В икономическия живот на юридическо лице често възникват случаи, когато организацията има дългосрочни задължения (AC): завършен заем, доставка на стоки от доставчик на кредит, неплащане навреме заплатислужители на предприятието.

Ако по различни причини дългът не може да бъде изплатен в рамките на сроковете, определени от закона, такъв дълг отива в раздела за просрочени задължения. Дългът обаче не може да виси „завинаги“ - ако кредиторската организация не поиска дълга в съда в рамките на сроковете, определени от закона, той трябва да бъде отписан.

За да избегнете допълнителни такси в случай на одит от данъчните власти, е необходимо да отпишете дължимите сметки правилно, като вземете предвид всички нормативни документи.

Основни понятия

Отписването на задължения е процедура за осчетоводяване на дългове, за които е изтекла давността, която има данъчни последици.

Давността съгласно гражданското законодателство на Руската федерация се изчислява за период от три години (член 196 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Прекъсването на давността е възможно, ако кредиторът предяви иск срещу организацията длъжник. Също така основанието за прекъсване може да бъде някои действия на кредитополучателя, които показват признаване на дълга, например чрез писмо за отговор на иск, в което се признава наличието на неплащане, подписване на протокол за помирение с кредитора или частично погасяване на дълга. След прекъсването давностният срок ще се изчисли наново, т.е. 3 години, предишният път вече не се брои.

Причини

Основната причина за отписване на вземане е изтичането на давностния срок. Може да има други основания, на които организацията може да се позове при отписване на дълг.

Основата за отписване на дължимите сметки ще бъде невъзможността за изпълнение на задължението за обективни причини. Например отписването на дължимите сметки при ликвидация на кредитор () е единственият начин законно да откажете да изплатите пари на юридическо лице, което вече не съществува.

В този случай трябва да изчакате неактивният кредитор да бъде изключен от Единния държавен регистър на юридическите лица. Плащането на дълга е невъзможно и в ситуация, в която длъжникът е обявен в несъстоятелност.

Задълженията могат да бъдат прекратени поради освобождаване от кредитора на длъжника от плащане на дълга (). Подобна ситуация на практика е възможна между свързани, свързани лица или, да предположим, когато заем на организация е предоставен от основателя. Подобна процедура се счита за подарък в гражданското право, ако не е доказана произтичащата икономическа изгода на страната, която опрощава дълга.

Законодателството предлага да се използва акт като основа за отписване държавна агенцияако в резултат на издаването му изпълнението на задължението стане невъзможно (чл.).

Друго основание за отписване на договор е невъзможността за неговото изпълнение поради настъпване на събитие (непреодолима сила), за което никоя от страните не може да носи отговорност (чл.).

И накрая, смъртта на кредитора (чл.) може да послужи като основание за прекратяване на кредитните отношения, ако става въпрос за физическо лице.

Всички горепосочени основания ви позволяват да отпишете лоши задължения .

Основни правила

Основното правило, което се прилага при отписването на дължимите сметки, е, че счетоводното отчитане на тази операция се извършва именно през периода, когато е изтекъл нейният давностен срок.

Ако има нарушение на тази норма, ще трябва да подадете актуализирана декларация през следващия отчетен период.

Срокове

Задачата на счетоводителя на организацията е правилно да изчисли времето на сумите, които трябва да бъдат отписани. Това е необходимо, за да не се допускат грешки при изчисляването на данъка върху доходите.

Въз основа на тригодишния срок, определен от закона за подаване на иск, счетоводителят трябва да провери дали са изпълнени всички условия за отписване на дълга, дали е имало прекъсване, ако организацията длъжник по някакъв начин е влязла в контакт с кредитора: a гаранционно писмо, подписан акт за съгласуване и др. d. Ако не е имало контакти, за основа се взема интервалът от датата на последното плащане или от крайната дата на договора за кредит.

Документиране

Отписването на краткотрайни активи се извършва в счетоводни и данъчни счетоводни документи.

Процедурата се състои от подготовка:

• акт за инвентаризация;
• счетоводни удостоверения;
• заповед от ръководителя на институцията за отписване на просрочени задължения.

Препоръчително е да се извършва инвентаризация редовно в края на всеки отчетен период. Това ще ви позволи незабавно да идентифицирате всички неизплатени задължения. Особеността на извършването на инвентаризация в предприятието е, че в допълнение към частта за задълженията е необходимо да се проверят и вземанията.

При извършване на инвентаризация обръщаме специално внимание на разплащанията с финансови институции, извънбюджетни фондове, клиенти на предприятието и размера на дълга към бюджета. Като правило, ако се основава на резултатите от проверката, се съставя акт по образец.

Трябва да се отбележи, че провеждането на тримесечна инвентаризация е право на икономическия субект, но не и негово задължение. Федералният закон „За счетоводството“ изисква инвентаризация да се извършва веднъж годишно.

Следващата важна стъпка е изготвянето на счетоводен отчет, който включва важна информация за просрочените задължения:

• номер на договора и дата на изготвянето му;
• връзки към изходни документи: пътни листове, актове, фактури;
• обосноваване на давностния срок чрез извършване на математическо изчисление;
• информация за фирмата кредитор.

Директорът на организацията се ръководи от тези документи, когато подписва заповедта за отписване на дълга.

Заповед за отписване на просрочени задължения

Стандартна заповед за отписване на лоши задължения може да изглежда така.

Заповедта се издава на бланка на фирмата, в заглавката на която са посочени нейните данни.

В текста на заповедта, позовавайки се на счетоводните правила, одобрени от Министерството на финансите на Русия и членовете на Данъчния кодекс на Руската федерация, ръководителят на организацията обосновава необходимостта от отписване на дълга към конкретен кредитор въз основа по описа и счетоводната справка. Отписаната сума се признава като неоперативни приходи. Контролът по изпълнението на заповедта се възлага на главния счетоводител.

Процедура

Процедурата за отписване на къси съединения се извършва на четири етапа:

1. Идентифициране на размера на просроченото задължение при инвентаризация в края на отчетния период.
2. Съставяне на счетоводен акт за установените липси.
3. Издаване от директора (управителя) на дружеството на заповед за отписване на дълг въз основа на нормативни документи.
4. Извършване на подходящи промени в счетоводството и данъчното счетоводство от счетоводния отдел.

В счетоводството отписването се извършва въз основа на следното осчетоводяване:

Дебит 60 – Кредит 91-1

Данъчно облагане

Данъчното счетоводство изисква регистрация на просрочени задължения през периода, когато е изтекъл давностният срок. Ако това не се е случило поради счетоводна грешка, в следващия период ще трябва да подадете „коригирана” декларация.

Основанията за записване на размера на дълга и давността са същите като в счетоводството:

• заповед за извършване на инвентаризация;
• справка за инвентаризация по образец;
• счетоводна информация;
• заповед от управителя за отписване на късото съединение.

При изчисляване на единния данък съгласно опростената данъчна система, независимо от формата му (единен данък върху дохода или доход минус разходи), дългът се включва в неоперативните приходи. В доходите не се включват задължения, възникнали за плащане на глоби и неустойки, както и задължителни осигурителни вноски.

Ако една организация плаща UTII, тя е длъжна да води отделни записи за приходите, разходите и бизнес транзакциите. Следователно, за целите на изчисляването на единния данък върху приписаните дейности, общата сума на получения доход не е важна и няма данъчни последици.

Отчетният период за данък върху дохода е тримесечие. Ако данъкоплатците изчисляват месечните авансови вноски въз основа на авансова печалба- всеки месец.

Често счетоводителите имат въпрос как да платят ДДС върху авансово плащане след изтичане на договора. Министерството на финансите пояснява този момент, като позволява на данъкоплатците да намалят ДДС само по отношение на материални и производствени ресурси, работи и услуги.

Понякога, за да не се отписват дължимите сметки и по този начин да се увеличи размерът на данъка върху дохода, организацията умишлено прекъсва давността. В този случай дългът може да се проточи с години, ако кредиторът не го поиска в съда.

Какво се случва в случаите, когато компаниите проявяват невнимание към задълженията, като забавят срока за отписването им? В най-лошия случай това може да послужи като причина данъчните власти да начислят допълнителни данъци.

По този начин отписването на дължимите сметки е доста сложна и продължителна процедура, която изисква внимателно внимание към давността. Регистрацията на отписванията трябва да се извършва както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство.

Размерът на данъка върху дохода зависи от правилното изпълнение на отписването на краткотрайни активи, така че ръководството на компанията трябва да предприеме дисциплиниран подход към решаването на този проблем.

Видео: Какво представляват задълженията

Отразяване на лошите вземания в счетоводството

Фирмата има натрупани дългове през годините. Едно вземане става нереалистично за събиране, ако:

• давността е изтекла;
• вписване в регистъра на юридическите лица за ликвидацията на длъжника;
• длъжникът е обявен в несъстоятелност;
• има решение на съдебните изпълнители (клауза 2 на член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако всички усилия, насочени към елиминиране на дълговете на длъжниците, са неуспешни, компанията решава да отпише вземанията.

Отписването на лоши вземания чрез осчетоводяване означава нарушаване не само на счетоводството (наричано по-долу счетоводство), но и на данъчното облагане. В края на краищата, когато дългът бъде признат за несъбираем, счетоводният отдел едновременно прави записи и отписва вземания в данъчното счетоводство (наричано по-долу NU).

Нека да разгледаме счетоводните записи за отписване на вземания, като използваме примера на сметки 60, 62 и отразяваме надплащания на данъци.

Отписването на вземанията и осчетоводяванията по сметка 60 се извършват след предплащане на доставчика, ако впоследствие той не е изпълнил задължението да изпрати стоки и материали (работи, услуги) и не е върнал предплащането. Необходимостта от отписване на вземания и осчетоводяване по сметка 62 в общия случай възниква след изпращане до купувача, ако купувачът е нечестен при изпълнение на задълженията си за плащане.

Сметката за отписване на вземания зависи от използването на резерва за съмнителни дългове в счетоводството.

Записванията за отписване на просрочени вземания от резерва са както следва:

• Dt 91.2 Kt 63 - формиран е резерв за съмнителни дългове (това се случва по-рано от отписването).
• Dt 63 Kt 60 (62) - вземанията се отписват срещу резерва. Ако дългът е по-голям от резерва, тогава излишъкът се прилага към други разходи по същия начин като отписване без резерв (клауза 11 от PBU № 10/99).

Как да отпишем просрочени задължения от контрагенти и надплатени данъци

При отразяване на дълговете в сметка 91.2, вземанията се отписват едновременно в задбалансовата сметка: Dt 007, за всеки контрагент поотделно. Отписаните вземания по задбалансовата сметка се водят на отчет за 5 години, като през това време се търсят възможности за събиране на просрочените задължения. В края на 5-годишния период можете да извършите окончателно отписване на вземания от задбалансова сметка 007 със запис: Кт 007.

Активът на баланса (ред 1230) отразява надплащането на данъци и такси, трябва редовно да се потвърждава от съвместен доклад за съгласуване с Федералната данъчна служба. Ако компанията не е подала молба за възстановяване на надплатената сума в рамките на 3 години, ще бъде трудно да върне излишната сума.

Според финансистите надплащането на данъци не е задължение, не може да се счита за безнадеждно и да се отразява в неоперативни разходи (писмо на Министерството на финансите на Русия от 08.08.2011 г. № 03-03-06/1/457). За отписване на данъчни вземания в счетоводството записите ще бъдат както следва (клауза 14 от PBU 22/2010): Dt 91.2 Kt 68.

Ликвидация на вземания в данъчното счетоводство

Когато дългът бъде признат за лош, вземанията започват да се отписват в данъчното счетоводство. Този процес трябва да се подхожда отговорно, тъй като данъчната основа е засегната.

Какви транзакции трябва да се използват за отписване на вземания в OU? Сумите се отразяват като неоперативни разходи (подточка 2, клауза 2, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За да направите това, операцията се извършва не за счетоводни цели, а за данъчно счетоводство. Записванията се правят по същия начин като в BU: Dt 91.2 Kt 60 (62) или чрез резерва за съмнителни дългове (когато е създаден за данъчни цели).

В NU отписването на изтекли вземания и осчетоводяването се извършват едновременно в периода, когато този период е изтекъл.

В NU е невъзможно да се отпишат просрочени вземания, без да се признаят за безнадеждни (писмо на Министерството на финансите на Русия от 28 януари 2013 г. № 03-03-06-1-38).

Отразяване на просрочени, непотърсени просрочени задължения

Дълг към контрагент се счита за просрочен, ако:

• парите не са изплатени на кредитора в срока, посочен в споразумението;
• авансовото плащане е получено, но контрагентът не е получил предмета на договора в установения срок.

В този случай кредиторът е вписан в баланса (ред 1230). Кога трябва да се направят вписванията и по каква сметка да се отпише това задължение? Това се прави, когато изчезне вероятността от претенциите на контрагента за погасяване на просрочените задължения, изтече давностният срок и стане безперспективен за събиране.

В счетоводството отписването на просрочени задължения (просрочени задължения) се записва със следните записи: Dt 60 (62, 76) Kt 91.1.

Всички дългове на предприятието, както дългове, така и дължими сметки (наричани по-нататък задължения), се отразяват в баланса по активно-пасивни сметки; техните салда не могат да бъдат минимизирани. Ако има и DZ, и KZ за един платец, прихващането трябва да се извърши преди отписването.

След приписване на краткосрочен договор към неоперативни приходи, компанията има право да не работи повече с него. Тоест няма нужда от водене на задбалансово счетоводство, както по ДЗ. Компанията показва разбивка на отписания краткосрочен договор в бележките към баланса.

***

Важно е компанията правилно да отпише лоши дългове в счетоводството и счетоводните записи, тъй като допуснатите грешки ще доведат до изкривяване на данъка върху дохода и ненадеждна информация в счетоводството. Важно е да правите своевременни записи и да отписвате вземания за баланса и да продължите да работите за тяхното премахване.

Задълженията (популярно наричани „кредитор“) са свързани с бизнес дейности и са много разнообразни, вариращи от дължими суми към доставчици до дългове по данъци и такси.

Обещаното се чака три години

Задълженията, които не са погасени навреме, в крайна сметка ще доведат до приходи за компанията:

• неработещи в данъчното счетоводство (клауза 18 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• други неща - в счетоводството (клауза 8, 10.4 от Правилника за счетоводство „Приходи на организацията“ - PBU 9/99, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 06.09.1999 г. N 32n, по-нататък - PBU 9/ 99).

Кога фирмата ще има такива приходи? По-специално, ако давността е изтекла. Нека си припомним правилата за изчисляване на този период. Както знаете, гражданското право установява общ давностен срок от три години. Течението му започва от деня, в който кредиторът е узнал или е трябвало да научи за нарушението на правото си. Ако в договора е посочен краен срок за изпълнение на задължение, давността започва да тече от деня, следващ деня на изпълнението. Ако в договора не е предвиден срок за изпълнение, давността започва да тече от момента, в който кредиторът има право да предяви иск за изпълнение на задължението (член 200 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Давността в определени случаи се прекъсва с подаване на иск в съда, както и с действия на длъжника, сочещи признаване на дълга (признаване на иска, частично плащане на дълга, плащане на лихва върху главния дълг, искане за прихващане, обжалване пред кредитора с молба за разсрочено плащане и др.). След прекъсването давностният срок започва отново (член 203 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Моля, имайте предвид, че актът за помирение на дълга не се признава от съдиите като документ, въз основа на който се прекъсва давността. Това заключение се съдържа в Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 25 януари 2005 г. N 10584/04. Давността може да бъде спряна - такива случаи са посочени в чл. 202 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Няма отписване - няма приходи

В съответствие с данъчното законодателство сумите на задълженията, отписани поради изтичане на давностния срок или по други причини, се признават като неоперативни приходи на дружеството (клауза 18 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). . Задължения на дружеството към бюджета, отписани или намалени в съответствие със законодателството на Руската федерация или с решение на правителството на Руската федерация (подточка 21, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация), не се признават като приход.

Ако дадена организация не включи своевременно отписаните задължения към приходите за изчисляване на данък върху дохода, тогава инспекторите ще се опитат да начислят допълнителен данък върху дохода, санкции за забавено плащане и глоби. Те ще считат действията (или по-скоро бездействието) на компанията за укриване на неоперативни приходи.

Но трябва да се помни, че отписването на просрочени задължения се предшества от инвентаризация, изготвяне на писмена обосновка и издаване на заповед от управителя. А самото отписване е придружено със съответните счетоводни записи.

Арбитражната практика по въпроса за включването на просрочен кредитор в неоперативни данъчни приходи се разви нееднозначно. Някои арбитражни съдилища посочиха, че бездействието на данъкоплатеца (неизвършване на инвентаризация, неиздаване на подходяща заповед) не е основание за невключване на просрочени задължения в неоперативни приходи в данъчния период, когато давността е изтекла. Това заключение се съдържа в решенията на Федералната антимонополна служба на Федералната антимонополна служба от 04/02/2007 N F04-1863/2007 (32958-A45-40), от 02/13/2008 N F04-580/2008 ( 1258-A46-40)(1416-A46-40) , от 14 април 2008 г. N F04-1680/2008 (1949-A27-26); FAS UO от 29 януари 2008 г. N F09-9195/07-C2.

Резолюцията на FAS VSO от 17 октомври 2007 г. N A33-14926/06-F02-7876/07 също гласи, че за да се включат дължимите сметки в неоперативните приходи, е достатъчно да се посочи фактът, че давността е настъпила просрочен. В същото време процедурата за прилагане и изчисляване на този период се регулира от гражданското законодателство. Тъй като давността е изтекла, съдът счита непогасените задължения за неоперативни приходи на дружеството ( Резолюция на Федералната антимонополна служба от 27 септември 2007 г. N A64-4088/05-19).

Данъчните власти се интересуват от организацията да отпише дължимите сметки преди изтичането на давността - по „други причини“, например в резултат на ликвидация на кредитора. В крайна сметка това увеличава облагаемата печалба на фирмата длъжник. Но не бързайте да отписвате безнадежден кредитор. Ако кредиторът е бил изключен от Единния държавен регистър на юридическите лица като неактивно юридическо лице, без да е преминал през процедурата по ликвидация, неговото изключване може да бъде обжалвано в рамките на една година (клауза 8 на член 22 Федерален законот 08.08.2001 г. N 129-FZ „За държавна регистрация юридически лицаи индивидуални предприемачи"). Следователно дългът към такъв кредитор трябва да бъде отписан само една година след вписване в Единния държавен регистър на юридическите лица.

Други съдилища бяха по-благосклонни. Така FAS ZSO реши, че „преди издаването на заповед № 17 от 13 януари 2003 г. „За отписване на вземания и задължения“, данъкоплатецът не е имал причина да вземе предвид този дълг при определяне на финансовия резултат“ ( Резолюция на Федералната антимонополна служба ZSO от 9 март 2006 г. N F04-8885/2005 (20013-A27-3)).

Наскоро изразих мнението си по този въпрос Върховен арбитражен съд на Руската федерация. Съдии в Резолюция на Президиума от 15 юли 2008 г. N 3596/08стигна до заключението, че просрочените задължения трябва да се вземат предвид като част от неоперативните приходи след изпълнението на съответните документи, по-специално заповедта (инструкцията) на управителя. Съдът разгледа такъв случай.

Въз основа на извършената данъчна проверка на място инспекторатът е събрал просрочени задължения, неустойки и глоба за данък общ доход. Данъчните служители решиха, че компанията е нарушила клауза 18 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация - не са включени в неоперативните приходи задължения, които са регистрирани към 01.01.2005 г. Изтекла е давността за събирането му от кредиторите.

Триинстанционните съдилища подкрепиха проверката. Върховният арбитражен съд на Руската федерация обаче не се съгласи с тях. Първо, арбитрите заявиха: „неоперативните приходи... се признават по-специално като приходи под формата на суми на дължимите сметки, отписани поради изтичане на давностния срок.“ Именно тази формулировка се съдържа в параграф 18 на чл. 250 Данъчен кодекс на Руската федерация.

След това старшите съдии се обърнаха към правилата счетоводство(и те, както знаете, не регулират процедурата за определяне на основата за данък върху дохода) и отбелязаха: клауза 78 от Правилника за счетоводството предвижда, че сумите на кредитора, за които е изтекъл давността, се отписват за всяко задължение. Това става въз основа на данните от инвентаризацията, писмена обосновка и заповед на управителя.

Тъй като дружеството не е отписало дължимите сметки в счетоводството, то няма съответна заповед и следователно няма причина да включва просрочен дълг в дохода при изчисляване на данък върху дохода.

И така, според логиката на Върховния арбитражен съд на Руската федерация се получава следното. Данъчният кодекс на Руската федерация изисква отписаните задължения да бъдат включени в доходите. Тоест отписването в този случай вече е свършен факт. Оказва се, че дългът трябва първо да бъде отписан в счетоводството въз основа на заповед на управителя. Едва след това се отразява в данъчното счетоводство (включва се в неоперативни приходи). Ако няма такъв ред, няма и съответните счетоводни записи, следователно не е необходимо да се отразява в данъчното счетоводство.

Ние определяме датата на отписване на кредитора

Инспекторите едва ли ще се съгласят с позицията на съдиите.
Ето защо, за тези, които не искат да отнесат делото до съда, е по-добре да включат кредитора в неоперативните приходи веднага след изтичане на давността. Дали заповедта за отписване е готова за този момент или не, няма значение.

Данъчните служители настояват, че датата за отписване на такъв дълг не може да бъде избрана от компанията самостоятелно. Това трябва да стане в последния ден от отчетния (данъчен) период, в който изтича давността (клауза 16 от PBU 9/99; клауза 4 от член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Арбитражен съд в Резолюция на Федералната антимонополна служба ZSO от 14 май 2007 г. N F04-2654/2007 (33891-A27-40)реши, че в случая има значение по какъв ред се извършва инвентаризацията. Ако в съответствие със счетоводната политика се извършва тримесечно, тогава дължимите сметки трябва да бъдат включени в приходите през отчетния период. При извършване на годишна инвентаризация се взема предвид отписаната сума на кредитора в края на годината.

Някои арбитражни съдилища признават правото на данъкоплатеца да отпише дължимите сметки въз основа на резултатите от инвентаризацията и през следващия данъчен период, ако давността е изтекла в предишния. Съдиите смятат, че данъчното законодателство не „посочва пряко необходимостта от увеличаване на неоперативните приходи за данъчния период, в който е изтекла давността за дължимите сметки“ ( Резолюция на Федералната антимонополна служба ZSO от 09.03.2006 г. N F04-8885/2005 (20013-A27-3)).

въпреки това Върховният арбитражен съд на Руската федерация в решението си от 4 октомври 2007 г. N 8980/07стигна до следното заключение: „Нормите на данъчното законодателство не установяват, че данъчният период за класифициране на размера на дължимите сметки, за които е изтекла давността, като неоперативни приходи за целите на изчисляване на печалбата може да бъде определен на искане на данъкоплатеца“. Следователно последният е длъжен да включи сумите на просрочения кредитор в доходите в определен данъчен период (годината на изтичане на давностния срок), а не в произволно избран.

Н.М. Юденич, експерт по списанието

___________
1 Оставено непроменено с решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 4 октомври 2007 г. N 8980/07 (документът е публикуван в системата GARANT).

2 Одобрено със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. N 34n (документът е публикуван в системата GARANT).

3 Оставен в сила с решение на Федералната антимонополна служба ZSO от 21 януари 2008 г. N F04-122/2007 (142-A27-37) (документът е публикуван в системата GARANT).

Списание "Арбитражно правосъдие в Русия" N 11/2008, N.M. ЮДЕНИЧ, експерт по списанието

Отписване на дължими сметки - записите, чрез които се отразява, трябва да бъдат известни на всеки практикуващ счетоводител. Какви конкретни сметки съответстват помежду си при отписване на определени задължения е особено важно да се разбере днес, по време на криза, тъй като тази задача често възниква за повечето малки и средни предприятия. Ще говорим за това в нашата статия.

Механизъм и време за отписване на дължимите сметки

Взема се предвид във финансовите отчети до падежа. Ако погасяването не настъпи, но кредиторът не предприеме никакви действия за събиране на дълга, след определено време (погасителна давност), такова вземане трябва да бъде отписано (клауза 7, 10.4 от PBU 9/99).

Общоустановената давност по силата на чл. 195, 196 от Гражданския кодекс на Руската федерация е 3 години от момента на възникване на задължението.

Освен това, ако през тези 3 години длъжникът с действията си действително е признал наличието на дълг, тогава давността се прекъсва и се брои наново (списъкът на възможните действия се съдържа в резолюцията на пленума на Въоръжените сили на Руската федерация от 29 септември 2015 г. № 43).

Недостатъците в организацията се отписват отделно за всяка причина.

Как да отпишем просрочени задължения

Първата стъпка към отписване на къси съединения е извършването на инвентаризация (съставена по заповед на управителя).

Говорихме за това как се извършва инвентаризацията на вземанията и задълженията.

Въз основа на такъв акт, както и счетоводна справка, се издава заповед от ръководителя на организацията за отписване на недостига на конкретна основа.

Отписани дължими сметки (осчетоводяване)

Отписаните вземания подлежат на отразяване като част от други приходи (клауза 7, 10.4 от PBU 9/99), т.е. по кредита на сметка 91 (подсметка 1).

Съгласно инструкциите за използване на сметкоплана, сметки за разплащания с доставчици (сметка 60), купувачи (сметка 62), за получени заеми и заеми (сметки 66, 67), социално осигуряване (сметка 69) и с персонал ( сметка 67) може да кореспондира със сметка 91. сметки 70, 73), отговорни лица (сметка 71), други длъжници и кредитори (сметка 76).

По този начин, за да отпишете дължимите сметки, общият запис изглежда така: D X K 91-1, където D X е дебит на сметката, в която задължението е било записано преди това (в зависимост от вида на задължението), а K 91-1 е кредит на сметка 91 (подсметка 1).

Отписване на дължими сметки (осчетоводяване в типични ситуации)

В бизнес практиката могат да възникнат много ситуации, които изискват отписване на късо съединение. Нека да разгледаме най-често срещаните.

Най-често срещаният случай е отписването на вземания към доставчици и изпълнители за доставки (работа, услуги). В счетоводството такава операция се формализира чрез осчетоводяване: D 60 K 91-1.

Често се налага отписване на иск въз основа на получено авансово плащане, за което никога не са извършени доставки. За да отпишете дължими сметки, осчетоводяването трябва да изглежда така: D 62 K 91-1.

Също така е невъзможно да се изключи възможността за недостатък пред персонала за заплати или в случаите, когато отговорно лицедопусна преразход на издадени средства. от общо правилоако на служителя не е изплатена част от дължимата сума (заплата или бонус), тогава такъв дълг се признава като депозиран и отразява в сметка 76. В този случай се използва следният запис за отписване на задължения към персонала: D 76 K 91-1.

Няма специфични правила по отношение на отговорните лица, поради което отписването на краткосрочен дълг към отговорното лице в размер на направения от него преразход се документира чрез осчетоводяване: D 71 K 91-1.

Искове към учредителите относно изплащането на дивиденти са често срещана ситуация по време на криза. Тъй като организацията изплаща дивиденти от чиста печалба, тогава когато непотърсеният дълг върху дивиденти бъде отписан, такава печалба се възстановява (клауза 9, член 42 от Федералния закон „За акционерните дружества“ от 26 декември 1995 г. № 208-FZ, клауза 4 от член 28 от Федералния закон Закон „За дружествата с ограничена отговорност“ от 08.02.1998 г. № 14-FZ) по кредита на сметка 84.

Съгласно счетоводните правила разплащанията с персонала се записват по сметка 70, а с акционерите (които не са служители) - по сметка 75. В зависимост от това кой точно е участникът, такава операция се записва в едно от следните записи:

• D 75-2 (ако акционерът не работи в тази организация) K 84;
• D 70 (ако участникът работи в организацията) K 84.

Резултати

Правилното отписване на краткосрочни договори е важно за една организация, тъй като тази операция пряко влияе върху надеждността и съдържанието на информацията, съдържаща се във финансовите отчети. За да направите това правилно, е необходимо ясно да разберете в какъв период и с какви транзакции е необходимо да се формализира изключването на този или онзи дълг от състава на дълга.

Не трябва да забравяме и спецификата на конкретни ситуации. По-специално, че отписването на вземанията за дивиденти се отразява по кредита на сметка 84, а не на сметка 91-1, както в повечето други случаи.

Отписването на вземания е операция, с която счетоводителите се занимават редовно. От нашата статия ще научите как да определите критериите за отписване на вземания и как да го приложите правилно.

Какъв дълг може да бъде отписан?

Не всички дългове на компанията могат да бъдат отписани, а само тези, които отговарят на критериите за нереалистичен за събиране дълг. Понятието лош дълг е дадено в параграф 2 на чл. 266 Данъчен кодекс на Руската федерация. Това е дълг с изтекла давност, както и дълг на ликвидирано дружество или дружество, което е изключено от Единния държавен регистър на юридическите лица като неактивно.

важно! Дългът на компания, изключена от Единния държавен регистър на юридическите лица по-късно от 1 септември 2014 г., може да бъде признат за нереален (клауза 2 на член 64.2 от Гражданския кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от януари 23, 2015 г. № 03-01-10/1982 г.). Ако данните за действителното прекратяване на работата са въведени в регистъра преди 1 септември 2014 г., тогава дълговете на такова дружество се отписват съгласно общите правила.

Ако пари в бройиндивидуален предприемач ви дължи, не можете да извършите процедурата само поради изключването му от Единния държавен регистър на индивидуалните предприемачи, тъй като индивидуалният предприемач отговаря за дългове с цялото си имущество (писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 септември , 2015 г. № 03-03-06/53157). Отписването на лоши вземания на бизнесмен е възможно само след приключване на процедурата по несъстоятелност, в случай на смърт на индивидуалния предприемач или съдебен орган вземе решение относно невъзможността за събиране на пари поради факта, че не е възможно да се установи местонахождението на бизнесмена. Тоест преди как да отпиша вземаниятрябва да се уверите, че горните условия са изпълнени.

Ако две компании се дължат една на друга, първо е необходимо да се прихванат дълговете, като се намали размерът на вземанията с размера на дълга към контрагента. Ако фирмата партньор все още Ви дължи, тези пари се считат за несъбираеми и можете да отпишете просрочените вземания.

И така, разбрахте, че компанията длъжник е фалирала (или е била изключена от регистъра на юридическите лица по-късно от 1 септември 2014 г.). В този случай разбирате, че няма да можете да върнете дълга. Как да отпиша вземания, за които тече давност?

Като общо правило той е 3 години, но може да бъде прекъснат, ако:

• длъжникът е приел и подписал протокола за помирение;
• изпратено писмо - потвърждение за дълга или молба за отсрочка;
• платена лихва или неустойка;
• фирмите са съставили допълнително споразумение към договора, по силата на което длъжникът признава своето задължение;
• Съдът прие иск от вашата компания срещу небрежен купувач.

Компанията трябва да започне отчитането на прекъснатата давност наново. Въпреки това, той не може да надвишава 10 години от датата на образуване на дълга (клауза 1 от член 181 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Как да документираме отписването на лоши вземания

Така че сте установили, че има пари, които е нереалистично да получите поради изброените по-горе причини. За да отпишете вземания и задължения, трябва да съставите заповед за инвентаризация на дълга и резултатите от нея се въвеждат във формуляра INV-17. След това управителят издава заповед за осребряване на дълга на дружеството въз основа на протокол за опис и счетоводна справка, в която да се посочи размерът на дълга, описание на ситуацията, защо дългът е станал несъбираем и справка за номера и датата на протокола за опис.

ВАЖНО! Данъчните власти проверяват отписаните дългове особено внимателно, затова препоръчваме да приложите към отчета за описа на дълга историята на възникването му и документи, потвърждаващи реалността на транзакцията: договори, фактури, фактури, сертификати за извършени услуги, доклади за съгласуване, както и основата за признаване на дълга като лош (например извлечение от Единния държавен регистър на юридическите лица или заповед на съдебен изпълнител).

Счетоводно отписване на просрочени вземания

Поръчка отписване на вземанияв счетоводството на фирмата зависи дали има резерв за съмнителни дългове.

Ако компанията има резерв, се прави запис: Dt 63 Kt 62 (76 или други сметки за отчитане на дълг към вашата организация) - за сметка на резерва за съмнителни дългове.

Ако дългът е по-голям от резерва, тогава разликата се начислява към сметката на други разходи: Dt 91.2 Kt 62 (или друга сметка за вземания).

Дългът, отписан в рамките на 5 години, трябва да бъде записан като дебит на сметка 007 в пълния размер. И едва след този период се отписва напълно.

Ако компанията не е създала резерв, тогава се съставят следните записи:

• Dt 91.2 Kt 62 (или друга сметка за вземания) - нереалните средства се отписват като разходи;
• Dt 007 - отписаният дълг се взема предвид в баланса.

Съхранявайте документи, потвърждаващи факта отписване на вземания, за счетоводни цели са ви необходими поне 5 години от датата на отписване на просроченото задължение към вашата фирма. По сметка 007 трябва да се води аналитично счетоводство за всеки контрагент.

Отписване на вземания в данъчното счетоводство

Само организации, които отчитат данъка върху дохода на базата на текущо начисляване, могат да отпишат несъстоятелни вземания като разходи. Съответно опростителите и платците на UTII не могат да вземат под внимание лошия дълг в разходите (писмо на Министерството на финансите на Русия от 13 ноември 2007 г. № 03-11-04/2/274). Индивидуални предприемачиОСНО също няма право да провежда процедурата отписване на вземания.

При счетоводното отчитане за данъчни цели алгоритъмът за ликвидиране на вземанията зависи от това дали е създаден резерв за съмнителни дългове. Ако съществува, тогава предприятието извършва отписване на вземанияза сметка на резерва, а непокритата от резерва част от дълга се отнася към неоперативни разходи. Ако резервът не е формиран, тогава вземанията се отписват за неоперативни разходи. Разходът се признава на датата на най-ранното събитие:

• давността е изтекла;
• запис за прекратяване на работата на длъжника се появи в регистъра на юридическите лица;
• са получени документи от съдебни изпълнители.

Оправдателните документи за целите на данъчното счетоводство трябва да се съхраняват най-малко 4 години.

Ако сте платили аванс на доставчик и след това сте признали този дълг за лош, тогава приетият за приспадане ДДС трябва да бъде възстановен.

ВАЖНО! Ако компанията реши да признае дълга на физическо лице за лош и след това отписване на вземанияЗа да го включите като разходи, трябва да прехвърлите данък върху доходите на физическите лица от сумата на дълга.

От гледна точка на данъчните власти физическото лице е получило данъчна облага и компанията трябва да действа като агент за данък върху доходите на физическите лица. По-специално, Министерството на финансите на Русия пише за това в писмо от 08.02.2012 г. № 03-04-06/4-27 и Федералната данъчна служба на Русия в пояснение от 31.12.2014 г. № PA- 4-11-27362. Ако индивидуалене бил служител на организацията, тогава, в допълнение към плащането на данък върху доходите на физическите лица за него, организацията трябва да прехвърли от сумата отписване на вземаниязастрахователни премии.

Резултати

Процес отписване на вземанияпрости, но строго регламентирани. Нарушаването му е изпълнено с искове данъчни инспектории допълнителна оценка на данък върху доходите или глоби за счетоводни грешки. Следователно преди как да отпиша вземания,уверете се, че е направен опис и е издадена съответната заповед.

Държавата разшири списъка с причините отписване на вземания. Сега не е нужно да чакате 3 години, а отпишете дълговете на компаниите, изключени от ERGUL, на датата на изключване на длъжника.

Все пак ви съветваме да не увеличавате разходите на компанията с отписване на вземанияи да положи всички усилия за ликвидиране на вземанията на контрагента, като му предложи например разсрочено плащане или преструктуриране на дълга.