Սույն քաղաքականությունը սահմանում է առանձին բիզնես գործարքների և (կամ) օբյեկտների հարկային հաշվառման վարման կարգը: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունները կատարվում են օրենսդրության փոփոխությունների և կիրառվող հարկային հաշվառման մեթոդների փոփոխության դեպքում և ենթակա են կիրառման հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կազմակերպչական և տեխնիկական հարցեր. Այս բաժնում խորհուրդ է տրվում տրամադրել հետևյալը.

· ո՞ր բաժինն է կազմակերպում և վարում հարկային հաշվառումը.

· Հարկային հաշվառման համար փաստաթղթերի հոսքի ժամանակացույց;

· առանձին ստորաբաժանումների առկայության դեպքում` առանձին ստորաբաժանումների կողմից հարկային հաշվառում վարելու և մայր կազմակերպությանը հարկային հաշվառման տվյալները ներկայացնելու կարգը.

Եկամուտների և ծախսերի որոշման մեթոդ.Կազմակերպություններ, որոնց միջին եռամսյակային եկամուտը (առանց ԱԱՀ-ի և վաճառքի հարկի) նախորդ չորս եռամսյակների համար 1 միլիոն ռուբլուց պակաս է: յուրաքանչյուր եռամսյակի համար նրանք կարող են որոշել եկամուտներն ու ծախսերը ինչպես հաշվեգրման, այնպես էլ կանխիկ հիմունքներով: Հետևաբար, նրանք պետք է իրենց հաշվապահական քաղաքականության մեջ նշեն եկամուտների և ծախսերի որոշման համար օգտագործվող մեթոդը:

Վերոնշյալ սահմանաչափը գերազանցող եկամուտ ունեցող կազմակերպությունը պետք է օգտագործի հաշվեգրման մեթոդը, որը պարտադիր չէ նշել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Առանձին հարկերի և կանխավճարների վճարման կարգը կազմակերպության ստորաբաժանումները . Եթե ​​կազմակերպությունն ունի առանձին ստորաբաժանումներ, ապա Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտի բյուջեին և տեղական բյուջեին վարկավորվող հարկերի և կանխավճարների գումարը պետք է բաշխվի առանձին ստորաբաժանումների միջև՝ ելնելով այդ ստորաբաժանումներին վերագրվող շահույթից: Շահույթի մասնաբաժինը որոշվում է. հիմնված է ստորաբաժանման աշխատողների միջին թվաքանակի (աշխատանքային ծախսերի) արտադրանքի մասնաբաժնի և այս արտադրական ստորաբաժանմանը վերագրվող հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքի վրա ամբողջ կազմակերպության համար նշված արժեքների արտադրյալում:

Կազմակերպությունը պետք է ինքնուրույն որոշի, թե որ ցուցանիշը` միջին աշխատողների թիվը կամ աշխատուժի ծախսերի չափը, կօգտագործվի առանձին ստորաբաժանումներին վերագրվող հարկերի գումարները (կանխավճարները) հաշվարկելիս:

Ամորտիզացվող գույքի հարկային հաշվառումպետք է բացահայտի հետևյալ կետերը.

· մաշվածության հաշվարկման ընտրված մեթոդը.

· բոնուսային արժեզրկման իրավունքի օգտագործումը.

· գործակիցների կիրառում. հիմնական մաշվածության դրույքաչափի ավելացում;

· Արժեզրկման նվազեցված դրույքաչափերի օգտագործում;

· Հիմնական միջոցների օգտակար ծառայության ժամկետը սահմանելու մասին.

Հիշեցնենք, որ 2008 թվականից հարկային հաշվառման մեջ գույքը, որի սկզբնական արժեքը գերազանցում է 20,000 ռուբլին, ճանաչվում է մաշվող, իսկ 2011 թվականին ձեռք բերված հիմնական միջոցների համար՝ 40,000 ռուբլի: (ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հարկային հաշվառման մեջ):

Շահութահարկի նպատակներով կազմակերպությունը գանձում է մաշվածություն կամ գծայինկամ ոչ գծային մեթոդ. Բացառություն են կազմում ութերորդից տասներորդ ամորտիզացիոն խմբերում ընդգրկված շենքերը, շինությունները, փոխանցման սարքերը, որոնց արժեքը դուրս է գրվում միայն գծային մեթոդով: Ոչ գծային մեթոդը ապահովում է, որ օբյեկտի արժեքի մեծ մասը դուրս է գրվում դրա օգտակար ծառայության սկզբում, և հարկային բեռը նվազում է: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հարկ վճարողը կարող է բոլոր մաշվող գույքի համար սահմանել միասնական մեթոդ կամ որոշ խմբերի համար հաստատել գծային մեթոդ, իսկ մյուսների համար՝ ոչ գծային: Հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման քաղաքականությունը միմյանց մոտեցնելու համար շատ կազմակերպություններ սահմանում են նույն օգտակար ժամկետները հիմնական միջոցների բոլոր խմբերի համար և նույն մաշվածության մեթոդը՝ գծային:

Բոնուսային արժեզրկման իրավունքԿազմակերպությունը կարող է օգտագործել կամ չօգտագործել այն օգտագործելու իրավունքը: Եթե ​​այն կիրառվում է, ապա դրա գումարը ներառվում է հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերում։ Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը սահմանում է կապիտալ ներդրումների միանվագ դուրսգրման չափը: Այն չպետք է գերազանցի կատարված ծախսերի 30%-ը:

Եթե ​​կազմակերպությունը որոշի օգտագործել նվազեցված արժեզրկման դրույքաչափերըհիմնական միջոցների և (կամ) ոչ նյութական ակտիվների համար, ապա այս որոշումը պետք է արտացոլվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Այնուամենայնիվ, պետք է հաշվի առնել, որ նվազեցված մաշվածության դրույքաչափերի կիրառումը թույլատրվում է միայն հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից և ամբողջ հարկային ժամանակաշրջանում։ Նվազեցված մաշվածության դրույքաչափերով հարկ վճարողների կողմից մաշվող գույքը վաճառելիս հարկային բազան չի վերահաշվարկվում թերագնահատված մաշվածության գումարի համար:

Բացի այդ, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կարող է ներառել դրույթներ հիմնական միջոցների օգտակար ծառայության ժամկետների որոշման ընթացակարգի, ամորտիզացիայի կիրառվող մեթոդների և հատուկ. աճող գործակիցները մինչև մաշվածության մակարդակըՀիմնական միջոցների համար, որոնք օգտագործվում են ագրեսիվ միջավայրում աշխատելու և (կամ) ավելացված հերթափոխով (ոչ ավելի, քան երկու) և վարձակալության օբյեկտների համար (ոչ ավելի, քան երեք): Առաջինից երրորդ մաշվածության խմբերի հիմնական միջոցների նկատմամբ գործակիցները չեն կիրառվում, եթե դրանց գծով մաշվածությունը հաշվարկվում է ոչ գծային եղանակով: Առաջարկվում է գրանցել ագրեսիվ միջավայրում կամ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության աճող տեղաշարժերի պայմաններում գործող օբյեկտների ցանկը:

2008 թվականի հունվարի 1-ից գիտատեխնիկական գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպությունները կարողացան հաշվարկել մաշվածությունը երեքից ոչ ավելի աճող գործակցով (հիմնվելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 7-րդ կետի 5-րդ կետի վրա, որը ներկայացրել է Դաշնայինը. 2007 թվականի հունիսի 19-ի թիվ 193- Դաշնային օրենք):

Արդյունաբերական տիպի գյուղատնտեսական ձեռնարկությունները, ինչպես նաև հատուկ տնտեսական գոտիների կամ զբոսաշրջային և ռեկրեացիոն գոտիների բնակիչները 2009 թվականի հունվարի 1-ից մաշվածությունը հաշվարկելիս կարող են օգտագործել մաշվածություն: աճող գործոն երկու.

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ հարկային հաշվառման նպատակով հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը որոշվում է առանց ոչ ընթացիկ ակտիվների ձեռքբերման տոկոսների:

Հումքի և նյութերի գնահատման մեթոդ, երբ դրանք դուրս են գրվում արտադրության համար.Նյութական ծախսերի չափը կարող է որոշվել հետևյալ մեթոդներով.

· գույքագրման միավորի արժեքով.

· միջին արժեքով;

· Առաջին ձեռքբերման արժեքը (FIFO);

· ամենավերջին ձեռքբերման արժեքը (LIFO):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում գնահատման այս մեթոդների կիրառման կարգը: Այնուամենայնիվ, այս մեթոդները նկարագրված են PBU 5/01 «Պաշարների հաշվառում»: Հարկային հաշվառման նպատակով հումքի և նյութերի բոլոր խմբերի համար սահմանվում է գնահատման միասնական մեթոդ, մինչդեռ հաշվապահության մեջ հնարավոր է տարբեր մեթոդներ սահմանել պաշարների տարբեր խմբերի համար: Հաշվապահական հաշվառումը պարզեցնելու համար նպատակահարմար է սահմանել նյութական ռեսուրսների գնահատման մեկ մեթոդ, երբ դրանք դուրս են գրվում արտադրության համար հաշվապահական և հարկային հաշվառման նպատակներով:

Նշենք, որ գնաճի պայմաններում LIFO մեթոդը թույլ է տվել կազմակերպություններին ավելացնել նյութական ծախսերի չափը՝ դրանով իսկ նվազեցնելով եկամտահարկի հարկային բազան (հիշեցնում ենք, որ 2008թ. հունվարի 1-ից այն չի թույլատրվում օգտագործել հաշվապահության մեջ. , բայց դեռ կարող է օգտագործվել հարկային հաշվառման մեջ): FIFO մեթոդի օգտագործումը, ընդհակառակը, թույլ է տալիս նվազեցնել ծախսերը և նույն եկամուտով ցույց տալ ավելի մեծ շահույթ:

Գնված ապրանքների վաճառքի ընթացքում գնահատելու մեթոդ. Գնված ապրանքները վաճառելիս կազմակերպությունը կարող է նվազեցնել եկամտի չափը այդ ապրանքների գնման արժեքով, որը որոշվում է վերը նշված չորս մեթոդներից մեկով (նույն առաջարկություններով):

Կասկածելի պարտքերի պահուստի ձևավորում.Եթե ​​կազմակերպությունը եկամուտներն ու ծախսերը որոշում է հաշվեգրման սկզբունքով, այն կարող է ստեղծել կասկածելի պարտքերի պահուստ, որի միջոցներն օգտագործվում են վատ պարտքերի դուրսգրումից առաջացած վնասը ծածկելու համար: Այս պահուստի ձևավորման համար կատարվող մուծումների գումարները ներառված են այլ ծախսերում: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է արտացոլի.

· կասկածելի պարտքերի պահուստ ստեղծելու փաստը.

· դեբիտորական պարտքերի գույքագրման անցկացման կարգը, որը պետք է իրականացվի հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում և տարեվերջին.

Հաշվետու հարկային ժամանակաշրջանի վերջին օրը կատարված դեբիտորական պարտքերի գույքագրման արդյունքների հիման վրա որոշվում է կասկածելի պարտքերի պահուստի չափը: Պահուստի գումարը ներառում է կասկածելի պարտքեր.

- 90 օրից ավելի առաջացման ժամկետով 100% չափով.

– 45-ից 90 օրացուցային օր առաջացման ժամանակահատվածով՝ 50% չափով:

45 օր առաջ առաջացած կասկածելի պարտքերը չեն ավելացնում ստեղծված պահուստի գումարը։ Պահուստի ընդհանուր գումարը չպետք է գերազանցի հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի հասույթի 10%-ը:

Առաջիկա ծախսերի համար պահուստների ձևավորման կարգը.Կազմակերպությունը կարող է հավասարաչափ հաշվառել ծախսերը արձակուրդային վարձատրության համարաշխատողներին, տարեկան նպաստների վճարում ստաժի համար եւ տարեկան գործունեության արդյունքների հիման վրահատուկ պահուստների օգնությամբ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 324.1 հոդված): Հարկ վճարողը, ով որոշել է ստեղծել այդ պահուստները հարկային նպատակներով, պետք է նշի պահուստի եղանակը, նվազեցումների առավելագույն չափը և պահուստի դուրսգրումների ամսական տոկոսը: Հաշվետու տարվա դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ կազմակերպությունը պետք է հստակեցնի կուտակված պահուստները՝ օգտագործելով գույքագրումը: Արձակուրդների և վարձատրության պահուստների ճշգրտման կանոնները սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 342.1-րդ հոդվածում: Եթե ​​ճշգրտված պահուստի գումարը գերազանցում է չօգտագործված պահուստի փաստացի մնացորդը, ապա ավելցուկային գումարը հաշվի է առնվում որպես աշխատուժի ծախսերի մաս: Եթե ​​պահուստի մնացորդը ավելի մեծ է, քան տարեվերջին ճշգրտված պահուստը, ապա այդ տարբերությունը ներառվում է ոչ գործառնական եկամուտների մեջ, պայմանով, որ կազմակերպությունը հաջորդ տարի չի ձևավորի նշված պահուստը:

Հարկային նպատակներով առաջիկա ծախսերի հավասար հաշվառման համար հիմնական միջոցների վերանորոգման համարկազմակերպությունը կարող է ստեղծել համապատասխան պահուստ ապագա ծախսերի համար: Այս իրավունքից օգտվելու որոշումը պետք է ձևակերպվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Բացի այդ, պետք է հստակեցվեն արգելոցում կատարվող ներդրումների չափորոշիչները։ Երեք տարուց պակաս գործող կազմակերպությունը չի կարող ռեզերվ ստեղծել հիմնական միջոցների վերանորոգման համար։ Փաստն այն է, որ պահուստի առավելագույն գումարը չպետք է գերազանցի վերջին երեք տարիների ընթացքում վերանորոգման ծախսերի միջին գումարը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 324-րդ հոդված):

Բացի այդ, նման պահուստները կարող են ստեղծվել երաշխիքային սպասարկման և երաշխիքային վերանորոգման համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 267-րդ հոդված), հաշմանդամների սոցիալական պաշտպանության ապահովմանն ուղղված ծախսերի համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 267-րդ հոդված): և արժեթղթերի արժեզրկման պահուստ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 300-րդ հոդված):

Պարտքի պարտավորությունների տոկոսների հաշվառում:Արվեստում։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-ը նախատեսում է պարտքային պարտավորությունների տոկոսների տեսքով ծախսերը ճանաչելու երկու տարբերակ.

· միջին տոկոսադրույքի հիման վրահաշվեգրված համադրելի պայմաններով թողարկված պարտքային պարտավորությունների գծով.

· վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքովՌուսաստանի բանկ, աճել է 1,8 անգամպարտքային պարտավորություն ռուբլով և հավասար գրանցելիս վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքովՌուսաստանի բանկ, աճել է 0,8 անգամարտարժույթով պարտքային պարտավորությունների գծով.

Եթե ​​փաստացի հաշվարկված տոկոսների գումարը միջին տոկոսադրույքից շեղվում է ավելի քան 20%-ով, ինչպես նաև հաշվետու ժամանակաշրջանում թողարկված համադրելի պարտավորությունների բացակայության դեպքում, կիրառվում է հարկային հաշվառման միայն երկրորդ մեթոդը: Եթե ​​կազմակերպությունը որոշում է օգտագործել հարկային հաշվառման առաջին մեթոդը տոկոսների համար, ապա իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ պետք է հստակեցնի պարտքային պարտավորությունների համադրելիության չափանիշները (բացառությամբ արժութային չափանիշի): Պետք է վերծանել, ելնելով էականության սկզբունքից և բիզնես սովորույթներից, թե պարտքային պարտավորությունների որ ժամկետները, ծավալները և ապահովվածությունը համադրելի են։ Հակառակ դեպքում հարկ վճարողը կորցնում է տոկոսների ճանաչման առաջին տարբերակը կիրառելու իրավունքը։

Կազմակերպություններին խստորեն խորհուրդ է տրվում արտացոլել իրենց հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հարկային նպատակներով առավելագույն օրական նպաստ, հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ համաձայն Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 217-ը (փոփոխված է թիվ 216-FZ օրենքով), երբ գործատուն վճարում է հարկ վճարողին գործուղումների ծախսերը ինչպես երկրի ներսում, այնպես էլ արտասահմանում, հարկման ենթակա եկամուտը չի ներառում օրական նպաստները. բայց ոչ ավելի, քան 700 ռուբլի Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գործուղման յուրաքանչյուր օրվա համար և ոչ ավելի, քան 2500 ռուբլի արտասահմանյան գործուղումների համար: Պետք չէ մոռանալ, որ շահութահարկի նպատակներով 100 ռուբլու սահմանաչափը վերացվել է։

Հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևեր, առաջնային հաշվառման փաստաթղթեր.Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հավելվածը պետք է պարունակի կազմակերպության կողմից օգտագործվող հարկային հաշվառման գրանցման ձևերը և դրանցում վերլուծական հարկային հաշվառման և առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի տվյալների արտացոլման կարգը: Բացի այդ, եթե կազմակերպությունը հարկային հաշվառում վարելիս օգտագործում է Ռուսաստանի Պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի կողմից հաստատված առաջնային հաշվառման փաստաթղթերի փոփոխված միասնական ձևեր կամ առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի ինքնուրույն մշակված ձևեր, ապա այդ ձևերի ցանկը պետք է հաստատվի նաև որպես հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հավելված:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության վերաբերյալ հրամանը առևտրային կազմակերպության երկրորդ կարևոր փաստաթուղթն է (կազմակերպության կանոնադրությունից հետո), հետևաբար դրա նկատմամբ վերաբերմունքը պետք է տեղին լինի:

ՌՈՍՏԵԼԵԿՈՄ ԲԲԸ-ն չունի անձնական եկամտահարկի հաշվառման քաղաքականություն:

Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հարկային օրենսգրքով թույլատրված մեթոդների (մեթոդների) մի շարք է եկամուտների և (կամ) ծախսերի որոշման, դրանց ճանաչման, գնահատման և բաշխման, ինչպես նաև հարկ վճարողի ֆինանսական և տնտեսական գործունեության անհրաժեշտ այլ ցուցանիշների հաշվին: հարկային նպատակներով:

Այլ կերպ ասած, սա կարգով ամրագրված պարտադիր կանոնների մի շարք է, ըստ որի հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում բիզնես գործարքների վերաբերյալ տեղեկատվությունը համակարգվում և ամփոփվում է կոնկրետ հարկերի համար հարկային բազան որոշելու համար: Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մշակման հիմնական խնդիրը հարկային հաշվառման օպտիմալ համակարգի ստեղծումն է:

Գրեթե յուրաքանչյուր հարկ վճարող պետք է ընտրի հարկման այս կամ այն ​​տարբերակ: Կատարված ընտրության օգտին կայացված որոշումը պետք է փաստաթղթավորվի:

Եթե ​​Հարկային օրենսգիրքը պարունակում է ուղղակի կանոն, որը չի պարունակում ընտրության իրավունք, ապա կարիք չկա այն կրկնել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է հաստատվի կազմակերպության ղեկավարի համապատասխան հրամանով (հրահանգով) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-րդ հոդվածի 12-րդ կետ և 313-րդ հոդված): Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության վերաբերյալ պատվերի միասնական, «կոշտ» ձև չկա:

Կազմակերպության կողմից հարկային նպատակներով որդեգրած հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կիրառվում է դրա հաստատման տարվան հաջորդող տարվա հունվարի 1-ից: Սույն փաստաթուղթն ընդունվում է կազմակերպության կողմից որպես ամբողջություն և պարտադիր է նրա բոլոր առանձին ստորաբաժանումների օգտագործման համար:

Ի սկզբանե ենթադրվում է, որ կազմակերպությունը հարկային հաշվառման քաղաքականություն է կիրառում ստեղծման պահից մինչև լուծարման պահը։ Հետեւաբար, եթե այն չի փոխվում, ապա ամեն տարի նորից վերցնելու կարիք չկա։ Հարկային հաշվառման քաղաքականությունը, որի գործողության ժամկետը կարգով չի սահմանափակվում օրացուցային տարով, կիրառվում է մինչև նոր հաշվապահական քաղաքականության հաստատումը: Անհրաժեշտության դեպքում կարող են փոփոխություններ կատարել ընդունված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ՝ տրված առանձին հրամանով: Այնուամենայնիվ, եթե կան բազմաթիվ փոփոխություններ, ավելի նպատակահարմար է որդեգրել հաշվապահական հաշվառման նոր քաղաքականություն:

Աղյուսակի տեսքով ներկայացնենք կազմակերպության հարկային հաշվառման քաղաքականության տարրերը։

· առաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր (ներառյալ հաշվապահի վկայականները), · հարկային հաշվառման վերլուծական գրանցամատյաններ, · հարկային բազայի հաշվարկ.

Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կազմակերպության կողմից ընդունված հաշվապահական հաշվառման մեթոդների մի շարք է՝ առաջնային դիտարկում, ծախսերի չափում, ընթացիկ խմբավորում և տնտեսական գործունեության փաստերի վերջնական ընդհանրացում («Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն» հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 2-րդ կետ. «PBU 1/98, հաստատված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1998 թվականի դեկտեմբերի 9-ի թիվ 60n հրամանով):

Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է ապահովի հարկային հաշվառման տվյալների ստացումը, որոնք արտացոլում են Արվեստի համաձայն: 313 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

§ եկամուտների և ծախսերի չափի ձևավորման կարգը.

§ ընթացիկ հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանում հարկային նպատակներով հաշվի առնված ծախսերի մասնաբաժնի որոշման կարգը.

§ հաջորդ հարկային ժամանակաշրջաններում ծախսերին վերագրվող ծախսերի (կորուստների) մնացորդի գումարը.

§ ստեղծված պահուստների գումարների ձևավորման կարգը.

§ եկամտահարկի գծով բյուջեի հետ հաշվարկների պարտքի չափը.

Հարկային հաշվառման տվյալները հաստատվում են հարկային հաշվառման տարրեր:

§ առաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր (ներառյալ հաշվապահի վկայականը).

§ վերլուծական հարկային հաշվառման գրանցամատյաններ;

§ հարկային բազայի հաշվարկ.

Կազմակերպությունը պետք է բացահայտի իր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ձևավորման ընթացքում ընդունված տարրերը (հաշվապահական հաշվառման մեթոդները), որոնք էականորեն ազդում են ֆինանսական հաշվետվությունների շահագրգիռ օգտվողների գնահատման և որոշումների կայացման վրա:

Տարրերը ճանաչվում են որպես էական, առանց դրանց կիրառման, ֆինանսական հաշվետվությունների շահագրգիռ օգտվողների կողմից, անհնար է արժանահավատորեն գնահատել կազմակերպության ֆինանսական վիճակը, դրամական միջոցների հոսքերը կամ ֆինանսական արդյունքները:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրերը ներառում են հիմնական միջոցների, ոչ նյութական և այլ ակտիվների մաշվածության մեթոդները, պաշարների, ապրանքների, ընթացիկ աշխատանքների և պատրաստի արտադրանքի գնահատումը, ապրանքների, ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների վաճառքից շահույթի ճանաչումը և այլ մեթոդներ:

44) Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մշակման կարգը

Ընտրված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է լինի միատեսակ իրավաբանական անձի համար, այսինքն. կիրառվում են կազմակերպության բոլոր կառուցվածքային ստորաբաժանումների կողմից, ներառյալ առանձին հաշվեկշռին հատկացվածները, անկախ դրանց գտնվելու վայրից:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ձևավորումը ներառում է կազմակերպության ընտրությունը սահմանված հաշվապահական հաշվառման մեթոդների, ֆինանսական հաշվետվություններում տեղեկատվության բացահայտման և դրանց կիրառման կարգի, իսկ սահմանված մեթոդների բացակայության դեպքում դրանց ինքնուրույն մշակումը:

Կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ նպատակահարմար է ներառել հաշվապահական հաշվառման գործընթացի բոլոր ասպեկտները՝ մեթոդական, տեխնիկական և կազմակերպչական:

IN մեթոդական մասորոշվում են կազմակերպության ակտիվների և պարտավորությունների գնահատման մեթոդները, տարբեր ակտիվների և դրանց խմբերի մաշվածության հաշվարկման մեթոդները և այլն:

IN տեխնիկական մասորոշվում է, թե ինչպես են այդ մեթոդներն իրականացվում հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում, սինթետիկ և վերլուծական հաշվապահական հաշվառումներում:

IN կազմակերպչական մասՆշվում է հաշվապահական ծառայության կառուցման ձևը, դրա փոխազդեցությունը կառուցվածքային այլ ստորաբաժանումների և ծառայությունների հետ՝ արտադրական, ֆինանսական:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տեխնիկական մասը հաստատում է աշխատանքային հաշվապահական աղյուսակը, որը պետք է պարունակի կազմակերպությունում հաշվապահական հաշվառման պահպանման համար անհրաժեշտ սինթետիկ և վերլուծական (ներառյալ ենթահաշիվները) հաշիվների ամբողջական ցանկը:

Կազմակերպության կողմից ընտրված հաշվապահական հաշվառման մեթոդները հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ձևավորելիս կիրառվում են համապատասխան կազմակերպչական և վարչական փաստաթղթի հաստատման տարվան հաջորդող տարվա հունվարի 1-ից:

Սրանից, ինչպես նաև Արվեստի դրույթներից: 167 և հոդ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-ը հետևում է, որ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է հաստատվի մինչև այն տարվա սկիզբը, որից այն կկիրառվի, այսինքն, 2006 թվականի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է հաստատվի ոչ ուշ, քան ընթացիկ տարվա դեկտեմբերի 31-ը: տարին։

Կազմակերպության որդեգրած հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը փաստաթղթավորված է կազմակերպության համապատասխան կազմակերպչական և վարչական փաստաթղթերում (հրաման, կանոնակարգ և այլն): Նմանապես, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն հարկային նպատակներով.

Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխություն կարող է կատարվել հետևյալ դեպքերում.

§ փոփոխություններ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության կամ հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգերում.

§ հաշվառման նոր մեթոդների կազմակերպմամբ մշակում.

§ գործառնական պայմանների էական փոփոխություններ՝ պայմանավորված վերակազմակերպմամբ, սեփականատերերի փոփոխությամբ, գործունեության տեսակների փոփոխությամբ և այլն։

«Հաշվապահական հաշվառման» քաղաքականության մեջ փոփոխություն պետք է մտցվի համապատասխան կազմակերպչական և վարչական փաստաթղթով այն հաստատելու տարվան հաջորդող տարվա հունվարի 1-ից:

Ընդունված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխություններ հարկային նպատակներով, նույնպես սովորաբար կատարվում է հաջորդ հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից։

45) ապահովագրական կազմակերպություններում հարկային հաշվառման առանձնահատկությունները

Հարկ վճարողներ - ապահովագրական կազմակերպությունները վարում են ապահովագրական պայմանագրերով ստացված (կատարված) եկամուտների (ծախսերի) հարկային հաշվառում, համաապահովագրություն, վերաապահովագրություն, կնքված պայմանագրերով, ըստ ապահովագրության տեսակի:

Հարկ վճարողի եկամուտը՝ ստացվելիք ապահովագրավճարի ամբողջ գումարի տեսքով, ճանաչվում է կնքված պայմանագրով ապահովադրի նկատմամբ հարկ վճարողի պարտավորությունն առաջանալու օրը՝ բխող ապահովագրության, համաապահովագրության, վերաապահովագրության պայմանագրերի պայմաններից. անկախ համապատասխան պայմանագրում նշված ապահովագրավճարի վճարման կարգից (բացառությամբ կյանքի ապահովագրության և կենսաթոշակային ապահովագրության պայմանագրերի). Կյանքի ապահովագրության և կենսաթոշակային ապահովագրության պայմանագրերով եկամուտը ապահովագրավճարի մի մասի տեսքով ճանաչվում է այն պահին, երբ հարկ վճարողն իրավունք ունի ստանալու հաջորդ ապահովագրավճարը՝ սույն պայմանագրերի պայմաններին համապատասխան:

(Մաս երկրորդ՝ փոփոխված 2007 թվականի հուլիսի 24-ի N 216-FZ Դաշնային օրենքով)

Հարկ վճարողը Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված կարգով և պայմաններով կազմում է ապահովագրական պահուստներ: Հարկ վճարողները արտացոլում են ապահովագրական պահուստների չափի փոփոխություններն ըստ ապահովագրության տեսակների:

Պայմանագրով նախատեսված ապահովագրական վճարումները, որոնք ենթակա են վճարման նշված պայմանագրի պայմաններին համապատասխան, ներառվում են ծախսերի կազմում այն ​​օրվանից, երբ հարկ վճարողը պարտավոր է ապահովագրական հատուցում վճարել հօգուտ ապահովատիրոջ կամ ապահովագրված անձանց (դեպքում՝ պատասխանատվության ապահովագրություն` շահառու) ապահովագրված իրադարձության փաստացի առաջացման համար` բացարձակ արտահայտված գումարի չափով, որը պետք է հաշվարկվի Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը և ապահովագրության կանոններին համապատասխան: Ապահովագրական վճարների մասնաբաժնի հատուցման գումարների տեսքով եկամուտը (ծախսը) ճանաչվում է փաստացի տեղի ունեցող ապահովագրական իրադարձության համար վերաապահովագրողին վճարելու վերաապահովագրողի պարտավորության օրը՝ արտահայտված բացարձակ դրամական չափով, համաձայն պայմանների. վերաապահովագրության պայմանագիրը։

Դիմումի պահանջների բավարարման արդյունքում կամ մեղավոր անձանց կողմից ճանաչված հարկ վճարողին հասանելիք հատուցման գումարները ճանաչվում են որպես եկամուտ.

դատարանի որոշումն ուժի մեջ մտնելու օրը.

պատճառված վնասները հատուցելու մեղավորի գրավոր պարտավորության օրը։

Այս դեպքում վերաապահովագրողից վերաապահովագրողներին փոխհատուցվող այդ գումարների մասնաբաժինը ներառվում է համապատասխանաբար վերաապահովագրողի և վերաապահովագրողի եկամուտների (ծախսերի) մեջ սույն հոդվածով սահմանված կարգով այդ հարկ վճարողների համար սահմանված պահին:

Հարկ վճարողը վարում է համաապահովագրության պայմանագրերով ապահովագրավճարների (ներդրումների) հաշվառում` սույն պայմանագրերի պայմաններին համապատասխան հարկ վճարողին վերագրվող մասով:

Տարածքային պարտադիր առողջության ապահովագրության ֆոնդերից ստացված միջոցների տեսքով պարտադիր առողջության ապահովագրություն իրականացնող հարկ վճարողի եկամուտը ճանաչվում է այդ միջոցների փոխանցման օրը՝ սահմանված ֆինանսավորման պայմանագրով, սահմանված ֆինանսավորման կարգի հիման վրա որոշված ​​չափով: նման համաձայնագրում։

(մաս ութերորդ, որը ներկայացվել է 2004 թվականի դեկտեմբերի 29-ի N 204-FZ Դաշնային օրենքով)

Տրանսպորտային միջոցների սեփականատերերի քաղաքացիական պատասխանատվության պարտադիր ապահովագրության պայմանագրով ապահովագրական վճարումներ, որոնք կատարվում են հարկ վճարողի անունից՝ ապահովագրական կազմակերպության կողմից մեկ այլ ապահովագրողի կողմից, որը հանդիսանում է վնասների ուղղակի փոխհատուցման պայմանագրի կողմ՝ համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության պարտադիր քաղաքացիական օրենսդրության: Տրանսպորտային միջոցների սեփականատերերի պատասխանատվության ապահովագրությունը ներառվում է այն ծախսերի մեջ, երբ ապահովագրողը վնասների ուղղակի փոխհատուցում է տրամադրել, տուժողին հատուցված վնասի դիմաց վճարման պահանջը:

(իններորդ մասը ներկայացվել է 2008 թվականի դեկտեմբերի 25-ի N 282-FZ Դաշնային օրենքով)

Սույն օրենսգրքի 293-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 11.1-ին և 11.2-րդ ենթակետերով և սույն օրենսգրքի 294-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 9.1-րդ և 9.2-րդ ենթակետերով նախատեսված ծախսերի ճանաչումն իրականացվում է ապահովագրողների միջև պայմանագրով նախատեսված պարտավորությունների կատարման դեպքում. Կորուստների ուղղակի փոխհատուցումն իրականացվում է հաշվետու ժամանակաշրջանում բավարարված պահանջների քանակի և ապահովագրական վճարների միջին չափերի հիման վրա: Այս եկամուտների և ծախսերի որոշումը կատարվում է յուրաքանչյուր հաշվետու ժամանակաշրջանի արդյունքների հիման վրա՝ համեմատելով յուրաքանչյուր առանձին ապահովագրողի հետ հաշվարկների արդյունքում առաջացած կուտակված դրական և բացասական տարբերությունների ընդհանուր գումարները: Այս դեպքում հաշվի են առնվում միայն կորուստների ուղղակի փոխհատուցման այն գործառնությունները, որոնց համար հաշվարկները կատարվել են հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջում.

ապահովագրողից, որն ապահովագրել է տուժողի քաղաքացիական պատասխանատվությունը, պայմանով, որ տուժողին վճարվել է և ապահովագրական վճարի միջին գումարի չափով փոխհատուցում է ստացել այն ապահովագրողից, որն ապահովագրել է այն անձի քաղաքացիական պատասխանատվությունը. վնաս պատճառեց;

ապահովագրողից, որն ապահովագրել է վնաս պատճառած անձի քաղաքացիական պատասխանատվությունը, պայմանով, որ տուժողի քաղաքացիական պատասխանատվությունն ապահովագրած ապահովագրողի կողմից կատարված ապահովագրական վճարը ճանաչվել է որպես ծախս և հատուցվել միջին գումարի չափով. ապահովագրության վճարից:

(Տասերորդ մասը ներկայացվել է 2010 թվականի նոյեմբերի 15-ի N 300-FZ Դաշնային օրենքով)

Կորուստների ուղղակի փոխհատուցման գործառնությունները, որոնց գծով հաշվարկները չեն ավարտվել, հաշվի են առնվում հաջորդ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում:

(Մաս տասնմեկերորդը ներկայացվել է 2010 թվականի նոյեմբերի 15-ի N 300-FZ Դաշնային օրենքով)

Սույն հոդվածի 1-ից 7-րդ մասերի դրույթներով նախատեսված հատկանիշները վերաբերում են այն կազմակերպության եկամուտների և ծախսերի հարկային հաշվառմանը, որը զբաղվում է արտահանման վարկերի և ներդրումների ապահովագրմամբ բիզնես և (կամ) քաղաքական ռիսկերից՝ մայիսի 17-ի Դաշնային օրենքին համապատասխան. 2007 N 82-FZ «Զարգացման բանկի մասին»:

46) Առևտրային բանկերում հարկային հաշվառման առանձնահատկությունները

Հարկ վճարողներ` բանկերը վարում են բանկային գործունեության իրականացման արդյունքում ստացված (կատարված) եկամուտների և ծախսերի հարկային հաշվառում` հիմնվելով վերլուծական հաշվառման մեջ գործառնությունների և գործարքների արտացոլման վրա` սույն գլխով սահմանված եկամուտների և ծախսերի ճանաչման կարգի համաձայն:

Պարտքային պարտավորությունների գծով ստացված (կատարված) եկամուտների և ծախսերի վերլուծական հաշվառումն իրականացվում է սույն օրենսգրքի 328-րդ հոդվածով նախատեսված կարգով:

Ապագա հաշվետու ժամանակաշրջաններին առնչվող ձեռնարկատիրական և այլ գործառնությունների եկամուտները և ծախսերը, որոնց համար կանխավճարներ են կատարվել ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանում, հաշվի են առնվում այն ​​միջոցների չափով, որոնք պետք է գանձվեն ծախսերում այն ​​հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբում, որին դրանք վերաբերում են: Բիզնես գործարքների եկամուտների և ծախսերի վերլուծական հաշվառումն իրականացվում է յուրաքանչյուր պայմանագրի համատեքստում` արտացոլելով ստացված (վճարված) կանխավճարի ամսաթիվը և գումարը և այն ժամանակահատվածը, որի ընթացքում նշված գումարը ներառված է եկամուտների և ծախսերի մեջ:

Հարկ վճարողի կողմից վճարվող թղթակցային բանկային ծառայությունների դիմաց միջնորդավճարները, հաշվարկային և կանխիկ ծառայությունների, այլ բանկերում հաշիվների բացման և այլ նմանատիպ գործարքների ծախսերը ներառվում են որպես գործարքի ամսաթվի ծախսեր, եթե համաձայնագիրը նախատեսում է հաշվարկներ յուրաքանչյուր կոնկրետ գործարքի համար, կամ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին համարի վրա: Նույն ձևով հարկ վճարողը հաշվառում է հաճախորդների կանխիկ և հաշվարկային ծառայությունների գործարքների, թղթակցային հարաբերությունների և նմանատիպ այլ գործառնությունների հետ կապված եկամուտների հաշվառում:

Թանկարժեք մետաղների հաշվեկշռային արժեքի վերագնահատումից առաջացող դրական (բացասական) տարբերությունների չափը, երբ այն փոխվում է, ներառվում է եկամտի մեջ՝ բացասականի նկատմամբ դրական վերագնահատման գերազանցման մնացորդի տեսքով, իսկ ծախսերում՝ դրականի նկատմամբ բացասական վերագնահատման գերազանցման մնացորդի գումարը վերջին ամսաթվին հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում: Թանկարժեք մետաղների վաճառքի ժամանակ եկամուտը ճանաչվում է որպես դրական տարբերություն այդ թանկարժեք մետաղների վաճառքի գնի և հաշվեկշռային արժեքի միջև դրանց վաճառքի օրվա դրությամբ, իսկ ծախսը բացասական տարբերություն է: Թանկարժեք մետաղների հաշվապահական արժեքը նշանակում է դրանց գնման արժեքը՝ հաշվի առնելով այն ժամանակահատվածում կատարված վերագնահատումը, երբ այդպիսի մետաղները պահվում են հարկ վճարողի մոտ՝ Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի պահանջներին համապատասխան:

Թանկարժեք քարերի առքուվաճառքի հետ կապված գործարքների համար հարկ վճարողը հարկային հաշվառման մեջ արտացոլում է գնված և վաճառվող թանկարժեք քարերի քանակական և ինքնարժեքը (քաշը և գինը): Թանկարժեք քարերի գնման գնի վերագնահատումը ցուցակային գներով չի ճանաչվում որպես հարկ վճարողի եկամուտ (ծախս): Թանկարժեք քարեր վաճառելիս եկամուտը (վնասը) որոշվում է որպես վաճառքի գնի և հաշվեկշռային արժեքի տարբերություն։ Գրքային արժեքը վերաբերում է թանկարժեք քարերի գնման գնին։

Թանկարժեք քարերի առքուվաճառքի յուրաքանչյուր պայմանագրի համար իրականացվում է վերլուծական հաշվառում: Վերլուծական հաշվառումն արտացոլում է առքուվաճառքի գործարքների ամսաթվերը, գնման գինը, վաճառքի գինը, թանկարժեք քարերի քանակական և որակական բնութագրերը:

47) եկամտային հարկի գծով հարկային հաշվետվությունների պատրաստման և կազմման հիմնական փուլերը

Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի հարկային բազայի հաշվարկը հարկ վճարողի կողմից կազմում է ինքնուրույն՝ սույն գլխով սահմանված ստանդարտներին համապատասխան՝ տարվա սկզբից հաշվեգրման հիմունքներով հարկային հաշվառման տվյալների հիման վրա:

Հարկային բազայի հաշվարկը պետք է պարունակի հետևյալ տվյալները.

1. Ժամանակահատվածը, որի համար սահմանվում է հարկային բազան (հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից` հաշվեգրման սկզբունքով):

2. Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում ստացված վաճառքից եկամուտների չափը, այդ թվում.

1) սեփական արտադրության ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վաճառքից, ինչպես նաև գույքի, գույքային իրավունքների վաճառքից ստացված եկամուտները, բացառությամբ սույն կետի 2-7-րդ ենթակետերում նշված եկամուտների.

2) կազմակերպված շուկայում չվաճառվող արժեթղթերի վաճառքից ստացված միջոցները.

3) կազմակերպված շուկայում վաճառվող արժեթղթերի վաճառքից ստացված միջոցները.

4) գնված ապրանքների վաճառքից ստացված եկամուտները.

5) ուժը կորցրած է ճանաչվել: ես

6) հիմնական միջոցների վաճառքից ստացված եկամուտները.

7) սպասարկման ոլորտի և գյուղացիական տնտեսությունների ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված եկամուտը.

3. Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում կատարված ծախսերի չափը՝ նվազեցնելով վաճառքից ստացված եկամուտները, այդ թվում.

1) սեփական արտադրության ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արտադրության և իրացման ծախսերը, ինչպես նաև գույքի, գույքային իրավունքների վաճառքի հետ կապված ծախսերը, բացառությամբ սույն կետի 2-6-րդ ենթակետերում նշված ծախսերի:

Այս դեպքում ծախսերի ընդհանուր գումարը կրճատվում է ընթացիկ աշխատանքների մնացորդների, պահեստում ապրանքների մնացորդների և հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջում առաքված, բայց չվաճառված ապրանքների քանակով, որը որոշվում է 319-րդ հոդվածի համաձայն: սույն օրենսգրքի;

2) կազմակերպված շուկայում չվաճառվող արժեթղթերի վաճառքի հետ կապված ծախսերը.

3) կազմակերպված շուկայում վաճառվող արժեթղթերի իրացման ընթացքում կատարված ծախսերը.

4) գնված ապրանքների իրացման ընթացքում կատարված ծախսերը.

4) բացառված. ես

5) հիմնական միջոցների վաճառքի հետ կապված ծախսերը.

6) սպասարկման արդյունաբերության և գյուղացիական տնտեսությունների կողմից ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի ծախսերը:

4. Վաճառքից ստացված շահույթ (վնաս), ներառյալ.

1) սեփական արտադրության ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վաճառքից ստացված շահույթը, ինչպես նաև գույքի, գույքային իրավունքների վաճառքից ստացված շահույթը (վնասը), բացառությամբ 2-րդ, 3-րդ, 4-րդ և 4-րդ ենթակետերում նշված շահույթի (վնասի). սույն կետի 5;

2) կազմակերպված շուկայում չվաճառվող արժեթղթերի վաճառքից ստացված շահույթը (վնասը).

3) կազմակերպված շուկայում վաճառվող արժեթղթերի վաճառքից շահույթ (վնաս).

4) գնված ապրանքների վաճառքից ստացված շահույթը (վնասը).

4) բացառված. ես

5) հիմնական միջոցների վաճառքից ստացված շահույթը (վնասը).

6) շահույթ (վնաս) սպասարկման ոլորտի և գյուղացիական տնտեսությունների վաճառքից.

5. Ոչ գործառնական եկամտի չափը, ներառյալ.

1) կազմակերպված շուկայում շրջանառվող ֆյուչերսային գործարքների ֆինանսական գործիքներով գործարքներից ստացված եկամուտները.

2) կազմակերպված շուկայում չառարկվող ֆյուչերսային գործարքների ֆինանսական գործիքներով գործարքներից ստացված եկամուտները.

6. Ոչ գործառնական ծախսերի չափը, մասնավորապես.

1) կազմակերպված շուկայում շրջանառվող ֆյուչերսային գործարքների ֆինանսական գործիքներով գործարքների ծախսերը.

2) կազմակերպված շուկայում չառարկվող ֆյուչերսային գործարքների ֆինանսական գործիքներով գործարքների ծախսերը.

7. Շահույթ (վնաս) ոչ գործառնական գործառնություններից.

8. Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ընդհանուր հարկային բազան:

9. Հարկման ենթակա շահույթի չափը որոշելու համար հարկային բազայից բացառվում է սույն օրենսգրքի 283-րդ հոդվածով սահմանված կարգով փոխանցման ենթակա վնասի չափը:

48) արտաքին և ներքին օգտագործողներին հարկային հաշվառման տվյալների հիման վրա հարկային հաշվետվություն տրամադրելու կարգը

Հարկ վճարողները պարտավոր են յուրաքանչյուր հաշվետու և հարկային ժամանակաշրջանի վերջում իրենց գտնվելու վայրի և յուրաքանչյուր առանձին ստորաբաժանման գտնվելու վայրի հարկային մարմիններին ներկայացնել հետևյալ հարկային հաշվետվությունները.

հարկային հայտարարագիր կորպորատիվ եկամտահարկի համար (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի մայիսի 5-ի թիվ 54n հրաման), որը նույնպես օգտագործվում է հարկային գործակալների համար.

Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս աղբյուրներից ռուսական կազմակերպության կողմից ստացված եկամտի հարկային հայտարարագիր (Ռուսաստանի հարկերի նախարարության 2003 թվականի դեկտեմբերի 23-ի թիվ BG-3-23/709 հրաման).

հարկի հաշվարկ (տեղեկատվություն) օտարերկրյա կազմակերպություններին վճարված եկամտի և պահված հարկերի գումարների վերաբերյալ (Ռուսաստանի հարկերի նախարարության 2004 թվականի ապրիլի 14-ի թիվ SAE-3-23/286 հրաման, լրացնելով ձևը - նախարարության հրամանը. Ռուսաստանի հարկերի 2002 թվականի հունիսի 3-ի թիվ BG-3 -23/275):

Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան, եկամտահարկի հայտարարագիրը պետք է ներկայացվի այն կազմակերպությունների կողմից, որոնք վճարում են այս հարկը:

49) հարկային մարմինների հետ հաշվարկների կարգը և ժամկետները

1. Հարկ վճարողը հարկային բազայի, հարկի դրույքաչափի և հարկային արտոնությունների հիման վրա ինքնուրույն հաշվարկում է հարկային ժամանակաշրջանի համար վճարման ենթակա հարկի գումարը, եթե այլ բան նախատեսված չէ սույն օրենսգրքով:

2. Հարկերի և տուրքերի մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ նախատեսված դեպքերում հարկի գումարի հաշվարկման պատասխանատվությունը կարող է դրվել հարկային մարմնին կամ հարկային գործակալին:

Եթե ​​հարկի գումարի հաշվարկման պատասխանատվությունը դրված է հարկային մարմնի վրա, ապա վճարման վերջնաժամկետից ոչ ուշ, քան 30 օր առաջ հարկային մարմինը հարկային ծանուցում է ուղարկում հարկ վճարողին:

Անշարժ գույքի և (կամ) տրանսպորտային միջոցների նկատմամբ ֆիզիկական անձանց վճարման ենթակա հարկը հարկային մարմինների կողմից հաշվարկվում է հարկային ծանուցումն ուղարկելու օրացուցային տարվան նախորդող ոչ ավելի, քան երեք հարկային ժամանակաշրջանների համար:

Սույն կետի երկրորդ մասում նշված դեպքում, պայմանով, որ հարկ վճարողը սահմանված ժամկետում կատարում է սույն օրենսգրքի 23-րդ հոդվածի 2.1-ին կետով նախատեսված պարտավորությունը, հարկի գումարը հաշվարկվում է սկսած այն հարկային ժամանակաշրջանից, որում կատարվել է այդ պարտավորությունը. կատարվեց։

3. Հարկային ծանուցման մեջ պետք է նշվեն վճարման ենթակա հարկի գումարը, հարկման օբյեկտը, հարկային բազան, ինչպես նաև հարկի վճարման վերջնաժամկետը:

Հարկային ծանուցումը կարող է պարունակել տեղեկատվություն մի քանի վճարման ենթակա հարկերի մասին:

Հարկային ծանուցման ձևը հաստատվում է դաշնային գործադիր մարմնի կողմից, որը լիազորված է հարկերի և տուրքերի ոլորտում վերահսկողության և վերահսկողության համար:

4. Հարկային ծանուցումը կարող է ստորագրությամբ հանձնվել կազմակերպության ղեկավարին (նրա օրինական կամ լիազորված ներկայացուցչին) կամ ֆիզիկական անձին (նրա օրինական կամ լիազոր ներկայացուցչին), ուղարկել պատվիրված փոստով կամ էլեկտրոնային եղանակով փոխանցվել հեռահաղորդակցության ուղիներով: Եթե ​​հարկային ծանուցումն ուղարկվում է պատվիրված փոստով, ապա հարկային ծանուցումը համարվում է ստացված պատվիրված նամակն ուղարկելու օրվանից վեց օր հետո:

Հեռահաղորդակցության ուղիներով հարկ վճարողին էլեկտրոնային եղանակով հարկային ծանուցում ուղարկելու ձևերն ու կարգը սահմանում է դաշնային գործադիր մարմինը, որը լիազորված է հարկերի և տուրքերի ոլորտում վերահսկողության և վերահսկողության համար:

5. Հարկ վճարողների համախմբված խմբի համար հաշվարկված կորպորատիվ եկամտահարկի գումարը հաշվարկվում է այս խմբի պատասխանատու մասնակցի կողմից՝ իրեն հասանելի տվյալների հիման վրա, այդ թվում՝ համախմբված խմբի այլ մասնակիցների կողմից տրամադրված տվյալների հիման վրա:

6. Հարկի գումարը հաշվարկվում է լրիվ ռուբլով: 50 կոպեկից պակաս հարկի գումարը հանվում է, իսկ 50 կոպեկ կամ ավելի հարկի գումարը կլորացվում է մինչև ամբողջ ռուբլին:

50) Շահույթների հարկային հաշվառում (ՊԲՀ 18/02).

Կանոնակարգի իմաստով, հաշվապահական հաշվառման շահույթի (վնասի) հիման վրա որոշված ​​և հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլված եկամտահարկի գումարը՝ անկախ հարկվող շահույթի (վնասի) չափից, շահութահարկի համար պայմանական ծախս է (պայմանական եկամուտ):

Եկամտահարկի պայմանական ծախսը (պայմանական եկամուտը) հավասար է այն արժեքին, որը որոշվում է որպես հաշվետու ժամանակաշրջանում գոյացած հաշվապահական շահույթի արտադրյալ՝ սահմանված եկամտահարկի դրույքաչափով. օրենսդրությունըՌուսաստանի Դաշնության հարկերի և տուրքերի գծով և ուժի մեջ է հաշվետու ամսաթվի դրությամբ:

Եկամտահարկի պայմանական ծախսը (պայմանական եկամուտը) հաշվառվում է եկամտահարկի պայմանական ծախսերը (պայմանական եկամուտ) հաշվառման առանձին ենթահաշիվով շահույթի և վնասի հաշվառման հաշվին:

Չորրորդից հինգերորդ պարբերությունները ջնջվել են։ - ՊատվիրելՌուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 02/11/2008 N 23n.

21. Կանոնակարգի իմաստով ընթացիկ եկամտահարկը ճանաչվում է որպես եկամտահարկ հարկային նպատակներով, որը որոշվում է պայմանական ծախսի (պայմանական եկամտի) մեծության հիման վրա՝ ճշգրտված մշտական ​​հարկային պարտավորության (ակտիվի), ավելացման կամ նվազման չափով: հաշվետու ժամանակաշրջանի հետաձգված հարկային ակտիվ և հետաձգված հարկային պարտավորություն:

Մշտական ​​տարբերությունների, նվազեցվող ժամանակավոր տարբերությունների և հարկվող ժամանակավոր տարբերությունների բացակայության դեպքում, որոնք առաջացնում են մշտական ​​հարկային պարտավորություններ (ակտիվներ), հետաձգված հարկային ակտիվներ և հետաձգված հարկային պարտավորություններ, պայմանական եկամտահարկի ծախսը հավասար կլինի ընթացիկ եկամտահարկին:

Տրված է ընթացիկ եկամտահարկի որոշման հաշվարկման գործնական օրինակ դիմումըԿանոնակարգին։

(21-րդ կետը փոփոխված է) ՊատվիրելՌուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի փետրվարի 11-ի N 23n)

22. Ընթացիկ եկամտահարկի գումարի որոշման եղանակը ամրագրված է կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Ընթացիկ եկամտահարկի գումարը որոշելու համար կազմակերպությունը կարող է օգտագործել հետևյալ մեթոդները.

հաշվապահական հաշվառման մեջ ստացված տվյալների հիման վրա՝ համաձայն 20-րդ կետերԵվ 21 Դրույթներ. Այս դեպքում ընթացիկ շահութահարկի գումարը պետք է համապատասխանի հարկում արտացոլված հաշվարկված շահութահարկի գումարին. հայտարարություններեկամտահարկի գծով;

եկամտահարկի հայտարարագրի հիման վրա։ Այս դեպքում ընթացիկ եկամտահարկի գումարը համապատասխանում է եկամտահարկի հայտարարագրում արտացոլված հաշվարկված եկամտահարկի գումարին:

Նախորդ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջաններում սխալների (խեղաթյուրումների) հայտնաբերման հետևանքով եկամտահարկի հավելավճարի (գերավճարի) չափը, որը չի ազդում հաշվետու ժամանակաշրջանի ընթացիկ եկամտահարկի վրա, արտացոլվում է առանձին հոդվածում. հաշվետվությունշահույթի և վնասի գծով (ընթացիկ եկամտահարկի հոդվածից հետո):

Հարկային քաղաքականությունը պետության ֆինանսական քաղաքականության անբաժանելի մասն է։ Այն մարմնավորված է պետական ​​միջոցների ամբողջության մեջ՝ հարկեր սահմանելու և հավաքագրելու և դրանք ազգային շահերի համար օգտագործելու համար։

Ռուսաստանի Դաշնությունում ժամանակակից հարկային քաղաքականության ձևավորումը տեղի է ունեցել ազգային տնտեսության կարգավորման նոր, շուկայական մեթոդների անցման համատեքստում։ Այս հանգամանքները հանգեցրին նախկինում գործող հարկային համակարգում արմատական ​​փոփոխությունների, հիմնովին նոր հարկային մեխանիզմի ստեղծման և ներդրման։

Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկային քաղաքականության հիմնական նպատակները պետք է ապահովել բյուջեի եկամուտների առավել ամբողջական և ժամանակին մոբիլիզացումը կառավարման տարբեր մակարդակներում, ինչպես նաև ստեղծել պայմաններ արտադրության և սպառման կարգավորման համար ինչպես ամբողջ ազգային տնտեսության, այնպես էլ նրա առանձին ոլորտներում:

Հարկային քաղաքականությունը Ռուսաստանում իրականացվում է բոլոր տնտեսվարող սուբյեկտների համար ընդհանուր սկզբունքների հիման վրա՝ անկախ նրանց գերատեսչական ենթակայությունից, սեփականության ձևերից և կազմակերպաիրավական կարգավիճակից: Այս սկզբունքներից հիմնականներն են՝ հարկերի դուրսբերման հավասար ինտենսիվությունը, միանվագ հարկումը, կայունությունը, ճկունությունը, պարզությունը, մատչելիությունը և հարկային օրենսդրության որոշակիությունը:

1) դաշնային հարկեր, տուրքեր և տուրքեր.

2) տարածաշրջանային հարկերն ու տուրքերը.

3) տեղական տուրքեր և տուրքեր.

Դաշնային ներառում են հարկերը, տուրքերը և տուրքերը, որոնք սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով և պարտադիր վճարման համար ամբողջ Ռուսաստանում:

Դեպի տարածաշրջանային Դրանք ներառում են հարկերն ու տուրքերը, որոնք սահմանված և ուժի մեջ են մտնում Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների օրենսդրությամբ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին համապատասխան և պարտադիր վճարման համար Ռուսաստանի Դաշնության համապատասխան հիմնադիր սուբյեկտների տարածքում:

Տարածաշրջանային հարկեր սահմանելիս Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների ներկայացուցչական մարմինները որոշում են հարկի հետևյալ տարրերը.

Հարկի վճարման կարգը և ժամկետները.

Յուրաքանչյուր տարածաշրջանային հարկի համար հաշվետվության ձև;

Հարկային արտոնությունները և հարկ վճարողի կողմից դրանց օգտագործման հիմքերը.

Տեղացիներին ներառում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով և տեղական ինքնակառավարման մարմինների ներկայացուցչական մարմինների կարգավորող իրավական ակտերով սահմանված հարկերն ու տուրքերը: Դրանք ուժի մեջ են մտնում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին, տեղական ինքնակառավարման մարմինների ներկայացուցչական մարմինների կարգավորող իրավական ակտերին համապատասխան և պարտադիր են վճարման համար համապատասխան քաղաքապետարանների տարածքում:

Տեղական հարկեր սահմանելիս տեղական ինքնակառավարման մարմինների ներկայացուցչական մարմինները որոշում են հարկի հետևյալ տարրերը.

Հարկային դրույքաչափերը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված սահմաններում.

Հարկերի վճարման կարգը և ժամկետները.

Հաշվետվության ձև տեղական հարկի յուրաքանչյուր տեսակի համար.

Հարկային արտոնություններ և հարկ վճարողների կողմից դրանց օգտագործման պատճառները.

Դաշնային անուղղակի հարկերի հիմնական տեսակները ներառում են ավելացված արժեքի հարկ (ԱԱՀ), ակցիզային հարկեր, մաքսատուրքեր. Նրանց բաժին է ընկնում դաշնային բյուջեի ընդհանուր եկամուտների մոտ 70%-ը։

ԱԱՀ ապահովում է պետական ​​բոլոր հարկային եկամուտների մոտ 30%-ը։ Ֆիսկալ տեսանկյունից սա չափազանց արդյունավետ հարկ է։ Այն օգտագործում են գրեթե բոլոր զարգացած երկրները (բացի ԱՄՆ-ից)։ Ռուսաստանի Դաշնությունում ԱԱՀ-ն ներդրվել է 1992 թվականի հունվարի 1-ից: Ավելացված արժեքի հարկը սահմանվում է որպես արտադրության բոլոր փուլերում ստեղծված ավելացված արժեքի մի մասի բյուջե դուրսբերման ձև և սահմանվում է որպես վաճառված ապրանքների և ծառայությունների արժեքի և արտադրության և բաշխման ծախսերին վերագրվող նյութական ծախսերի արժեքի տարբերություն: .

Հարկային օրենսդրության համաձայն՝ ԱԱՀ վճարողներ են համարվում բոլոր կազմակերպությունները՝ անկախ սեփականության ձևից և գերատեսչական պատկանելությունից, որոնք ունեն իրավաբանական անձի կարգավիճակ: ԱԱՀ-ի օբյեկտներն են.

Ռուսաստանի Դաշնությունում ապրանքների, կատարված աշխատանքների և ծառայությունների վաճառքից շրջանառություն.

Ռուսաստան ներմուծված բոլոր ապրանքները.

Ապրանքներ վաճառելիս հարկման օբյեկտ է համարվում բոլոր ապրանքների վաճառքի շրջանառությունը՝ ինչպես սեփական արտադրության, այնպես էլ արտաքինից գնված: Հարկային նպատակներով բոլոր ապրանքները, ներառյալ արդյունաբերական և տեխնիկական նպատակներով, համարվում են ապրանքներ:

Պաշտոնապես ԱԱՀ-ն գանձվում է արտադրողներից և վաճառողներից: Սակայն, փաստորեն, դրա վճարողները ապրանքների գնորդներն են։ ԱԱՀ-ն գնագոյացման գործոն է.

Ակցիզային հարկեր -Դրանք որոշակի ապրանքների արտադրության և վաճառքի հարկերն են՝ ներառված որոշակի խմբերի գնի կամ սակագնի մեջ։ Դրանք ենթակա են օրենքով սահմանված ապրանքների ցանկին: Ներկայումս Ռուսաստանի Դաշնությունում այս ցանկը ներառում է էթիլային սպիրտ բոլոր տեսակի հումքից, ալկոհոլ պարունակող լուծույթներից, ալկոհոլային արտադրանքներից, ծխախոտից, ոսկերչական իրերից, նավթից, ներառյալ գազային կոնդենսատը, բենզինը, մեքենաները, ինչպես նաև հանքային հումքի որոշ տեսակներ: Տարբեր ապրանքների համար ակցիզային հարկի տարբեր դրույքաչափեր են սահմանվում։

Ակցիզային հարկերը մուտքագրվում են համապատասխան մակարդակների բյուջեներ` որոշակի տարվա համար դաշնային բյուջեի մասին դաշնային օրենքով սահմանված կարգով և պայմաններով:

մաքսատուրքեր, որպես հարկատեսակ՝ գանձվում են տվյալ պետության սահմաններով ապրանքների ներմուծման, արտահանման և փոխադրման վրա։ Մաքսատուրքերի կիրառման հիմնական նպատակներն են

Ներմուծման ապրանքային կառուցվածքի ռացիոնալացում;

Արտահանման և ներմուծման, արտարժութային եկամուտների և ծախսերի ռացիոնալ հարաբերակցության պահպանում.

զարգացման ռազմավարությանը համապատասխան ապրանքների արտադրության և սպառման կառուցվածքի փոփոխությունների համար պայմանների ստեղծում.

Տնտեսության պաշտպանությունը արտաքին մրցակցության անբարենպաստ հետևանքներից, պայմաններ ապահովելով համաշխարհային տնտեսության մեջ Ռուսաստանի արդյունավետ ինտեգրման համար:

Ռուսաստանի Դաշնությունում կիրառվում են հետևյալը. մաքսատուրքերի տեսակները :

Ապրանքների ներմուծման ժամանակ գանձվող ներմուծման մաքսատուրքեր.

Արտահանման մաքսատուրքեր, որոնք գանձվում են ապրանքների արտահանումից.

Ռուս ձեռնարկատերերի տնտեսական շահերը պաշտպանելու համար կիրառվել են հատուկ տուրքեր (հատուկ, հակադեմփինգային, փոխհատուցում):

Օգտագործված մաքսատուրքերի դրույքաչափերը բաժանվում են.

Advalorem - տուրքեր, որոնք որոշվում են որպես ապրանքների մաքսային արժեքի տոկոս.

Հատուկ – ապրանքի մեկ միավորի համար ֆիքսված չափով սահմանված տուրքեր.

Համակցված - տուրքեր, որոնք միավորում են ad valorem տարրերը և հատուկ մաքսատուրքերը:

Հիմնական դաշնային ուղղակի հարկեր ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների եկամտահարկն են և ֆիզիկական անձանց եկամտահարկը:

Ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների շահույթի հարկ գանձվում է բոլոր իրավաբանական անձանցից՝ անկախ նրանց սեփականության ձևից: Հարկման օբյեկտը ռուբլով և արտարժույթով ստացված համախառն շահույթն է: Ներկայումս եկամտահարկի համար կան բազմաթիվ արտոնություններ. Այն հաշվարկելիս հարկվող շահույթը նվազեցվում է այն գումարներով, որոնք օգտագործվում են բնակարանաշինության ֆինանսավորման, հետազոտությունների և զարգացման, արդյունաբերական նպատակներով կապիտալ ներդրումների ֆինանսավորման և այլնի համար:

Անձնական եկամտահարկ անհատների օգտին բաշխված նորաստեղծ արժեքի մի մասի դուրսբերման ձև է։ Դրա վճարողները Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիներն են, ինչպես նաև օտարերկրյա քաղաքացիները և քաղաքացիություն չունեցող անձինք, ովքեր ապրում են Ռուսաստանում օրացուցային տարվա ընթացքում ընդհանուր առմամբ առնվազն 183 օր:

Ֆիզիկական անձանց համար հարկման օբյեկտը օրացուցային տարում ստացված ընդհանուր եկամուտն է, ինչպես կանխիկ (Ռուսաստանի Դաշնության արժույթ և արտարժույթ), այնպես էլ բնամթերքով, ներառյալ նյութական օգուտների տեսքով:

Ռուսաստանի Դաշնությունում ֆիզիկական անձանց եկամտահարկի համար կիրառվում է արտոնությունների լայն համակարգ: Այս արտոնությունները գոյություն ունեն հարկային բազայից տարբեր նվազեցումների, որոշակի տեսակի եկամուտների (կենսաթոշակներ, տոկոսներ և շահումներ պետական ​​արժեթղթերի գծով և այլն) բացառման, հարկային դրույքաչափերի իջեցման և հարկային արտոնությունների տեսքով:

Ի լրումն վերը քննարկված հարկերի տեսակների, դաշնային կառավարությունը սահմանում և գանձում է բանկային եկամտի հարկ, արժեթղթերի հետ գործարքների հարկ, դրոշմանիշային տուրք, նվազեցումներ նյութական և հումքային բազայի վերարտադրման համար, հարկ՝ փոխանցված գույքի վրա: ժառանգություն և նվեր և այլն:

TO Հանրապետական ​​հարկերը ներառում են կորպորատիվ գույքահարկ, անշարժ գույքի հարկ, վաճառքի հարկ, անտառային եկամուտներ, տարածքային լիցենզիայի վճարներ և այլն:

Տեղական հարկեր ներառում է ֆիզիկական անձանց գույքահարկը, ձեռնարկատիրական գործունեությամբ զբաղվող անձանց գրանցման վճարը, տրանսպորտային միջոցների կայանման վճարը, շների տերերի համար վճարը և այլն:

Առաջիկայում Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկային քաղաքականության բարելավման հիմնական ուղղությունները կլինեն.

Հարկային ֆեդերալիզմի զարգացում;

Կայուն հարկային համակարգի կառուցում, որն ապահովում է հարկերի և այլ վճարումների համակարգի միասնականությունը, հետևողականությունը և անփոփոխությունը ֆինանսական տարվա ընթացքում.

Հարկերի քանակի կրճատում` դրանց համախմբման և նպատակային հարկերի վերացման միջոցով. զգալի եկամուտ չի ապահովում.

Արտադրողների (ապրանքների և ծառայությունների) հարկային բեռի թեթևացում.

Ընդհանուր հարկման ռեժիմից արտոնությունների և բացառությունների կրճատում.

Բնապահպանական հարկերի և տուգանքների մասնաբաժնի ավելացում.

Հիմնական խնդիրը շարունակվելու է լինել հարկերի հավաքագրման միջոցով ՀՆԱ-ում հարկային եկամուտների մասնաբաժնի ավելացման ապահովումը։

Սույն քաղաքականությունը սահմանում է առանձին բիզնես գործարքների և (կամ) օբյեկտների հարկային հաշվառման վարման կարգը: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունները կատարվում են օրենսդրության փոփոխությունների և կիրառվող հարկային հաշվառման մեթոդների փոփոխության դեպքում և ենթակա են կիրառման հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից:
ժամանակաշրջան։

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կազմակերպչական և տեխնիկական հարցեր. Այս բաժնում խորհուրդ է տրվում տրամադրել հետևյալը.

· ո՞ր բաժինն է կազմակերպում և վարում հարկային հաշվառումը.

· Հարկային հաշվառման համար փաստաթղթերի հոսքի ժամանակացույց;

· առանձին ստորաբաժանումների առկայության դեպքում` առանձին ստորաբաժանումների կողմից հարկային հաշվառում վարելու և մայր կազմակերպությանը հարկային հաշվառման տվյալները ներկայացնելու կարգը.

Եկամուտների և ծախսերի որոշման մեթոդ.Կազմակերպություններ, որոնց միջին եռամսյակային եկամուտը (առանց ԱԱՀ-ի և վաճառքի հարկի) նախորդ չորս եռամսյակների համար 1 միլիոն ռուբլուց պակաս է: յուրաքանչյուր եռամսյակի համար նրանք կարող են որոշել եկամուտներն ու ծախսերը ինչպես հաշվեգրման, այնպես էլ կանխիկ հիմունքներով: Ուստի նրանք պետք է նշեն
հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ եկամուտների և ծախսերի որոշման մեթոդը:

Վերոնշյալ սահմանաչափը գերազանցող եկամուտ ունեցող կազմակերպությունը պետք է օգտագործի հաշվեգրման մեթոդը, որը պարտադիր չէ նշել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Առանձին հարկերի և կանխավճարների վճարման կարգը կազմակերպության ստորաբաժանումները . Եթե ​​կազմակերպությունն ունի առանձին ստորաբաժանումներ, ապա մուտքագրվելիք հարկերի և կանխավճարների չափը
Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտի բյուջեն և տեղական բյուջեն պետք է բաշխվեն առանձին ստորաբաժանումների միջև՝ հիմնվելով այդ ստորաբաժանումներին վերագրվող շահույթի մասնաբաժնի վրա: Շահույթի մասնաբաժինը որոշվում է ստորաբաժանման աշխատողների միջին թվաքանակի (աշխատանքային ծախսերի) արտադրանքի մասնաբաժնի և այս արտադրական ստորաբաժանմանը վերագրվող հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքի հիման վրա կազմակերպության համար նշված արժեքների արտադրյալում, որպես. մի ամբողջություն.

Կազմակերպությունը պետք է ինքնուրույն որոշի, թե որ ցուցանիշը` միջին աշխատողների թիվը կամ աշխատուժի ծախսերի չափը, կօգտագործվի առանձին ստորաբաժանումներին վերագրվող հարկերի գումարները (կանխավճարները) հաշվարկելիս:

Ամորտիզացվող գույքի հարկային հաշվառումպետք է բացահայտի հետևյալ կետերը.

· մաշվածության հաշվարկման ընտրված մեթոդը.

· բոնուսային արժեզրկման իրավունքի օգտագործումը.

· գործակիցների կիրառում, որոնք բարձրացնում են հիմնական մաշվածության դրույքաչափը.

· Արժեզրկման նվազեցված դրույքաչափերի օգտագործում;

· Հիմնական միջոցների օգտակար ծառայության ժամկետը սահմանելու մասին.

Հիշեցնենք, որ 2008 թվականից հարկային հաշվառման մեջ գույքը, որի սկզբնական արժեքը գերազանցում է 20,000 ռուբլին, ճանաչվում է մաշվող: Շահութահարկի նպատակներով կազմակերպությունը գանձում է մաշվածություն կամ գծայինկամ ոչ գծային մեթոդ. Բացառություն են կազմում 8-10 ամորտիզացիոն խմբերում ընդգրկված շենքերը, շինությունները, փոխանցման սարքերը, որոնց արժեքը դուրս է գրվում միայն գծային մեթոդով: Ոչ գծային մեթոդը ապահովում է, որ օբյեկտի արժեքի մեծ մասը դուրս է գրվում դրա օգտակար ծառայության սկզբում, և հարկային բեռը նվազում է: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հարկ վճարողը կարող է բոլոր մաշվող գույքի համար սահմանել միասնական մեթոդ կամ որոշ խմբերի համար հաստատել գծային մեթոդ, իսկ մյուսների համար՝ ոչ գծային: Հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման քաղաքականությունը միմյանց մոտեցնելու համար շատ կազմակերպություններ սահմանում են նույն օգտակար ժամկետները հիմնական միջոցների բոլոր խմբերի համար և նույն մաշվածության մեթոդը՝ գծային:

Բոնուսային արժեզրկման իրավունքԿազմակերպությունը կարող է օգտագործել կամ չօգտագործել այն օգտագործելու իրավունքը: Եթե ​​այն կիրառվում է, ապա այս դեպքում դրա գումարը ներառվում է հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերում։ Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը սահմանում է կապիտալ ներդրումների միանվագ դուրսգրման չափը: Այն չպետք է գերազանցի կատարված ծախսերի 10%-ը:

Եթե ​​կազմակերպությունը որոշի օգտագործել նվազեցված արժեզրկման դրույքաչափերըհիմնական միջոցների և (կամ) ոչ նյութական ակտիվների համար, ապա այս որոշումը պետք է արտացոլվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Այնուամենայնիվ, պետք է հաշվի առնել, որ նվազեցված մաշվածության դրույքաչափերի կիրառումը թույլատրվում է միայն հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից և ամբողջ հարկային ժամանակաշրջանում։ Նվազեցված մաշվածության դրույքաչափերով հարկ վճարողների կողմից մաշվող գույքը վաճառելիս հարկային բազան չի վերահաշվարկվում թերագնահատված մաշվածության գումարի համար:

Կազմակերպությունից պահանջվում է կիրառել 0,5 նվազեցման գործակից 600 հազար ռուբլիից ավելի արժողությամբ տրանսպորտային միջոցների այնպիսի տեսակների հետ կապված, ինչպիսիք են մարդատար ավտոմեքենաները: իսկ 800 տր. գերազանցող արժեք ունեցող միկրոավտոբուսների համար.

Բացի այդ, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կարող է ներառել դրույթներ հիմնական միջոցների օգտակար ծառայության ժամկետների որոշման ընթացակարգի, ամորտիզացիայի կիրառվող մեթոդների և հատուկ. աճող գործակիցները մինչև մաշվածության մակարդակըՀիմնական միջոցների համար, որոնք օգտագործվում են ագրեսիվ միջավայրում աշխատելու և (կամ) ավելացված հերթափոխով (ոչ ավելի, քան 2) և վարձակալության օբյեկտների համար (ոչ ավելի, քան 3): Գործակիցները չեն կիրառվում 1-3 մաշվածության խմբերի հիմնական միջոցների նկատմամբ, եթե դրանց գծով մաշվածությունը հաշվարկվում է ոչ գծային եղանակով: Առաջարկվում է գրանցել ագրեսիվ միջավայրում կամ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության աճող տեղաշարժերի պայմաններում գործող օբյեկտների ցանկը:

2008 թվականի հունվարի 1-ից գիտատեխնիկական գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպությունները կարողացան հաշվարկել մաշվածությունը՝ օգտագործելով 3-ից ոչ ավելի աճող գործակիցը (հիմնվելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 7-րդ կետի 5-րդ կետի վրա: Ներկայացվել է Դաշնային կողմից: 2007 թվականի հունիսի 19-ի թիվ 193-FZ օրենք):

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ հարկային հաշվառման նպատակով հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը որոշվում է առանց ոչ ընթացիկ ակտիվների ձեռքբերման տոկոսների:

Հումքի և նյութերի գնահատման մեթոդ, երբ դրանք դուրս են գրվում արտադրության համար.Նյութական ծախսերի չափը կարող է որոշվել հետևյալ մեթոդներով.

· գույքագրման միավորի արժեքով,

· միջին արժեքով,

· Առաջին ձեռքբերման արժեքը (FIFO);

ամենավերջին ձեռքբերման արժեքը (LIFO)

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում գնահատման այս մեթոդների կիրառման կարգը: Այնուամենայնիվ, այս մեթոդները նկարագրված են PBU 5/01 «Գույքագրման հաշվառում»: Հարկային հաշվառման նպատակով հումքի և նյութերի բոլոր խմբերի համար սահմանվում է գնահատման միասնական մեթոդ, մինչդեռ հաշվապահության մեջ հնարավոր է տարբեր մեթոդներ սահմանել պաշարների տարբեր խմբերի համար: Հաշվապահական հաշվառումը պարզեցնելու համար նպատակահարմար է սահմանել նյութական ռեսուրսների գնահատման մեկ մեթոդ, երբ դրանք դուրս են գրվում արտադրության համար հաշվապահական և հարկային հաշվառման նպատակներով:

Նշենք, որ գնաճի պայմաններում LIFO մեթոդը կազմակերպություններին թույլ է տվել մեծացնել նյութական ծախսերի չափը՝ դրանով իսկ նվազեցնելով եկամտահարկի հարկային բազան (հիշեցնում ենք, որ 2008թ. հունվարի 1-ից այն չի թույլատրվում օգտագործել հաշվապահության մեջ. բայց դեռ կարող է օգտագործվել հարկային հաշվառման մեջ): FIFO մեթոդի օգտագործումը, ընդհակառակը, թույլ է տալիս նվազեցնել ծախսերը և նույն եկամուտով ցույց տալ ավելի մեծ շահույթ:

Գնված ապրանքների վաճառքի ընթացքում գնահատելու մեթոդ. Գնված ապրանքները վաճառելիս կազմակերպությունը կարող է նվազեցնել եկամտի չափը այդ ապրանքների գնման արժեքով, որը որոշվում է վերը նշված չորս մեթոդներից մեկով (նույն առաջարկություններով):

Կասկածելի պարտքերի պահուստի ձևավորում.Եթե ​​կազմակերպությունը եկամուտներն ու ծախսերը որոշում է հաշվեգրման սկզբունքով, այն կարող է ստեղծել կասկածելի պարտքերի պահուստ, որի միջոցներն օգտագործվում են վատ պարտքերի դուրսգրումից առաջացած վնասը ծածկելու համար: Այս պահուստի ձևավորման համար կատարվող մուծումների գումարները ներառված են այլ ծախսերում: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է արտացոլի.

· կասկածելի պարտքերի պահուստ ստեղծելու փաստը.

· դեբիտորական պարտքերի գույքագրման անցկացման կարգը, որը պետք է իրականացվի հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում և տարեվերջին.

Հաշվետու հարկային ժամանակաշրջանի վերջին օրը կատարված դեբիտորական պարտքերի գույքագրման արդյունքների հիման վրա որոշվում է կասկածելի պարտքերի պահուստի չափը: Պահուստի գումարը ներառում է կասկածելի պարտքեր.

- 90 օրից ավելի առաջացման ժամկետով 100% չափով.

– 45-ից 90 օրացուցային օր առաջացման ժամանակահատվածով՝ 50% չափով:

45 օր առաջ առաջացած կասկածելի պարտքերը չեն ավելացնում ստեղծված պահուստի գումարը։ Պահուստի ընդհանուր գումարը չպետք է գերազանցի հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի հասույթի 10%-ը: