Ընդունվու՞մ են անձնական եկամտահարկը և աշխատավարձի վճարումները՝ անկախ վճարումների բնույթից (ֆինանսական օգնություն և այլն): Կարո՞ղ ենք ընդունել անձնական եկամտահարկ և վճարումներ այս վճարումից:

Ֆինանսական օգնության չափը, ներառյալ. անհատական ​​եկամտահարկի գումարը ներառված չէ միասնական հարկը հաշվարկելիս: Բայց դրանից փոխանցվող վճարումները նվազեցնում են հարկային բազան, քանի որ դրանք վճարվել են օրենքին համապատասխան (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16-րդ հոդվածի 1-ին կետի 7-րդ ենթակետ)

Այս դիրքորոշման հիմնավորումը տրված է ստորև՝ Գլավբուխ համակարգի նյութերում

Հոդված:Եթե ​​աշխատողը ֆինանսական օգնության կարիք ունի

Հարկային հաշվառում

Կազմակերպությունները և անհատ ձեռնարկատերերը, որոնք օգտագործում են պարզեցված հարկային համակարգը, որի նպատակն է հարկման եկամուտ հանած ծախսերը, հաշվի են առնում ծախսերը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16-րդ հոդվածի 1-ին կետի ցանկից: 6-րդ ենթակետում, մասնավորապես, նշվում է աշխատուժի ծախսերը: Դրանք ներառում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում թվարկված վճարումները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Նրանց մեջ ֆինանսական օգնություն չկա։ Միաժամանակ հոդվածը պարունակում է 25-րդ կետ, որտեղ խոսվում է աշխատանքային պայմանագրով նախատեսված այլ վճարումների մասին, սակայն տվյալ դեպքում դա պիտանի չէ։ Գործատուի կողմից հատկացված գումարները ներառված չեն վարձատրության համակարգում և իրենց բնույթով չեն խթանում կամ պարգևատրում: Այս ծախսերը չեն կարող արդարացված կոչվել, քանի որ դրանք ուղղված չեն եկամուտ ստեղծելուն, հետևաբար, ծախսերի հաշվառման համար անհրաժեշտ պայմանները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետ) չեն պահպանվում: Ուստի վճարովի ֆինանսական օգնությունը պարզեցված հարկային համակարգի ծախսերում հաշվի չի առնվում։ Ի դեպ, ընդհանուր ռեժիմում իրավիճակը նման է. տրամադրված նյութական օգնության համար եկամտահարկի բազայի նվազեցումը նույնպես չի թույլատրվում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 23-րդ կետ):

Եթե ​​ֆինանսական օգնությունը ներառված չէ չհարկվող վճարումների ցանկում, ապա արտաբյուջետային ֆոնդերին ապահովագրական վճարները գանձվում են 4000 ռուբլի գերազանցող գումարի համար: Եվ, չնայած այն հանգամանքին, որ նյութական օգնությունն ինքնին ներառված չէ ծախսերի մեջ, դրանից փոխանցվող ներդրումները կնվազեցնեն հարկային բազան Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16-րդ հոդվածի 1-ին կետի 7-րդ ենթակետի հիման վրա, քանի որ դրանք եղել են. վճարվում է օրենքով սահմանված կարգով *.

Ն.Ա. Թեպլովա,

«Պարզեցված» ամսագրի փորձագետ

Պարզեցված հարկային համակարգով ծախսերի ճանաչման մասին. Հնարավո՞ր է պարզեցված հարկային համակարգի համաձայն մեկ հարկ հաշվարկելիս որպես ծախս ընդունել. հավելավճար (գործուղման ժամանակաշրջանի համար կուտակված միջին վաստակի և ընթացիկ աշխատավարձի տարբերությունը.

Պատասխանել

1) մի շարք պայմանների դեպքում կարգավորող մարմինները ճանաչում են աշխատանքի ծախսերում ֆինանսական օգնությունը հաշվի առնելու հնարավորությունը: Մասնավորապես.

Աշխատանքային (կոլեկտիվ) պայմանագրում նշվում է, որ կազմակերպությունը ֆինանսական օգնություն է տրամադրում աշխատողներին.

Նյութական օգնությունը կապված է աշխատողի կողմից իր աշխատանքային գործառույթի կատարման հետ և ուղղված է արտադրական գործունեության արդյունքների նկատմամբ հետաքրքրության մեծացմանը: Օրինակ, աշխատանքային (կոլեկտիվ) պայմանագրում նշվում է, որ արձակուրդի համար ֆինանսական օգնությունը կախված է աշխատավարձի չափից և չի վճարվում կարգապահական խախտումներ ունեցող աշխատողներին.

2) «պարզեցված» հարկը հաշվարկելիս հնարավո՞ր է հաշվի առնել աշխատողներին նախքան աշխատավարձը գործուղման ժամանակահատվածի հավելավճարը, պաշտոնական բացատրություն չկա:

Ընդհանուր հարկային համակարգի կազմակերպությունների համար կան միայն պարզաբանումներ նմանատիպ իրավիճակի վերաբերյալ. եթե աշխատանքային կամ կոլեկտիվ պայմանագրով նախատեսված է աշխատանքային կամ կոլեկտիվ պայմանագրով (գործուղումների կանոնակարգ) աշխատողներին լրացուցիչ վճարում մինչև աշխատավարձը. «Պարզեցված» համակարգի հարկային ծախսերի մի մասը՝ որպես աշխատանքային ծախսերի մաս (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի ապրիլի 3-ի թիվ 03-03-06/2/77 և 2008 թվականի նոյեմբերի 18-ի թիվ 03- 03-06/1/638):

Թեև տառերը վերաբերում են ընդհանուր հարկային համակարգին, սակայն նույն հիմնավորումը կարելի է կիրառել պարզեցված հարկային համակարգի առնչությամբ։ Միևնույն ժամանակ, հաշվի առնելով պարզեցված ընթացակարգը կիրառող կազմակերպությունների համար բացատրությունների բացակայությունը, այս մոտեցումը կիրառելիս հնարավոր են հարկային պահանջներ:

Այս դիրքորոշման հիմնավորումը տրված է ստորև՝ Գլավբուխ համակարգի նյութերում

1.Իրավիճակը. Հնարավո՞ր է պարզեցնելիս միասնական հարկը հաշվարկելիս հաշվի առնել ֆինանսական օգնության չափը ծախսերում։ Կազմակերպությունը մեկ հարկ է վճարում եկամտի և ծախսերի տարբերության վրա

Այո, կարող եք, բայց մի շարք պայմաններով։

Ֆինանսական օգնությունը ուղղակիորեն նշված է եկամտահարկը հաշվարկելիս հաշվի չառնված ծախսերի ցանկում (): Սա նշանակում է, որ, որպես ընդհանուր կանոն, այն չի կարող համարվել աշխատանքային ծախսեր, եթե անգամ աշխատանքային (կոլեկտիվ) պայմանագրում նշված են ֆինանսական օգնության վճարման պայմանները։ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը հաստատում է այս դիրքորոշումը (նամակներ,):

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը նման կարծիքի է նաև թոշակի անցնելու պատճառով աշխատողին աշխատանքից ազատելու ժամանակ տրվող ֆինանսական օգնության վերաբերյալ: Հարկային վարչությունը նշել է, որ դրամական օգնությունը տրամադրվում է աշխատողին անձնական կարիքների համար և վարձատրություն չէ փաստացի աշխատած ժամանակի համար։ Նման վճարումը սոցիալական բնույթ է կրում և ներառված չէ հարկային ծախսերում՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի հիման վրա:

Այնուամենայնիվ, մի շարք պայմանների դեպքում կարգավորող մարմինները ճանաչում են աշխատանքի ծախսերում ֆինանսական օգնությունը հաշվի առնելու հնարավորությունը: Մասնավորապես.

• աշխատանքային (կոլեկտիվ) պայմանագրում նշվում է, որ կազմակերպությունը ֆինանսական օգնություն է տրամադրում աշխատողներին.
• նյութական օգնությունը կապված է աշխատողի կողմից իր աշխատանքային գործառույթի կատարման հետ և ուղղված է արտադրական գործունեության արդյունքների նկատմամբ հետաքրքրության մեծացմանը: Օրինակ, աշխատանքային (կոլեկտիվ) պայմանագրում նշված է, որ արձակուրդի համար դրամական օգնությունը կախված է աշխատավարձի չափից և չի վճարվում կարգապահական խախտումներ ունեցող աշխատողներին*։

Կարգավորող գործակալությունների փորձագետների կարծիքով, նման վճարումը չի ճանաչվում որպես ֆինանսական օգնություն Հարկային օրենսգրքի իմաստով: Այսինքն՝ դա չի մտնում Հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի դրույթների տակ, որը թույլ չի տալիս նյութական օգնությունը հաշվի առնել որպես հարկային ծախսերի մաս։ Հետևաբար, քանի որ աշխատանքի ծախսերի ցանկը բաց է, վերը նշված պայմաններին համապատասխանող վճարը կարող է հաշվի առնվել որպես աշխատանքային ծախսերի մաս, երբ պարզեցվում է Հարկային օրենսգրքի 346.16-րդ հոդվածի հիման վրա: Նման կարծիք է հայտնել ՌԴ ֆինանսների նախարարությունը։

Համանման եզրահանգումներ են բխում հարկային տեսչությունների ուշադրությանն արժանացածից։ Չնայած այն հանգամանքին, որ այս պարզաբանումները ուղղված են եկամտային հարկ վճարողներին, դրանք կարող են տարածվել նաև պարզեցված կազմակերպությունների վրա ():

Այս դիրքորոշումը հաստատվում է արբիտրաժային պրակտիկայի միջոցով (տե՛ս, օրինակ, FAS, Հյուսիս-արևմտյան շրջանի որոշումները): Չնայած այն հանգամանքին, որ այս դատական ​​որոշումները վերաբերում են ընդհանուր հարկային համակարգ կիրառող կազմակերպություններին, դրանցում արված եզրակացությունները կարող են տարածվել նաև պարզեցված հարկային համակարգ օգտագործող կազմակերպությունների վրա ():

Սերգեյ Ռազգուլին

Օլեգ Հորոշի
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ծառայության խորհրդական, III աստիճան

2. Իրավիճակը. Հնարավո՞ր է գործուղման ընթացքում աշխատողին միջին վաստակի փոխարեն սովորական աշխատավարձ վճարել։

Ոչ, դուք չեք կարող:

Գործուղման ընթացքում աշխատողը պահպանում է իր միջին վաստակը, ոչ թե աշխատավարձը։ Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքում: Հետևաբար, գործուղման օրերի համար աշխատավարձը չի կարող վճարվել, քանի որ դա հակասում է Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի դրույթներին: Այս եզրակացությունը հաստատված է։

Առևտրային կազմակերպություններում

Գլխավոր հաշվապահը խորհուրդ է տալիս. եթե գործուղման ընթացքում միջին վաստակը նույն ժամանակահատվածում աշխատողի աշխատավարձից ցածր է, ապա ղեկավարի որոշմամբ այդ տարբերությունը կարող է փոխհատուցվել:

Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգիրքն արգելում է աշխատողների դիրքի վատթարացումը գործող օրենսդրության համեմատ (Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգիրքի հոդված): Եվ կազմակերպությունն իրավունք ունի բարելավելու աշխատողների վիճակը՝ իր հայեցողությամբ: Հետևաբար, աշխատողին հնարավոր է փոխհատուցել փաստացի աշխատած ժամանակի և գործուղման տևողության համար խնայված միջին վաստակի տարբերությունը: Հիմնական բանը կոլեկտիվ (աշխատանքային) պայմանագրում, վարձատրության մասին կանոնակարգում նման հավելավճար նախատեսելն է։

Սերգեյ Ռազգուլին,
Ռուսաստանի Դաշնության փաստացի պետական ​​խորհրդական, 3-րդ դաս

3.Հոդված: Գործնական ճանապարհորդության ծախսերը կարող են ճանաչվել

Ա.Զ. Օստրովսկայա, Tax Optima Consulting Group ՍՊԸ-ի առաջատար հարկային խորհրդատու

Գործարար ճանապարհորդի միջին եկամուտը

Գործուղման ուղարկված աշխատողը պահպանում է իր աշխատավայրը և միջին աշխատավարձը ():

Միջին եկամուտը հաշվարկվում է Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի ընդհանուր նորմերին համապատասխան: Այսինքն՝ ելնելով գործուղման ժամանակաշրջանին նախորդող 12 օրացուցային ամիսների ընթացքում աշխատողին փաստացի աշխատած ժամանակի համար։ Հարկային հաշվառման մեջ միջին վաստակի գումարները ներառված են աշխատանքի ծախսերում: Հիմքը 346.16-րդ հոդվածի 1-ին կետն է, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-րդ հոդվածը:

Պատահում է, որ տեղակայված աշխատողների միջին աշխատավարձը ցածր է նրանց աշխատավարձից, և առևտրային կազմակերպությունները վճարում են տարբերությունը։ Նման հավելավճարների գումարները նույնպես կարող են հաշվի առնվել որպես հարկային ծախսերի մաս։ Ի վերջո, ընկերությունը օգտագործում է պարզեցված համակարգ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված կարգով աշխատանքային ծախսեր առաջացնելու համար (): Եվ այն պարունակում է աշխատուժի ծախսերի բաց ցանկ, որը կարելի է հաշվի առնել հարկային նպատակներով: Իսկ սույն հոդվածով աշխատողի օգտին ցանկացած տեսակի վճար կարող է ներառվել աշխատանքային ծախսերի մեջ՝ պայմանով, որ դրանք նախատեսված են աշխատանքային և (կամ) կոլեկտիվ պայմանագրով:

Այսպիսով, եթե գործուղման ժամանակահատվածի համար աշխատողներին լրացուցիչ վճարում մինչև աշխատավարձը նախատեսված է վերը նշված փաստաթղթերով կամ տեղական այլ կանոնակարգերով (օրինակ՝ գործուղումների կանոնակարգով), ապա, հեղինակի կարծիքով, այն կարող է ճանաչվել որպես. «պարզեցված հարկման» շրջանակներում հարկային ծախսերի մի մասը։

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը հավատարիմ է նույն դիրքորոշմանը (թեև ընդհանուր ռեժիմի տակ գտնվող կազմակերպությունների հետ կապված) նամակներով և.

Աշխատավարձից առաջ հավելյալ վճարման ծախսերը հաշվի են առնվում հարկային ծախսերում «պարզեցված հարկման» ներքո, որոնք նման են աշխատանքային ծախսերին, այսինքն՝ աշխատողին նման պարտքը մարելու պահին: Հիմքը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.17-րդ հոդվածի 2-րդ կետն է, որը նախատեսում է կանխիկի մեթոդը կիրառելիս հաշվի առնել ծախսերը հարկ վճարողի ընթացիկ հաշվից միջոցները հանելու կամ դրանք դրամարկղից վճարելու օրվանից: *

Ամենից հաճախ, պարզեցված հարկային համակարգ օգտագործող կազմակերպությունները իրենց մասնակիցներից անվճար են ստանում գույքի` հիմնական միջոցների, ապրանքների կամ նյութերի սեփականություն: Նման գույքի արժեքը հարկ չի լինի հաշվի առնել եկամուտներում, եթե նրանք ստացել են այն և ենթակետ 1 կետ 1.1 հոդ. 346.15, ենթ. 11-րդ կետ 1-ին հոդված. 251 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք:

• պարզեցված ընկերության կանոնադրական կապիտալի ավելի քան 50%-ը տիրապետող անհատ մասնակցից.
• կազմակերպությունից, որի կանոնադրական կապիտալում պարզեցված ընկերության մասնաբաժինը ավելի քան 50% է.

Այնուամենայնիվ, երկու դեպքում էլ, եթե գույքը ամբողջ տարվա ընթացքումայն ստանալու օրվանից կփոխանցվի երրորդ անձանց (ներառյալ վարձակալության, գրավի, հավատարմագրային կառավարման կամ անհատույց օգտագործման համար Ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հոկտեմբերի 18-ի թիվ 03-03-06/1/650, 09.02.2006թ., թիվ 03-03-04/1/100 գրությունները.), դրա շուկայական արժեքը պետք է հաշվի առնվի եկամտի մեջ:

• պարզեցված ընկերության զուտ ակտիվները մեծացնելու նպատակով անվճար գույք նվիրաբերած մասնակցից ենթակետ 3.4 կետ 1 հոդ. 251 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Այս դեպքում մասնակցի մասնաբաժնի չափը նշանակություն չունի Ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի մարտի 21-ի հ.03-03-06/1/160 գրությունը.եւ անվճար ստացված գույքի հետագա փոխանցման սահմանափակումներ չկան Ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի ապրիլի 18-ի թիվ 03-03-06/1/243 գրությունը.. Հիմնական բանն այն է, որ համապատասխան որոշման (կամ հայտարարության, եթե նա միակ մասնակիցը չէ) մասնակիցն ուղղակիորեն նշում է գույքի փոխանցման նպատակը.

Բետա ՍՊԸ-ի մասնակից Ի.Ի. Իվանովը հասարակությանը փոխանցում է 2012 թվականի արտադրության Nissan Almera մակնիշի VIN XWB0AHN75C0004360 ավտոմեքենան՝ «Բետա» ՍՊԸ-ի զուտ ակտիվները մեծացնելու նպատակով։

Եթե ​​պարզեցված ընկերությունը կանխիկ վարկ է վերցրել իր մասնակցից՝ կազմակերպությունից կամ անհատից, և այնուհետև պարտքը ամբողջությամբ կամ մասնակիորեն ներվել է, ապա այդ գումարը նույնպես չի արտացոլվում եկամտի մեջ, պայմանով, որ մասնակցի կողմից պարտքը ներելու որոշումը կնշվի. Պարտքը ներվել է պարզեցված ընկերության զուտ ակտիվները մեծացնելու նպատակով: Ճիշտ է, ըստ կարգավորող մարմինների, միայն ներված վարկի գումարը կարող է անտեսվել եկամտում, սակայն դրա տոկոսները պետք է ներառվեն եկամտի մեջ: հոդված 18-րդ հոդված. 250 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք; Ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի հունիսի 25-ի թիվ 03-03-06/1/30267 գրությունները; Դաշնային հարկային ծառայություն 05/02/2012 թիվ ED-3-3/1581@.

Բացի այդ, պարզեցված վարձատուն չունի վարձակալի կողմից վարձակալված գույքի անբաժանելի բարելավումների տեսքով հարկվող եկամուտ: ենթակետ 32-րդ կետ 1-ին հոդված. 251 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքև վարձատուի կողմից չեն փոխհատուցվել: Բայց, ըստ Ֆինանսների նախարարության, եթե նման բարելավումները կատարվել են առանց տանտիրոջ համաձայնության, ապա դեռ կա եկամուտ անվճար ստացված աշխատանքի տեսքով. Ֆինանսների նախարարության 09.09.2013թ հ.03-11-06/2/36986 գրությունը.. Այնպես որ, նման իրավիճակում հարկային մարմինների պահանջները լիովին բացառել չեն կարող։

«Եկամուտ-ծախս» պարզեցված հարկային համակարգով անվճար ստացված գույքի արժեքը կարող է հաշվի առնվել ծախսերի մեջ այն չափով, որը նախկինում ներառված էր եկամտում x. Ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի փետրվարի 26-ի թիվ 03-11-06/2/9874 գրությունը..

Մնացած բոլոր դեպքերում պարզեցնողը՝ ընկերություն, թե ձեռնարկատեր, ունի հարկվող եկամուտ հոդված 8-րդ հոդված. 250, պարբերություն 1, հոդ. 346.15 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Խոսքը գույքի անվճար ստացման մասին է.

• սեփականություն՝ օտարերկրյա անձից, որը մասնակից չէ, կամ պարզեցված կազմակերպության կանոնադրական կապիտալի 50%-ը կամ պակաս տիրապետող մասնակցից.
• աշխատանքներ կամ ծառայություններ՝ անկախ նրանից, թե ումից (ընկերության անդամ, թե երրորդ կողմ):

Այսինքն՝ ստորագրման օրը, օրինակ, գույքի ընդունման և փոխանցման ակտը կամ ավարտված աշխատանքի ակտը, գումարներից ավելի մեծը պետք է ներառվի եկամուտների մեջ։

Հարց․ ...Կազմակերպությունը կիրառում է պարզեցված հարկային համակարգը՝ «եկամուտ հանած ծախսերը» հարկման օբյեկտով։ Աշխատանքային պայմանագրերի պայմաններով կազմակերպության աշխատակիցներին տրվում է դրամական օգնություն (արձակուրդի համար, երեխայի ծննդյան կապակցությամբ և այլն): Ինչպե՞ս է հաշվի առնվում աշխատողներին վճարվող ֆինանսական օգնությունը պարզեցված հարկային համակարգ կիրառելու համար։ Արդյո՞ք այդ վճարումները ենթակա են ապահովագրավճարների պարտադիր բժշկական ապահովագրության համար՝ հաշվի առնելով, որ Արվեստի 3-րդ կետի համաձայն. 236-ը և Արվեստի 23-րդ կետը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270, ֆինանսական օգնության չափերը ենթակա չեն միասնական սոցիալական հարկի: (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի հոկտեմբերի 12-ի N 03-11-04/2/206 գրություն)

Հարց. Կազմակերպությունը կիրառում է պարզեցված հարկային համակարգը «եկամուտ հանած ծախսեր» հարկման օբյեկտով: Աշխատանքային պայմանագրերի պայմաններին համապատասխան՝ կազմակերպության աշխատակիցներին տրվում է դրամական օգնություն (արձակուրդի համար, երեխայի ծննդյան կապակցությամբ, առաջին ամուսնության հետ կապված և այլն): Ինչպե՞ս է հաշվի առնվում աշխատողներին վճարվող նյութական օգնությունը պարզեցված հարկային համակարգ կիրառելիս վճարված միասնական հարկը հաշվարկելու համար։ Արդյո՞ք այդ վճարումները ենթակա են պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համար ապահովագրական վճարների՝ հաշվի առնելով, որ համաձայն Արվեստի 3-րդ կետի. 236-ը և Արվեստի 23-րդ կետը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-ը, կազմակերպության աշխատողներին նյութական օգնության չափերը ներառված չեն միասնական սոցիալական հարկի հարկային բազայում:
Պատասխան.
ՌՈՒՍԱՍՏԱՆԻ ԴԱՇՆՈՒԹՅԱՆ ՖԻՆԱՆՍՆԵՐԻ ՆԱԽԱՐԱՐՈՒԹՅՈՒՆ
ՆԱՄԱԿ
հոկտեմբերի 12-ի N 03-11-04/2/206թ.
Հարկային և մաքսային սակագների քաղաքականության վարչությունը վերանայել է պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման վերաբերյալ գրությունը և հայտնում է հետևյալը.
Պարզեցված հարկման համակարգ կիրառող հարկ վճարողները, ովքեր որպես հարկման օբյեկտ ընտրել են ծախսերի չափով կրճատված եկամուտը, հարկային բազան որոշելիս հաշվի են առնում Արվեստի 1-ին կետով նախատեսված ծախսերը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16 (այսուհետ՝ օրենսգիրք), պայմանով, որ դրանք համապատասխանեն Արվեստի 1-ին կետում նշված չափանիշներին: օրենսգրքի 252.
Պարբերությունների հիման վրա. 6-րդ կետ 1-ին հոդված. Օրենսգրքի 346.16, հարկային բազան նվազեցնող ծախսերն են աշխատավարձի ծախսերը, ժամանակավոր անաշխատունակության նպաստների վճարումը Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան, որոնք ընդունված են կորպորատիվ եկամտահարկի հաշվարկման կարգի վերաբերյալ, հոդ. օրենսգրքի 255.
Քանի որ Արվեստ. Օրենսգրքի 255-ը չի պարունակում այնպիսի տեսակի ծախսեր, ինչպիսիք են նյութական օգնության վճարված գումարների տեսքով ծախսերը (արձակուրդի համար, երեխայի ծննդյան հետ կապված, առաջին ամուսնության հետ կապված և այլն), այդ ծախսերը չեն. նվազեցնել հարկային բազան պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման հետ կապված վճարվող միասնական հարկի համար:
Պարզեցված հարկային համակարգ կիրառող կազմակերպությունները վճարում են ապահովագրավճարներ պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համար՝ համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության (Օրենսգրքի 346.11-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):
Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. 2001 թվականի դեկտեմբերի 15-ի N 167-FZ «Ռուսաստանի Դաշնությունում պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության մասին» Դաշնային օրենքի 10-րդ հոդվածը, ապահովագրական վճարների հարկման օբյեկտը և ապահովագրական վճարների հաշվարկման հիմքը հարկման օբյեկտ են և միասնական հարկային բազան: Չ.-ի սահմանած սոցիալական հարկը: 24 Կոդ.
Արվեստի 1-ին կետի հիման վրա. Օրենսգրքի 236-ը, հարկ վճարող-կազմակերպությունների համար միասնական սոցիալական հարկի հարկման օբյեկտ են հանդիսանում աշխատանքային և քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրերով ֆիզիկական անձանց օգտին հարկ վճարողների կողմից կուտակված վճարներն ու այլ վարձատրությունները, որոնց առարկան աշխատանքի կատարումն է, դրույթը. ծառայություններ (բացառությամբ անհատ ձեռներեցներին վճարվող վարձատրությունների), ինչպես նաև հեղինակային իրավունքի պայմանագրերով։
Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Օրենսգրքի 237-րդ հոդվածով, հարկային բազան որոշելիս հաշվի են առնվում ցանկացած վճարում և վարձատրություն (բացառությամբ օրենսգրքի 238-րդ հոդվածում նշված գումարների)՝ անկախ այդ վճարումների ձևից:
Միևնույն ժամանակ, Արվեստի 3-րդ կետի համաձայն. Արվեստի 1-ին կետում նշված օրենսգրքի 236-ը: Օրենսգրքի 236-րդ հոդվածի համաձայն՝ վճարումները և վարձատրությունը, անկախ դրանց կատարման ձևից, չեն ճանաչվում որպես հարկման օբյեկտ, եթե հարկ վճարող կազմակերպությունների համար այդպիսի վճարումները չեն դասակարգվում որպես ծախսեր, որոնք նվազեցնում են կորպորատիվ եկամտահարկի հարկային բազան: ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջան:
Կազմակերպությունների կողմից հարկման պարզեցված համակարգի կիրառում և մեկ հարկի վճարում, որը հաշվարկվում է հարկային ժամանակաշրջանի համար կազմակերպությունների տնտեսական գործունեության արդյունքների հիման վրա, համաձայն Արվեստի: Օրենսգրքի 346.11-րդ հոդվածը նախատեսում է, ի թիվս այլոց, կորպորատիվ եկամտահարկի վճարման փոխարինում, և, հետևաբար, այդպիսի կազմակերպությունների համար եկամտահարկի հարկային բազան որպես այդպիսին ձևավորված չէ:
Քանի որ պարզեցված հարկման համակարգ կիրառող կազմակերպությունը կորպորատիվ եկամտահարկ վճարող չէ, այն ենթակա չէ Արվեստի 3-րդ կետի դրույթներին: օրենսգրքի 236.
Վերոնշյալի կապակցությամբ պարզեցված հարկային համակարգ կիրառող կազմակերպության աշխատակիցներին ֆինանսական աջակցության տեսքով (բացառությամբ օրենսգրքի 238-րդ հոդվածում նշվածների) կատարվող վճարումները ենթակա են պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համար ընդհանուր սահմանված կարգով: .
փոխտնօրեն
Հարկային վարչություն
և մաքսային սակագնային քաղաքականությունը
Ա.Ի.ԻՎԱՆԵԵՎ
12.10.2006

Յու.Պոդպորին, «Տնտեսագիտություն և կյանք», «Հաշվապահական հավելված» թիվ 36

Ի՞նչ ծախսեր են ներառված միասնական հարկային բազայում:

2003 թվականի հունվարի 1-ից մենք անցանք պարզեցված հարկային համակարգին և վճարում ենք մեկ միասնական հարկ՝ հանած ծախսերը.

– 2002 թվականին գնված նյութերի համար, քանի որ դրանք օգտագործվում են շինարարական պայմանագրի կատարման ժամանակ.

– փաստացի վճարված գումարներ՝ համաձայն վերակառուցման հարկերի և տուրքերի ժամանակացույցի, մասնավորապես՝ հողի հարկ, նախորդ տարիների պարտքեր Ռուսաստանի Դաշնության կենսաթոշակային հիմնադրամին և Ռուսաստանի Դաշնության սոցիալական ապահովագրության հիմնադրամին տրված վճարների դիմաց՝ ղեկավարվելով ենթակետի դրույթներով. - կետ. 22-րդ կետ 1-ին հոդված. 34616 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք;

– փաստացի վճարված գումարներ՝ համաձայն վերակառուցված պարտքի սպասարկման տոկոսների վերակառուցման ժամանակացույցի:

– Ենթակետով նախատեսված կարգով միասնական հարկի բազան որոշելիս հաշվի են առնվում հարկ վճարողի կատարած ծախսերը: 1-ին կետ 3-րդ հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-րդ կետ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 262-րդ գլխի «Պարզեցված հարկային համակարգ» կիրառելու մեթոդական առաջարկությունների 19-րդ կետը, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի նախարարության դեկտեմբերի հրամանով. 10, 2002 թիվ ԲԳ-3-22/706):

Աշխատանքի ծախսերը և հարկերը ներառված են ծախսերի մեջ՝ դրանց փաստացի վճարման չափով, Արվեստի 3-րդ կետ: 273 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Հետևաբար, ձեր կազմակերպությունը ողջամտորեն ներառում է մեկ հարկի հիմքը կազմելիս հաշվի առնված ծախսերի մեջ, փաստացի կատարված աշխատանքային ծախսերը՝ հաշվի առնելով վճարված անձնական եկամտահարկը:

– Արվեստի 1-ին կետի 4-րդ ենթակետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 34625-ը սահմանում է, որ պարզեցված հարկային համակարգին անցնելուց հետո կազմակերպությունների ծախսերը ճանաչվում են որպես հարկային բազայից հանված ծախսեր դրանց կատարման օրը, եթե դրանց վճարումը կատարվել է կիրառման ժամանակահատվածում: ընդհանուր հարկման ռեժիմը կամ վճարման օրը, եթե այն կատարվել է պարզեցված հարկային համակարգին անցնելուց հետո:

Այս դեպքում նյութական ծախսերը հաշվի են առնվում Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-ը, որի 5-րդ կետի համաձայն, ընթացիկ ամսվա նյութական ծախսերի գումարը կրճատվում է արտադրությանը փոխանցված, բայց ամսվա վերջում չօգտագործված գույքագրման իրերի մնացորդների արժեքով:

– Փաստացի վճարված հարկերի գումարը ըստ պարտքի վերակառուցման ժամանակացույցի՝ համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 1999 թվականի սեպտեմբերի 3-ի թիվ 1002 և 2001 թվականի հոկտեմբերի 1-ի թիվ 699 որոշումների, ձեր կազմակերպությունն իրավունք ունի հաշվի առնել. հաշիվը մեկ հարկի համար բազան որոշելիս՝ առաջնորդվելով ենթ. 22-րդ կետ 1-ին հոդված. 34616 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Այնուամենայնիվ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 34616-րդ հոդվածը չի նախատեսում միասնական հարկի բազայի նվազեցում վերակառուցված պարտքի սպասարկման համար վճարված տոկոսների չափով: Ուստի նշված տոկոսների չափը հարկային նպատակներով չպետք է հաշվի առնվի։

Վաճառքի հետ չկապված ծախսերը հաշվի չեն առնվում

Պարզեցված հարկման համակարգից օգտվող կազմակերպությունների և անհատ ձեռնարկատերերի եկամուտները հարկելու ժամանակ հաշվի առնված ծախսերն ընդունվում են Արվեստի 1-ին կետում նշված չափանիշներին դրանց համապատասխանության պայմանով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252 (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 34616-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Այս ծախսերը պետք է հիմնավորվեն, փաստաթղթավորվեն և իրականացվեն եկամուտներ ստեղծելու նպատակով:

Հետևաբար, վաճառված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) հետ կապված ծախսերը չպետք է հաշվի առնվեն հաշվետու ժամանակաշրջանում:

Ուստի հարկային տեսչության պահանջները, որ մեկ հարկի բազան որոշելիս, ծախսերը պետք է հաշվի առնվեն շինմոնտաժային աշխատանքների իրականացումից ստացված հասույթին համամասնորեն:

Շահաբաժիններ ՍՊԸ-ի մասնակիցներին` զուտ շահույթից

Արվեստի համաձայն. 1998 թվականի փետրվարի 8-ի թիվ 14-FZ դաշնային օրենքի 28 «Սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների մասին» ՍՊԸ-ն իրավունք ունի եռամսյակը մեկ, վեց ամիսը մեկ կամ տարին մեկ անգամ որոշում կայացնել իր զուտ շահույթը մասնակիցների միջև բաշխելու վերաբերյալ: ընկերությունը։

Այսպիսով, այդ կազմակերպությունները մասնակիցների միջև բաշխում են ոչ թե եկամուտ, այլ զուտ շահույթ:

Հետեւաբար, չնայած այն հանգամանքին, որ համաձայն Արվեստի 3-րդ կետի. 1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի թիվ 129-FZ դաշնային օրենքի 4 «Հաշվապահական հաշվառման մասին» ՍՊԸ-ները ազատվում են հաշվապահական հաշվառման հաշվառման ընդհանուր ձևով վարելու պարտավորությունից, նրանք պետք է պահպանեն դրանք՝ որոշելու համար բաշխվելիք զուտ շահույթը մասնակիցներին։

Միևնույն ժամանակ, մասնակիցների միջև բաշխված զուտ շահույթը որոշելիս, ընկերության շահույթը պետք է նվազեցվի կազմակերպության շահույթի հաշվին վճարված միասնական հարկի և այլ հարկերի չափով:

Ֆինանսական օգնությունը չի նվազեցնում հարկային բազան

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 34616-րդ հոդվածը սահմանում է, որ պարզեցված հարկային համակարգ կիրառող կազմակերպությունների կողմից մեկ հարկի հիմքը որոշելիս ծախսերը ներառում են աշխատուժի ծախսերը, որոնք հաշվի են առնվում Արվեստում նշված ընթացակարգի հետ կապված: 255 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Պետք է նկատի ունենալ, որ Արվեստի դրույթները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-ը կիրառվում են Արվեստում նախատեսված սահմանափակումներով: 270 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Կազմակերպությունների ծախսերը՝ աշխատողներին վճարվող ֆինանսական աջակցության չափերի տեսքով, հաշվի չեն առնվում հարկային նպատակներով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 23-րդ կետ): Հետևաբար, պարզեցված հարկային համակարգ օգտագործող կազմակերպությունները նույնպես իրավունք չունեն նվազեցնել հարկային բազան նյութական օգնության չափերով, ներառյալ արձակուրդ գնալիս աշխատողներին վճարվողները,

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 34611, պարզեցված հարկային համակարգ օգտագործող կազմակերպությունները չեն ազատվում պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համար ապահովագրական վճարներ վճարողների պարտավորություններից:

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. 2001 թվականի դեկտեմբերի 15-ի թիվ 67-FZ «Ռուսաստանի Դաշնությունում պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության մասին» Դաշնային օրենքի 10-րդ հոդվածը, որը հարկման օբյեկտ է և ապահովագրական վճարների հաշվարկման հիմքը հարկման օբյեկտ է և հիմնադրված միասնական սոցիալական հարկի հիմքը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 24-րդ գլխով:

Ինչպես նշված է Արվեստի 3-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 236-ը, կազմակերպության աշխատողներին վճարումները և այլ վարձատրությունները չեն ճանաչվում որպես UST հարկման օբյեկտ, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ դրանք դասակարգվում են որպես եկամտահարկի բազան նվազեցնող ծախսեր: Քանի որ խնդրո առարկա վճարումները չեն նվազեցնում եկամտահարկի բազան, դրանք ենթակա չեն UST-ի:

Քանի որ պարզեցված հարկային համակարգ օգտագործող կազմակերպությունների կողմից աշխատողներին վճարվող նյութական օգնությունը չի նվազեցնում եկամտահարկին փոխարինող միասնական հարկի հարկային բազան, այն նույնպես ներառված չէ պարտադիր կենսաթոշակի համար ապահովագրական վճարների հարկման օբյեկտում: ապահովագրություն.