2) регионални данъци и такси;

3) местни данъци и такси.

Към федералното включват данъци, такси и мита, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация и задължителни за плащане в цяла Русия.

Към регионален Те включват данъци и такси, установени и въведени в сила от законите на съставните образувания на Руската федерация в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация и задължителни за плащане на територията на съответните съставни образувания на Руската федерация.

При установяване на регионални данъци представителните органи на съставните образувания на Руската федерация определят следните елементи на данъка:

Ред и срокове за плащане на данъка;

Отчетна форма за всеки регионален данък;

Данъчни облекчения и основания за ползването им от данъкоплатеца.

На местните включват данъци и такси, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация и регулаторни правни актове на представителните органи на местното самоуправление. Те се прилагат в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация, нормативните актове на представителните органи на местното самоуправление и са задължителни за плащане на територията на съответните общини.

При установяване на местни данъци представителните органи на местната власт определят следните елементи на данъка:

Данъчни ставки в границите, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация;

Ред и срокове за плащане на данъците;

Отчетна форма за всеки вид местен данък;

Данъчни облекчения и причини за ползването им от данъкоплатците.

Основните видове федерални косвени данъци включват данък добавена стойност (ДДС), акцизи, мита. Те представляват около 70% от общите приходи на федералния бюджет.

ДДС осигурява около 30% от всички държавни данъчни приходи. От фискална гледна точка това е изключително ефективен данък. Използва се от почти всички развити страни (с изключение на САЩ). В Руската федерация ДДС е въведен на 1 януари 1992 г. Данъкът върху добавената стойност се дефинира като форма на изтегляне в бюджета на част от добавената стойност, създадена на всички етапи от производството и се определя като разликата между себестойността на продадените стоки и услуги и себестойността на материалните разходи, приписани на разходите за производство и дистрибуция .

В съответствие с данъчното законодателство платци на ДДС са всички организации, независимо от тяхната форма на собственост и ведомствена принадлежност, които имат статут на юридически лица. Обекти на ДДС са:

Оборот от продажба на стоки, извършена работа и предоставени услуги в Руската федерация;

Всички стоки, внесени в Русия.

При продажба на стоки обект на облагане е оборотът от продажбата на всички стоки, както собствено производство, така и закупени отвън. За данъчни цели всички продукти, включително тези за промишлени и технически цели, се считат за стоки.

Официално ДДС се облага с производители и продавачи. Но всъщност неговите платци са купувачите на стоки. ДДС е ценообразуващ фактор, цените на стоките автоматично се увеличават с неговия размер.

Акцизи - Това са данъци върху производството и продажбата на определени стоки, включени в цената или тарифата на определени групи. Те са предмет на списъка на стоките, установен от закона. Понастоящем в Руската федерация този списък включва етилов алкохол от всички видове суровини, разтвори, съдържащи алкохол, алкохолни продукти, тютюневи изделия, бижута, петрол, включително газов кондензат, моторен бензин, автомобили, както и някои видове минерални суровини . За различните стоки се установяват различни акцизни ставки.

Акцизите се кредитират в бюджетите на съответните нива по начина и при условията, установени от федералния закон за федералния бюджет за конкретна година.

мита, като вид данъци се налагат върху вноса, износа и транспортирането на стоки през границите на дадена държава. Основните цели на използването на мита са

Рационализиране на стоковата структура на вноса;

Поддържане на рационално съотношение на износа и вноса, валутните приходи и разходи;

Създаване на условия за промени в структурата на производството и потреблението на стоки в съответствие със стратегията за развитие;

Защита на икономиката от неблагоприятното въздействие на чуждестранната конкуренция, осигуряваща условия за ефективна интеграция на Русия в световната икономика.

В Руската федерация се прилага следното: видове мита :

Вносни мита, събирани при внос на стоки;

Износни мита, събирани при износ на стоки;

Специални мита (специални, антидъмпингови, изравнителни), прилагани за защита на икономическите интереси на руските предприемачи.

Използвани ставки на митата се разделят на:

Advalorem - мита, определени като процент от митническата стойност на стоките;

Специфични – мита, определени във фиксиран размер за единица стока;

Комбинирани - мита, които съчетават елементи на адвалорни и специфични мита.

Основни федерални преки данъци са данъкът върху доходите на предприятията и организациите и данъкът върху доходите на физическите лица.

Данък върху печалбите на предприятия и организации се събира от всички юридически лица, независимо от тяхната форма на собственост. Обект на данъчно облагане е брутната печалба, получена в рубли и чуждестранна валута. В момента има много облекчения за данък общ доход. При изчисляването й облагаемата печалба се намалява със суми, които се използват за финансиране на жилищно строителство, провеждане на научноизследователска и развойна дейност, финансиране на капиталови инвестиции за промишлени цели и др.

Данък върху доходите на физическите лица е форма на отнемане на част от новосъздадената стойност, разпределена в полза на физически лица. Неговите платци са граждани на Руската федерация, както и чужди граждани и лица без гражданство, живеещи в Русия общо най-малко 183 дни в една календарна година.

Обект на данъчно облагане за физически лица е общият доход, получен през календарната година, както в пари (валута на Руската федерация и чуждестранна валута), така и в натура, включително под формата на материални облаги.

За данък върху доходите на физически лица в Руската федерация се прилага широка система от облекчения. Тези ползи съществуват под формата на различни приспадания от данъчната основа, изключване на определени видове доходи (пенсии, лихви и печалби от държавни ценни книжа и др.), намаляване на данъчните ставки и освобождаване от данъци.

В допълнение към видовете данъци, разгледани по-горе, федералното правителство установява и събира данък върху банковия доход, данък върху транзакции с ценни книжа, гербов налог, удръжки за възпроизвеждане на материалната и суровинната база, данък върху имуществото, прехвърлено от наследство и дарение и др.

ДА СЕ Републиканските данъци включват данък върху корпоративната собственост, данък върху недвижимите имоти, данък върху продажбите, приходи от гори, регионални лицензионни такси и др.

Местни данъци включват данък върху имуществото на физически лица, такса за регистрация на физически лица, извършващи стопанска дейност, такса за паркиране на МПС, такса за собственици на кучета и др.

В близко бъдеще основните насоки за подобряване на данъчната политика в Руската федерация ще бъдат:

Развитие на данъчния федерализъм;

Изграждане на стабилна данъчна система, която осигурява единство, последователност и неизменност на системата от данъци и други плащания през цялата финансова година;

Намаляване на броя на данъците чрез тяхното консолидиране и премахване на целевите данъци. не осигурява значителни приходи;

Облекчаване на данъчната тежест върху производителите (стоки и услуги);

Намаляване на облекчения и изключения от общия данъчен режим;

Увеличаване дела на екологичните данъци и глоби.

Основната задача ще продължи да бъде осигуряването на увеличаване на дела на данъчните приходи в БВП чрез събираемостта на данъците.

Тази политика установява процедурата за поддържане на данъчни регистри на отделни бизнес транзакции и (или) обекти. Промени в счетоводната политика се правят при промени в законодателството и промени в прилаганите методи на данъчно счетоводство и подлежат на прилагане от началото на данъчния период.
Период.

Организационни и технически въпроси на счетоводната политика. В този раздел е препоръчително да предоставите следното:

· кой отдел организира и води данъчно счетоводство;

· документооборотен график за данъчно счетоводство;

· при наличие на отделни подразделения - процедурата за водене на данъчно счетоводство от отделни подразделения и подаване на данъчни счетоводни данни на организацията майка.

Метод за определяне на приходите и разходите.Организации със среден тримесечен приход (без ДДС и данък върху продажбите) за предходните четири тримесечия под 1 милион рубли. за всяко тримесечие могат да определят приходите и разходите както на начислена, така и на касова основа. Следователно те трябва да посочат
в счетоводната политика, методът, използван за определяне на приходите и разходите.

Организация с размер на приходите, надвишаващ горния лимит, трябва да използва метода на начисляване, който не е необходимо да се посочва в счетоводната политика.

Процедурата за плащане на данъци и авансови плащания за отделни подразделения на организацията . Ако организацията има отделни подразделения, сумата на данъка и авансовите плащания трябва да бъде кредитирана
към бюджета на съставния субект на Руската федерация и местния бюджет трябва да се разпределят между отделни подразделения въз основа на дела от печалбата, който се отнася към тези подразделения. Делът на печалбата се определя въз основа на дела на продукта от средния брой (разходи за труд) на служителите на подразделението и остатъчната стойност на дълготрайните активи, отнасящи се към това производствено подразделение в произведението на посочените стойности за организацията като дупка.

Организацията трябва самостоятелно да определи кой показател - средната численост на персонала или размера на разходите за труд - ще се използва при изчисляване на сумите на данъците (авансовите плащания), отнасящи се до отделни подразделения.

Данъчно счетоводно отчитане на амортизируемото имуществотрябва да разкрие следните точки:

· избрания метод за изчисляване на амортизацията;

· ползване на правото на бонус амортизация;

· прилагане на коефициенти, увеличаващи основната амортизационна норма;

· Използване на намалени амортизационни норми;

· относно установяване на полезния живот на ДМА;

Трябва да припомним, че от 2008 г. в данъчното счетоводство имуществото, чиято първоначална стойност надвишава 20 000 рубли, се признава за амортизируемо. За целите на данъка върху печалбата организацията начислява амортизация или линеенили нелинеен метод. Изключение правят сгради, конструкции, предавателни устройства, включени в амортизационни групи 8-10, чиято цена се отписва само по линейния метод. Нелинейният метод гарантира, че по-голямата част от стойността на даден обект се отписва в началото на полезния му живот и данъчната тежест се намалява. В счетоводната политика данъкоплатецът може да установи единен метод за всички амортизируеми имоти или да одобри линеен метод за някои групи и нелинеен метод за други. За да сближат счетоводната и данъчната счетоводна политика, много организации установяват еднакъв полезен живот за всички групи дълготрайни активи и един и същ метод на амортизация - линеен.

Право на бонус амортизацияЕдна организация може или не може да използва правото да го използва. Ако се прилага, тогава в този случай сумата му се включва в разходите за отчетния (данъчен) период. Счетоводната политика определя размера на еднократното отписване на капиталовите инвестиции. Тя не трябва да надвишава 10% от направените разходи.

Ако една организация реши да използва намалени амортизационни нормиза дълготрайни активи и (или) нематериални активи, тогава това решение трябва да бъде отразено в счетоводната политика. Трябва обаче да се има предвид, че използването на намалени амортизационни норми е разрешено само от началото на данъчния период и през целия данъчен период. При продажба на амортизируемо имущество от данъкоплатци, използващи намалени амортизационни норми, данъчната основа не се преизчислява за размера на подценената амортизация.

От организацията се изисква да прилага коефициент на намаление от 0,5по отношение на такива видове превозни средства като леки автомобили с цена над 600 хиляди рубли. и за микробуси с цена над 800 тр.

Освен това счетоводната политика може да включва разпоредби относно процедурата за определяне на полезния живот на дълготрайните активи, използваните методи на амортизация и специални повишаващи коефициенти към амортизационната нормаза дълготрайни активи, използвани за работа в агресивна среда и (или) увеличени смени (не повече от 2) и за обекти на лизинг (не повече от 3). Коефициентите не се прилагат за дълготрайни активи от 1-3 амортизационни групи, ако амортизацията върху тях се изчислява по нелинеен начин. Препоръчва се да се запише списък на обекти, работещи в агресивна среда или в условия на повишени промени в счетоводната политика.

От 1 януари 2008 г. организациите, занимаващи се с научни и технически дейности, успяха да изчислят амортизацията, като използват нарастващ коефициент не повече от 3 (въз основа на параграф 5 от параграф 7 на член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Въведен от Федералния Закон от 19 юни 2007 г. № 193-FZ).

Моля, имайте предвид, че първоначалната стойност на дълготрайните активи за целите на данъчното счетоводство се определя без лихва върху придобиването на нетекущи активи.

Метод за оценка на суровините и материалите, когато се отписват за производство:Размерът на материалните разходи може да се определи по следните методи:

· по себестойността на единица материални запаси,

· на средна цена,

· цена на първото придобиване (FIFO);

цена на последното придобиване (LIFO)

Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда процедурата за прилагане на тези методи за оценка. Тези методи обаче са описани в PBU 5/01 „Отчитане на инвентара“. За целите на данъчното счетоводство е установен единен метод за оценка за всички групи суровини и материали, докато в счетоводството е възможно да се установят различни методи за различни групи материални запаси. За да се опрости счетоводството, препоръчително е да се установи единен метод за оценка на материалните ресурси, когато те се отписват за производство за счетоводни и данъчни счетоводни цели.

Трябва да се отбележи, че в условията на инфлация методът LIFO позволи на организациите да увеличат размера на материалните разходи, като по този начин намалят данъчната основа за данък върху дохода (напомняме ви, че от 1 януари 2008 г. той не е разрешен за използване в счетоводството, но все още може да се използва в данъчното счетоводство). Използването на метода FIFO, напротив, ви позволява да намалите разходите и да покажете по-големи печалби със същия доход.

Метод за оценка на закупени стоки по време на тяхната продажба. Когато продава закупени стоки, организацията може да намали размера на приходите с разходите за закупуване на тези стоки, определени по един от четирите горни метода (със същите препоръки).

Формиране на резерв за съмнителни дългове.Ако една организация определя приходите и разходите на базата на текущо начисляване, тя може да създаде резерв за съмнителни дългове, средствата от които се използват за покриване на загуба от отписване на лоши дългове. Сумите на вноските за формиране на този резерв са включени в други разходи. Счетоводната политика трябва да отразява:

· фактът на създаване на резерв за съмнителни дългове;

· редът за извършване на инвентаризация на вземанията, която следва да се извърши в края на отчетния период и в края на годината.

Въз основа на резултатите от инвентаризацията на вземанията, извършена в последния ден на отчетния данъчен период, се определя размерът на резерва за съмнителни дългове. Сумата на резерва включва съмнителни дългове:

– с период на възникване над 90 дни в размер на 100%;

– с период на настъпване от 45 до 90 календарни дни в размер на 50%.

Съмнителните задължения, възникнали преди по-малко от 45 дни, не увеличават размера на създадения резерв. Общият размер на резерва не трябва да надвишава 10% от приходите за отчетния (данъчен) период.