契約の完了と賃貸人への資産の返還 - 書類の流れと会計 - 借主からの残高保有者向けの 2 つのオプション付き リース契約の完了後、借主は資産を賃貸人に返還する義務があります。

現在、企業は車両、設備、その他の固定資産を購入するためにリースを利用することがよくあります。 リースはローンの一種で、金融機関の貸主が特定の売主から（またはその選択により）特定の不動産を取得し、この機器またはその他の不動産を有料で借主にリースします。 これは、後で購入する権利を持つ一種の長期リースです。

リース契約では、通常、リース会計がどこに保管されるか、つまり借手 (不動産を取得する人) の貸借対照表上、または貸主 (不動産を提供する金融機関) の貸借対照表に記載されます。

この融資形式は、信用資金を利用する場合よりも固定資産のコストが低く抑えられるため、さらには自社に必要な不動産を取得する場合よりも安価であるため、多くの企業で広く利用されています。 現金。 リース契約に基づく支払いが経費となり、所得税の計算基準が軽減されるため、メリットが得られます。 VATを支払うことにもメリットがあります。 もう 1 つの重要な利点は、残高保有者が増加した減価償却率を使用する権利があることです。これにより、固定資産税の削減につながり、所得税が削減される可能性があります。

貸手の貸借対照表におけるリースの会計処理

貸手の貸借対照表上のリースの会計処理は、特別勘定03「重要な資産への収益性の高い投資」の固定資産の一部として実行されます。 リースの主体が借主に移管されると、口座 03 に開設されたサブ口座に動きが発生します。 たとえば、リース物件を反映するための 03.1 と、その移転を反映するための 03.2 という 2 つのサブアカウントを開きます。

最初に、リース資産の取得コストを計算する必要があります。これには、コンサルティング サービス、手数料および料金、仲介報酬、およびアカウント 08 にまとめられるその他のサービスが含まれます。コストの形成が終了した後、不動産に入金する必要があります。口座03の借方へ。

この場合、リース操作の反映は次のように行われます。

D 08.4 - K 60 - このエントリは、リース資産の取得コストを反映します。

D 19.1 - K 60 - VAT を割り当てます。

D68 - K19-1 - 控除対象の VAT を受け入れます。

D03.1 - K 08.4 - リースの主題が考慮される。

D60 - K 51 - 販売者への支払いが行われました。

D03.2 - K03.1 - 賃貸物件。

D20 -K 02 - 減価償却費が請求されました。

リース契約でリース資産を賃借人の残高に移転する義務が定められている場合、賃貸人は貸借対照表からリース資産を償却しなければなりませんが、財産は無視できず、特別オフバランス勘定011「リースしている固定資産」が適用されます。そのために維持されています。 会計はリース契約に定められた費用で行われます。 同時に、リース資産のコストは繰延費用に反映されます。

リースの会計への反映と借手への振替は、以下の仕訳により行われます。

D 97 - K 03 - リース資産は償却されました。

011 - オフバランス口座の値を反映しました。

D20 - 97 - 将来の期間の費用の一部を償却。

D90.2 - D20 - リース契約に基づく費用は売上原価に償却されます。

賃借人におけるリースの反映

借手の会計では、貸手の貸借対照表に記載されている受領した設備またはその他の資産が、契約で指定された総費用でオフバランス口座 001 に反映されます。

リース料の支払いは、原価計算勘定科目 (たとえば、資産が生産で使用される場合は 20、23、26) に対応して、債務者および債権者との和解が考慮されるクレジット 76 勘定科目で発生し、使用される場合は勘定科目 44 になります。取引活動では、非生産目的で資産を使用する場合はアカウント 91.2 を使用します。

リースの対象は、借手の会計記録に次のように反映されます。

D 001 - 100万ルーブル （私たちは会計上の資産を受け入れます、VATは考慮されていません）;

D 60 - K 51 - 236 tr. （頭金はリース契約に基づいて支払われました）。

前払いの相殺はすぐに行われるのではなく、契約全体を通じて行われる場合があります。 この例では、3 年間で 6 tr です。 ルーブル。

D 20 - K 76 - 29 tr. (最初のリース料が発生しました - 34 兆円、付加価値税を除く - 5 兆円);

D 19 - K 76 - 5 tr. (VAT は最初の支払いに割り当てられます);

D 20 - K 60 - 5 tr. (前払い金の一部の相殺 - 6 tr から VAT 1 tr を引いたもの);

D 19 - K 60 - 1 tr. (VAT は前払いに請求されます);

D 68 - K19 - 5 tr. (VAT は予算に提示されます);

D 76 - K 51 - 34 tr. （最初の支払いが記載されています）。

法律では、リース資産が借手の貸借対照表に記載される際の取引の会計処理方法が完全には規定されていませんが、政府機関による検査の結果に基づいて慣行が確立されています。

リースの対象が借手に渡される場合、それは口座 76 と併せて、VAT を除いた口座 08 の借方に計上されます。 さらに、費用の形成後、資産は固定資産の勘定科目 01 に移されます。

減価償却費は、会計方針に規定された方法で借方口座 20 および貸方 02 に借手から請求されます。

多くの会計士にとって、リース契約の締結はもはや珍しいことではありません。 賃貸の形態としてのリースは非常に人気があります。 それにもかかわらず、多くの人にとって、そのような契約に基づく記録の保持に関連する機能は依然として理解できないままです。 リース物件が借手の貸借対照表に計上される場合、リース契約の締結時に発生する個別の状況に応じた会計処理のオプションを検討してください。

記事に示されている情報を理解しやすくするために、必要に応じて関連データを追加または削除する特定の例に基づいて会計処理を検討します。

初期データ

賃貸人は受け取った前払い金の請求書を提出し、借手は前払い金から VAT を差し引く権利を行使しました。

法的側面

リース契約の履行から生じる関係の規範的な規制は、Ch. によって実行されます。 ロシア連邦民法第 34 条および 1998 年 10 月 29 日の連邦法第 164-FZ 号「ファイナンシャル リース (リース) について」(以下 - 法律第 164-FZ)。
Art.の規定に従って。 ロシア連邦民法第 665 条および第 2 条。 法律 N 164-FZ の 2 に基づき、ファイナンスリース契約 (リース契約) に基づき、賃貸人は、テナントが指定した不動産の所有権を、テナントが指定した売主から取得し、一時占有料を支払ってテナントに提供することを約束します。そして使用します。 ただし、第 2 条の規定によると、 ロシア連邦民法第 666 条および第 2 条。 法律 N 164-FZ の 3 では、非消耗品は例外的にリース契約の対象となることができます。 土地区画およびその他の自然物。
アートのパラグラフ3によると、 法律 N 164-FZ の 15 に基づき、リース契約には、リースの対象として借手に譲渡される不動産を明確に確立できるデータが含まれている必要があります。 かかるデータが存在しない場合、リース契約は締結されていないものとみなされます。 したがって、リースの目的の記載はリース契約の必須条件となります。
Art. ロシア連邦民法第 665 条は、2010 年 5 月 8 日の連邦法 N 83-FZ によって改正されました。つまり、「起業家活動のため」という文言が除外されました。 つまり、変更前は事業活動のみに使用する不動産を賃貸に移すことができました。 同法の発効後は、あらゆる目的で使用される不動産を賃貸することができるようになります。
一時的な所有および使用のために賃借人に譲渡されたリースの対象は、賃貸人の財産です（法律 N 164-FZ 第 11 条）。
法律 N 164-FZ の初期において、リース資産はリース契約の規定に従って借手または貸手の貸借対照表に掲載される可能性があると決定されていたことに留意する必要があります (法律 N 164-FZ 第 31 条)。 しかし、2014 年 4 月 11 日の連邦法第 344-FZ により、この条項は 2014 年 11 月 16 日以降無効であると認められました。「契約は、署名された版のまま残されるべきです。
同時に、リースの対象が誰の貸借対照表に位置するのかを契約書で決定する必要は本当にないのかという疑問も生じます。
に答えます この質問は、2014年11月17日付の情報メッセージでロシア財務省に「2014年11月4日の連邦法N 344-FZによって連邦法「会計について」および他の多くの連邦法に導入された変更のレビュー」を発表した。 」。
金融業者らは、2011 年 6 月 12 日付けの連邦法第 402-FZ 号「会計について」に従い、特定の会計規則は連邦会計基準によって確立されると述べた。 この点において、特定の会計規則を定めた規範は多くの法律から除外されました。 特に、これは、リースの対象を誰の貸借対照表上で考慮するかを決定する手順にも影響を与えました。 はい、入社後 連邦法 2014 年 4 月 11 日付けの N 344-FZ が発効した場合、つまり 2014 年 11 月 16 日以降、リース不動産の会計手続きは、リース契約に基づく業務の会計処理への反映に関する命令によって規制されており、財務省の命令によって承認されています。 1997 年 2 月 17 日付けのロシア財務 N 15 (以下、指示)。 指示書の第 8 項によれば、リースの対象は借手または貸手の貸借対照表に計上できることが定められています。
ご覧のとおり、法律 N 164-FZ の修正が行われた後でも、異なる貸借対照表で会計処理する可能性は依然として残っていました。 同時に、2014 年 11 月 16 日以降は、リース資産を貸借対照表上で考慮する条件をリース契約に正式に含める必要はありません。
同時に、第4条第4項に従って、 ロシア連邦民法第421条に基づき、関連条件の内容が法律またはその他の法的行為によって定められている場合を除き、契約条件は当事者の裁量によって決定されます（ロシア連邦民法第422条）フェデレーション）。 この段落に基づいて、リース契約の当事者は、指示の第 8 段落を参照して、リースの対象がどのような残高に基づいて考慮されるかを契約の中で決定する必要があると結論付けることができます。
したがって、芸術の廃止と関連して、次のように結論付けることができます。 法律 N 164-FZ の 31 条では、リース契約の当事者にとって何も変更はなく、依然としてリース資産の残高保有者を決定する必要があります。 さらに、契約の両当事者の会計および税務会計の順序は、この条件に大きく依存します。
最も一般的な状況である、借主との賃貸借契約において、物件が借主の貸借対照表に記録されることに当事者が合意している場合の会計処理を考えてみましょう。

会計

前払い費用

ほとんどのリース契約には前払い条項が含まれています。 この場合、支払われた前払い金を相殺するためのあらゆる手続きを提供することができます（最初の支払いに基づいて、前払い額が全額返済されるまでの数回の最初の支払いに基づいて、契約期間全体を通じて均等に、最後の支払いに基づいて）。リース契約に基づく支払い等）。
前払い金を相殺するためのこのようなさまざまなオプションに関連して、リース契約には必ずリース料の支払いスケジュールとリース料の相殺スケジュール（リース契約に基づいて前払い金が規定されている場合）を規定する必要があると結論付けることができます。 ）。 この手順により、前払金を考慮して、リース契約期間中の支払済みリース料を均等に認識することができます。
PBU 10/99 の第 3 項の規定にあるように、前払い金の金額は会計上費用に含まれないため、その金額は別途反映される必要があります。 実際には、借手は口座 76「さまざまな債権者および債務者との和解」を使用して前渡金の金額を計上します。 リース契約に基づく前払いの金額は、たとえば、口座 76 のサブ口座「リース料の前払い」で考慮できます。

例 1. 初期データを使用して、リストされた前払いの転記を表示してみましょう。
借主組織の会計記録には、以下が反映されている必要があります。
前払い日：
借方 76、サブ口座「リース料の前払い」、貸方 51
- 350,000ルーブル。 - リース契約に基づく前払い。
借方 19 貸方 76 「リースの前払いに対する VAT」
- 53,389.83 ルーブル。 - 支払われた前払いに対して割り当てられた VAT。
借方 68、サブアカウント「VAT」、貸方 19
- 53,389.83 ルーブル。 - 支払われた前払いに対する VAT の控除が受け入れられます。

会計および償還価額の承諾

リース契約の枠組み内で会計処理を行うためには、まず説明書に従う必要があります。 ただし、この指示は、企業の金融経済活動を会計処理するための古い勘定科目表と、11月1日付のソ連財務省命令によって承認されたその適用に関する指示に基づいて承認されたことに注意する必要があります。 1991 N 56. したがって、この指示の規定は、2000 年 10 月 31 日付けのロシア財務省命令によって承認された、組織の財務経済活動を会計処理するための勘定科目表およびその適用に関する指示と関連付けられる必要があります。 94n。
指令の第 8 条によれば、借手の貸借対照表に記録されるリース資産の費用は、勘定科目 76 の貸方に対応して、サブ勘定科目「リース契約に基づく特定の固定資産の取得」の勘定科目 08 の借方に反映されます。サブアカウント「リース義務」。 リース物件の取得に関連する費用および受領したリース物件の費用は、勘定科目 01、サブ勘定科目「リース物件」に対応して、勘定科目 08、サブ勘定科目「リース契約に基づく特定の固定資産の取得」の貸方から借方記入されます。
したがって、借手は受け取ったリース資産を固定資産の一部として考慮しますが、それを別の小口座に割り当てます。
リース資産の初期費用は、PBU 6/01 の第 7 条および第 8 条に従って形成されます。 初期費用は、PBU 6/01 の第 8 項に従って、資産の取得、引き渡し、運用に適した状態にするための実際の費用から形成されるため、会計上、資産は初期費用で固定資産として認められます。 、これは借手が貸手に支払うべき総額に相当します。
第 1 条第 1 項 法律 N 164-FZ の第 28 条は、リース契約がリース資産の所有権を借手に譲渡することを規定している場合、リース契約の総額にはリース資産の償還価格を含めることができると規定しています。
この法律の規定を考慮すると、リース資産の買い戻しは、リース契約に基づいて（この場合、買い戻し価格がリース資産の初期費用となります）、また別個の契約の枠組み内で実行できると結論付けることができます。売買契約（この場合、買戻し価格はリース資産の初期費用ではなく、購入物件の初期費用となります）。
償還がリース契約の枠組み内で実行される場合、原則として、そのような契約には、すべてのリース料と償還価額の支払い後に所有権の移転が実行されることが記載されています。 また、リース資産の償還が別個の売買契約に基づいて実行される場合、通常、所有権の移転を正式に行うために、当事者が売買契約を締結することを示します。
償還がリース契約に基づいて実行される場合と、個別の売買契約に基づいて実行される場合の会計上の違いの例を見てみましょう。

例 2. 初期データを使用して補足してみましょう 次の条件.
リース契約に基づく償還価格は、付加価値税 180 ルーブルを含む 1,180 ルーブルです。 別途売買契約は締結しておりません。 所有権の移転は、すべてのリース料と償還価額の支払い後に行われます。
別途売買契約を締結していないため、償還価格は固定資産の初期費用に含まれます。
リース資産の譲渡日 (つまり、受領証明書に署名した日) の組織の会計処理では、次のエントリが作成されます。

- 1,001,000ルーブル (1180,000 + 1180 - 180,000 - 180) - 賃貸人に対する負債は、資産の受領および譲渡の行為に従って、譲渡日の時点でリース資産のリース料の総額に反映されます。

- 180 180 ルーブル。 - 財産の受領および譲渡行為に基づく譲渡日に、リースの対象となる賃貸人に対する債務に付加価値税を割り当てます。

- 1,001,000ルーブル - リースの対象は、勘定科目 08、サブ勘定科目「リース契約に基づく特定の固定資産の取得」に反映されるルーブル単位の金額で固定資産に含まれます。

例 3. 初期データを使用して補足してみましょう。
リース資産の買戻しは、別途の売買契約に基づいて行われます。 引き換え価格は 1,180 ルーブル (付加価値税 180 ルーブルを含む) です。
別途売買契約を締結しているため、有形固定資産の初期費用には償還価格は含まれておりません。
リース資産の譲渡日（つまり、受領証明書に署名した日）の組織の会計には、次の事項が反映される必要があります。
借方 08、サブ勘定科目「リース契約に基づく特定の固定資産の取得」、貸方 76、サブ勘定科目「リース債務」、
- 1,000,000ルーブル (1,180,000 - 180,000) - 賃貸人に対する負債は、資産の受領および譲渡の行為に従って、譲渡日の時点でリース資産のリース料総額に反映されます。
借方 19.1 貸方 76、サブ口座「リース債務」、
- 財産の受領および譲渡行為に基づく譲渡日の時点で、リースの対象となる賃貸人への債務に付加価値税を割り当てます - 180,000 ルーブル。
借方 01、サブ勘定科目「リース物件」、貸方 08、サブ勘定科目「リース契約に基づく個別の固定資産の取得」、
- 1,000,000ルーブル - リースの対象は、勘定科目 08、サブ勘定科目「リース契約に基づく特定の固定資産の取得」に反映されるルーブル単位の金額で固定資産に含まれます。

耐用年数

リースの対象は固定資産に含まれるため、会計上、リース資産の費用は、資産を考慮したときに決定される、資産の確立された耐用年数にわたる減価償却費によって返済されます（第17条から第20条）。 PBU 6/01、第 3 節、p. 50、固定資産の会計ガイドライン）。 同時に、リース資産の耐用年数の設定には微妙な違いがあります。
会計のために資産を受け入れるとき、借手は、会計上の会計方針の規定に基づいて、つまり、会計方針でこの資産グループに対して設定された減価償却方法に基づいて、受け取った資産の減価償却方法を設定します。 PBU 6/01 の第 20 条および固定資産の会計方法に関するガイドラインの第 59 条では、耐用年数は、この対象物の使用に関する規制およびその他の制限 (リース期間など) に基づいて決定されると定められています。
したがって、リースは一種のリースであるため、借手はこれらのルールを使用し、リース契約の期間に基づいて耐用年数を設定する権利を有します。

例 4. 初期データを使用してみましょう。
検討中のケースでは、借主組織は会計上のリース資産の耐用年数を 37 か月 (リース契約の期間) に設定する権利を有します。
したがって、リース契約の終了までに、借主組織は、リース物件の費用を全額経費に含める（つまり、リース料の金額を全額経費に含める）必要があります。

固定資産の会計方法に関するガイドラインの第 54 項によれば、ファイナンス・リースの目的を構成し、固定資産の有効部分に帰属する動産については、3 を超えない加速係数を適用できることが定められています。ファイナンスリース契約の条件に従って。
ロシア財務省は、2005 年 2 月 28 日付けのレター N 03-06-01-04/118 において、PBU 6/01 の第 19 項および固定資産の会計ガイドラインの第 54 項が、ファイナンス・リースの対象となり、固定資産の有効部分に帰属する動産に関するロシア連邦の法律によれば、ファイナンス・リース契約の条件に従って3以下の加速係数が適用される場合がある減価償却費を定率法で計算した場合。
線形法 PBU 6/01 による減価償却控除の計算における加速係数の適用は提供されていません。
したがって、加速償却率は、減価償却計算時に減額法を使用する場合にのみ適用できます。

政府の義務

多くの場合、リース契約に基づいて、車両などの必須の国家登録の対象となる資産が譲渡されます。 Artの段落2によると、 法律 N 164-FZ の 20 件のリース品目は登録の対象となります 政府機関（車両、高リスク機器、その他のリース品目）は、当事者の合意により、貸主または借主の名前で登録されます。
車両の例を使用して、交通警察への登録にかかる州手数料を考慮してみましょう。
車両の国家登録の義務は、第 3 条第 3 項で定められています。 1995 年 12 月 10 日連邦法の第 15 条 N 196-FZ「交通安全について」。


したがって、リース契約または別の契約で、リースの対象を誰の名前で登記するかを決定する必要があると結論付けることができます。
リース契約に基づき、リースの対象物（例えば自動車）が借主の名義で登録されている場合、借主は自動車の登録に係る国の義務という形で費用を負担します。
現在の税法（ロシア連邦税法第 333.33 条第 36 条第 1 項）では、車両の国家登録および関連するその他の登録行為に対する国家義務の額を次のように定めています。
- 自動車の州登録プレートの発行（紛失または磨耗した場合の交換を含む） - 2000 ルーブル。
- 車両登録証明書の発行（紛失または磨耗した車両との交換を含む） - 500 ルーブル。
PBU 10/99 の第 5 条に基づき、上記の国家義務の支払いに関連する賃借人の費用は、通常の活動の費用の一部として考慮することができます。

例 5. 次の条件で初期データを補足しましょう: 登録と州税の支払いの義務は賃借人に割り当てられます。
借手の口座には以下を含める必要があります。
借方 68 貸方 51
- 2000摩擦。 (500 ルーブル) - 車両登録のための州税が支払われている。
借方 20 (26, 44) 貸方 68
- 2000摩擦。 (500 ルーブル) - 車両登録のための州の義務は費用に含まれています。

リース契約に基づくリース料の支払い

Artのパラグラフ1によると、 法律 N 164-FZ の第 28 条では、リース支払いは、リース契約の全期間にわたるリース契約に基づく支払い総額として理解されており、これには、リース資産の取得およびリース資産の不動産への譲渡に関連する貸手の費用の償還が含まれます。賃貸人の収入だけでなく、リース契約によって提供されるその他のサービスの提供に関連する費用も借主に払い戻されます。 そしてアートのパラグラフ2。 法律 N 164-FZ の第 28 条では、リース料の金額、支払方法、頻度は、法律 N 164-FZ の規定に従ってリース契約によって決定されることが定められています。
リース契約には、リース料の支払いスケジュールとリース料の相殺スケジュール（または、未払いのリースサービスのスケジュールとも呼ばれ、前払い金を相殺する順序が表示されます）を規定する必要があることはすでに上で示しました。 ）。
指示の第 9 項にあるように、リース契約の条件に基づいて、リース物件が借手の貸借対照表に記録される場合、貸手に対する未払リース料は口座 76 の借方に反映されます。」勘定科目 76「さまざまな債務者および債権者との和解」、サブ勘定科目「リース債務」、サブ勘定科目「リース料の支払い」に対応します。
リース料の支払いスケジュールのみが定められており、リースサービスの発生スケジュールが定められていない契約もあります。 この場合、リース料の発生日は支払予定日による支払日となります。 この場合、リース契約に基づく賃貸人が毎月のサービス承諾証明書を発行する必要がある場合、リースサービスの発生日は、証明書の発行日によって決まります。
リース契約に、リース料の支払いスケジュールとリース サービスの発生スケジュールの両方が記載されていれば、すべてがはるかに簡単になります。 この場合、リースサービスの発生日は、リースサービスの発生スケジュールに従ってそれぞれ決定されます。

例 6. 初期データを補足しましょう。
リースサービスの発生スケジュールによると、リースサービスの月額費用は31,891.89ルーブルです。 (1,180,000 ルーブル: 37 か月)、付加価値税 4,864.86 ルーブルを含む。
支払いスケジュールによれば、リースサービスの月額支払いは22,432.43ルーブルです。 ((1,180,000 ルーブル - 350,000 ルーブル) : 37 か月)、VAT 3421.89 ルーブルを含む。
リース支払いスケジュールおよびリース支払い相殺スケジュールのデータに基づいて、前払い金は 37 か月以内に均等分割払い、つまり VAT 1442.97 ルーブルを含むそれぞれ 9459.45 ルーブルで相殺されます。
借手は、前払い額から VAT を差し引く権利を行使しました。
前払いを反映し、支払われた前払いからの VAT 控除の承認の手順を例 1 に示します。
借主組織の会計では、次の仕訳が行われます。
リースサービスの発生日現在（リースサービスの発生スケジュールによる）：
借方 76、サブ勘定「リース債務」、貸方 76 「リース料債務」
- 31,891.89ルーブル - VAT を含むリース サービスの費用の毎月の発生額。
借方 68.2 貸方 19
- 4864.86ルーブル。 - リースサービスの未払費用から VAT を控除することが認められています (リースの対象物が登録された時点で、VAT がアカウント 19 に請求されることに注意してください (例 3 を参照))。
借方 76、サブ口座「リース料の前払い」、貸方 76、サブ口座「リース料の前払い」、
- 9459.45ルーブル。 - 支払いスケジュールに従って前払い金の一部を相殺する。
借方 76、サブ口座「リースの前払いに対する VAT」、貸方 68
- 1442.97ルーブル。 - VAT が復元され、前払い金からの控除が認められました。
支払い日:
借方 76、サブ口座「リース料の借入」、貸方 51
- 22,432.44 ルーブル。 - 相殺前払い額を超える額のリース料が振り込まれた。

リース資産の償還（契約終了時）

原則として、リース契約終了後、賃借人は賃貸人からリース資産を買い取ります。 上で述べたように、償還はリース契約と売買契約の両方に基づいて行うことができます。 これら 2 つのケースでは、リース資産の買戻しの会計処理手順が異なります。
リース資産の買戻しがリース契約の枠組み内で実行され、リース資産が買戻されて賃借人に譲渡される際に、上記のように初期費用の形成に償還価額が含まれている場合リース契約に規定されているリース料全額の返済を条件として、所有権を取得するためのサブアカウントからのデータの転送に関連する勘定科目 01「固定資産」および 02「固定資産の減価償却費」に内部入力が行われます。リースで受け取った資産を自分の固定資産のサブ口座に振り替える（指示の第 11 条）。

例 7. 例 2 の条件を使用して、借手の会計処理でリース契約終了時の転記を示します。
借方01、サブ勘定科目「自社固定資産」、貸方01、サブ勘定科目「リース物件」、
- 1,001,000ルーブル (1,000,000 ルーブル + 1,000 ルーブル) - リース物件の初期費用は、自身の固定資産のサブアカウントに送金されます。
借方 02、サブ勘定科目「リースで受け取った資産の減価償却費」、貸方 02、サブ勘定科目「自社の固定資産の減価償却費」、
- 1,001,000ルーブル - リース資産の未払減価償却費は、自身の固定資産のサブ口座に振り替えられました。

リース資産の買戻しが売買契約の枠組み内で実行される場合、買戻し価格の額が固定資産の初期費用を当初増加させるものであってはなりません。 この場合、償還価額は、以前のリース対象を考慮した新たなコストとなります。
PBU 6/01 の第 4 項によると、以下の条件が同時に満たされる場合、資産は組織によって固定資産として会計処理されることが認められます。
a) 物品は、製品の生産、仕事の遂行またはサービスの提供、組織の管理ニーズのため、または組織による一時的な所有および使用または一時的な使用のための料金での提供を目的としたものである。 ;
b) 物体は長期間、つまり 12 か月を超える期間、または 12 か月を超える場合は通常の動作サイクルで使用することを目的としています。
c) 組織は、このオブジェクトのその後の再販を想定していません。
d) オブジェクトは将来的に組織に経済的利益 (収入) をもたらす可能性があります。
PBU 6/01 の第 5 項には、PBU 6/01 の第 4 項に規定されている条件が満たされ、組織の会計方針で定められた制限内の値を持つ資産に関する規定が含まれていますが、そうではありません。 40,000ルーブル以上。 単位当たり、棚卸資産の一部として会計および財務諸表に反映される場合があります。 生産中または運用中のこれらのオブジェクトの安全を確保するには、組織はそれらの動きに対する適切な制御を組織する必要があります。
言い換えれば、財産を在庫の一部として会計処理するには、その価値が会計方針で定められた限度額（つまり、1単位あたり40,000ルーブルを超えることはできません）を超えてはならず、財産の価値が指定された限度額を超える必要がありますいずれの場合も、単位当たりの金額は固定資産に含めて考慮する必要があります。 制限が設定されていない場合、組織は PBU 6/01 の第 4 項の条件を満たすすべての資産を固定資産に帰属させる必要があります。
ほとんどの場合、リース資産の償還価額はあまり高く設定されていないため（原則として、これは一種の象徴的な価格です）、そのため、購入したリース資産は PBU 6/01 の第 5 条に該当する可能性が高くなります。もちろん、すべては会計上の会計方針の規定にも依存します）。
勘定科目表に従って、固定資産の処分を勘定科目 01「固定資産」に計上するために、サブ口座「固定資産の処分」を開設できます。 除却対象のコストはこの副口座の借方に転送され、減価償却累計額は貸方に転送されます。 処分手続きの終了時に、オブジェクトの残存価値は口座 01 から口座 91「その他の収益および費用」に償却されます。
固定資産を処分すると、固定資産に発生した減価償却費が勘定科目 02「固定資産の減価償却費」から勘定科目 01 (サブ勘定科目「固定資産の処分」)の貸方に償却されます。 ただし、借主のリース資産は自社の固定資産ではなくリースされているため、「固定資産除却費」というサブ口座を開設せず、リース資産の初期費用とリース資産の初期費用を償却するのが正確です。アカウント 91 を通じて発生した減価償却費の全額。 買い戻されたリースの対象物（別個の売買契約に基づく）は、賃借人が新しい資産として受け取ります。

例 8. 例 3 の条件を使用して、借手の会計処理でリース契約終了時の転記を示します。
リース契約の終了日には、借手はリース資産の処分を反映する必要があります。
借方 91.2 貸方 01、サブ口座「リース物件」、
- 1,000,000ルーブル - リース資産の初期費用を償却。
借方 02、補助勘定「リースで受け取った資産の減価償却費」、貸方 91.1
- 1,000,000ルーブル - リースに関する未払減価償却費は償却されます。
売買契約に基づく会計上のリース資産の受領日現在:
借方 10 貸方 60
- 1000ルーブル。 - 車は MPZ に受け入れられました。
借方 19 貸方 60
- 180ルーブル。 - 購入した車に割り当てられた付加価値税。
借方 60 貸方 51
- 1180ルーブル。 - 購入代金が支払われました。
オブジェクトを操作する場合:
借方 20 (26, 44) 貸方 10
- 1000ルーブル。 - 買い戻したリース資産の費用は費用に含まれます。
情報の把握を容易にするため、必要に応じて関連するデータを追加または削除する具体的な例に基づいて会計処理を検討します。

初期データ

組織がリースで受け取った 車、上流階級ではありません。 賃貸契約期間は37ヶ月です。 リースの主題は、2015 年 4 月 30 日に借手に譲渡されました。リース料の総額は、付加価値税 180,000 ルーブルを含む 1,180,000 ルーブルです。
契約条件に基づき、賃借人は付加価値税53,389.83ルーブルを含む35万ルーブルの前払い金を振り込んだ。
賃貸人は受け取った前払い金の請求書を提出し、借手は前払い金から VAT を差し引く権利を行使しました。

所得税の税務会計

会計受付

リースの対象となる不動産の初期費用は、控除対象となる税金を除き、賃貸人の取得、建設、引き渡し、製造、使用に適した状態にするための費用の額です。またはロシア連邦税法（ロシア連邦税法第 257 条第 1 項）に従って経費に含まれます。
第10条に従います。 ロシア連邦税法第 258 条では、ファイナンス リース契約 (リース契約) に基づくファイナンス リースのために受け取った (譲渡された) 資産は、この資産が条件に従って会計処理される当事者によって適切な減価償却グループに含まれます。ファイナンスリース契約（リース契約）のこと。 つまり、受け取ったリース資産は、2002 年 1 月 1 日のロシア連邦政府令 N 1「減価償却グループに含まれる固定資産の分類について」に従って、借手組織によって減価償却グループに組み込まれます。
減価償却は、固定資産の運用開始後の月の 1 日に開始されます (ロシア連邦税法第 259 条第 4 項)。
また、額面に従っていることにも注意してください。 1ページ2アート。 ロシア連邦税法第 259.3 条に基づき、納税者は、ロシア連邦のファイナンスリース契約 (リース契約) の対象となる減価償却資産に関して、基本減価償却率に特別な係数を適用する権利を有しますが、3 を超えないようにします。これらの固定資産をファイナンス リース契約 (契約リース) の条件に従って会計処理する必要がある納税者。
なお、第 1 ～ 3 減価償却グループに属する固定資産については、指定された特別係数が適用されないことに注意してください。
したがって、リース契約に基づいて受け取った固定資産が第 1 から第 3 の減価償却グループに属している場合、借手は加速償却率を適用する権利はありませんが、対象物が第 4 から第 10 の減価償却グループに属している場合、借手は加速償却率を適用することができます。係数を適用しますが、3 を超えてはなりません。

例 9. 初期データを使用して補足してみましょう。
貸主は、リース資産の取得費用が90万ルーブルに達したとの情報を提供した。 消費税を免税に。
固定資産の分類によれば、大型トップクラスに属さない乗用車は、耐用年数が3年（37か月）を超えて5年（60か月）以下の第3減価償却グループに含まれます。 。 耐用年数を決定する際、賃借人は耐用年数を 37 か月と決定しました。 減価償却方法は直線的です。
減価償却率:
1: 耐用年数 x 100% = 1/37 x 100% = 2.702702702%。

900,000 x 2.702702702% = 24,324.32 ルーブル

例 10. 借手が 3 の乗数を適用することを示して、前の例の条件を補足しましょう。
減価償却率:
1: 耐用年数 x 3 x 100% = 1/37 x 3 x 100% = 8.108108108%。
毎月の減価償却費は次のようになります。
900,000 x 8.108108108% = 72,972.97 ルーブル
リース契約の全期間の減価償却費を計算すると、72,972.97×37ヶ月となります。 = 2,699,999.89 ルーブル。 ただし、賃借人が経費として償却できるのは 900,000 ルーブル、つまりリース物件の取得にかかる賃貸人の費用の額だけです。
したがって、賃借人が 3 倍の係数を適用すると、リース契約が終了する前に賃貸人の費用全額を償却することになり、賃借人には計上されていない費用が発生しなくなります。

リース資産の償還価格と償還

税務会計におけるリース不動産の償還価格の会計処理方法は法律で定められていません。 このような状況で税務当局との紛争のリスクを軽減するにはどうすればよいでしょうか? 規制当局の説明を見てみましょう。
ロシア財務省は、2012年2月6日付けN 03-03-06 / 1/71の書簡の中で、第1条第1項の規定を想起した。 1998 年 10 月 29 日の連邦法 N 164-FZ「ファイナンシャル リース (リース) について」の第 28 条 (以下 - 法律 N 164-FZ)。 上記の段落によれば、リース料は、リース契約の全期間にわたるリース契約に基づく支払総額として理解され、これには、リース資産の取得および借手への譲渡に関連する貸手の費用の償還が含まれます。リース契約によって提供されるその他のサービスの提供に関連する費用および貸主の収入の払い戻し。 リース契約がリース資産の所有権を借主に移転することを定めている場合、リース契約の総額には、リース資産の償還価格が含まれる場合があります。
同時に、ロシア財務省は、第5条第5項に従って、次のことを考慮する必要があると指摘した。 ロシア連邦税法第 270 条では、所得税の課税標準を決定する際、減価償却資産の取得および（または）創造にかかる費用は考慮されません。
所得税の課税上、リース資産の所有権が借手に移転した場合のリース資産の償還価格としての借手の費用は、減価償却資産の取得費用であり、第 5 項に基づきます。芸術の。 ロシア連邦税法第 270 条は、所得税の課税標準を計算する際には考慮されません。 税務上、減価償却資産の費用を組織の経費に帰属させることは、第 2 条に基づく減価償却メカニズムを通じて実行されます。 美術。 ロシア連邦税法 256 ～ 259.3。
したがって、リース料の一部としてのリース資産の償還価格は、各項に従ってその他の費用に含まれます。 10ページ1アート。 ロシア連邦税法第 264 条は考慮されません。
ロシア連邦税務局（モスクワ）は、2006年9月13日付の書簡第20-12/83857号で、償還価格はリース料には含まれず、借主が関連するリース資産について貸主と和解した場合にのみ発生することを示した。それの所有権の譲渡に伴い。
同時に、ロシア財務省は、2012年6月2日付けの書簡No.03-03-06/1/71で、リース資産の償還価格の支払いに対して支払われた金額を税金として考慮することを提案しています。リース資産の所有権が借主に移転する（リース物件の実現）前に使用する目的であり、前払金として貸主と借主に会計処理されます。 同様の結論は、2008 年 3 月 4 日付けのロシア財務省の書簡 N 03-03-06 / 1/138 に記載されています。
しかし、ロシア財務省は、2010年6月2日付けの書簡N 03-03-06/1/368で、納税者はレンタル（リース）の支払いと減価償却資産の購入の費用の形で経費を個別に会計処理する必要があると示しました。税務会計上の資産。 同時に、財務省は、2008 年 4 月 3 日付けのレター N 03-03-06/1/138 で、民法に従い、リース契約では、リース資産が契約終了後にリース資産が借手の所有物となることが規定される可能性があると指摘しました。償還価格を定めずにリース料の全額を支払うこと（価格条件が売買契約の必須条件である場合を除く）。 この場合、 正しいアプリケーション第3章の規定 ロシア連邦税法第 25 条に基づき、両当事者は、リース契約の総額における償還価格の額およびその支払い手順について追加の合意を締結する必要があります。
所得税の課税上、リース資産の所有権が賃借人に移転した際のリース資産の償還価格という形での賃借人の費用は、減価償却資産の取得費用となる場合があります。 かかる費用は、第 5 条第 5 項に基づくものとします。 ロシア連邦税法第 270 条は、所得税の課税標準を計算する際には考慮されません。
税務上、減価償却資産の費用を組織の経費に帰属させることは、第 2 条に基づく減価償却メカニズムを通じて実行されます。 美術。 ロシア連邦税法 256 ～ 259.3 (2006 年 11 月 15 日付ロシア財務省書簡 N 03-03-04 / 1/761 および 2010 年 5 月 26 日ロシア連邦税務局 N も参照) ШС-37-3 / 2514@)。
償還価格が 40,000 ルーブルを超えない場合、借手の所有権への移転後のリース資産は物件費として会計処理されなければなりません（税法第 256 条第 1 項、第 3 項、第 1 項、第 2 項、税法第 254 条）ロシア連邦法典（2006 年 11 月 15 日付ロシア財務省書簡 No. 03-03-04/1/761 も参照）を参照。
2010 年 5 月 26 日付けのロシア連邦税務局の書簡 N ШС-37-3 / 2514@ に注目してみましょう。そこには次のように記載されています。 リース契約において償還価格が定められておらず、リース料全額の支払い後にリース資産が借手の所有物となる旨がリース契約で定められている場合には、リース料の全額をリース資産の所有権取得を目的とした費用としてみなすべきである。資産は、借手にその所有権が移転された後の当初の減価償却資産の原価に含まれる減価償却資産です。 同時に、アートの第7段落に従って、 ロシア連邦税法第 258 条に基づき、中古固定資産を取得する組織は、これらの物品に定額減価償却法を適用するために、耐用年数を考慮して、この資産の減価償却率を決定する権利を有します。前所有者がこの物件を運営していた年数（月数）で減額されます。
したがって、リース資産を償還する貸手は、指定された基準を使用する権利を有します（2011年3月22日付けのロシア財務省の書簡N 03-03-06 / 1/168）。
上記を要約すると、次の結論が得られます。
1) 会計とは対照的に、税務会計では、償還価格はリース資産の初期費用には含まれません。この初期費用は、リース契約または別の契約に基づいて、借手がリース資産を買い戻す任意のオプションに対して形成します。売買契約書）;
2) 償還価格はリース契約に明記する必要があります（契約条件に基づき、償還価格がリース料に含まれている場合）。
3) 借手は、リース料と減価償却資産の購入費用の形で費用を個別に会計処理する必要があります。
4) リース資産の所有権が借主に移転する前にリース資産の償還価格として支払われた金額は、前払金となります。
5) 償還価額は、リース契約に基づいて購入した固定資産の初期費用となります。
また、一点注意したいことがあります。 リース資産の耐用年数は固定資産の分類に基づいて決定され、初期費用は賃貸人のリース資産の取得費用から形成されるため、税務会計上問題が発生する可能性があります。借手は初期費用を過小評価している可能性があります。
リース資産の所有権が貸手から借手に移転されると、借手の会計処理では固定資産の「新たな」初期費用が形成されるため、リース資産の過少減価償却額はこの目的のために考慮することができません。現在の法律に従って不動産を購入する場合の所得税の計算。
段落に従って。 1ページ1アート。 ロシア連邦税法第 268 条により、減価償却資産を売却する場合、納税者はそのような事業からの収入を減価償却資産の残存価額だけ減額する権利を有します。
段落によると。 8ページ1アート。 ロシア連邦税法第 265 条によると、営業外費用には、廃止された固定資産の清算費用が含まれます。これには、規定に従って過小請求された金額も含まれます。 期日減価償却の有効活用。
ただし、リース資産を賃借人から賃貸人に譲渡する場合には、固定資産の売却（リース資産の所有権は賃貸人に帰属します）も清算も行われません。
したがって、リース資産の残存価額は、ロシア連邦税法規範で規定されていないため、借手の法人所得税の課税標準を軽減する費用には含まれないと結論付けることができます。

国家の義務

一般的なケースでは、（車を購入した場合）交通警察への登録のために支払われた国家義務を会計処理する手順の問題は物議を醸しています。
したがって、ロシア財務省は、2007年6月1日付けの書簡No.03-03-06/2/101で、不動産の所有権の登録または交通警察への登録に関連して支払われた国家義務の額について説明した。取得（建設）固定資産は元の原価で考慮されます。
そして、2011 年 8 月 12 日のレター N 03-03-06/1/481 で、財務省は、国費、特許費、およびその他の費用の支払いが減価償却資産 (固定資産) の作成 (取得) によるものではない場合には、と示しました。または無形資産）、そのような費用は、各段落に基づいて一度に利益を課税する目的で考慮に入れることができます。 第 1 条および第 49 条第 1 項 ロシア連邦税法第 264 条。
ただし、リース契約の特徴は、リースの対象となる物件の初期費用が、賃貸人の取得、建設、引き渡し、製造、物件を適切な状態にするための費用の額であることです。ただし、ロシア連邦の税法に従って控除の対象となる税金、または経費の一部として考慮される税金を除きます。
したがって、所有権の登録または交通警察への登録に関する州の義務が賃貸人によって支払われる場合、そのような費用は賃貸人の費用に含まれる可能性があり、したがって、リースで受け取った不動産の初期費用に含まれる可能性があります（参照） 、たとえば、01.06 .2007 N 03-03-06/2/101 日付のロシア財務省の書簡)。 同時に、2005 年 3 月 30 日付けのロシア財務省の書簡 N 03-03-01-04 / 1/137 があり、財務省は国家の義務を支払う費用が含まれていると述べています。販売に関連するその他の費用。
言い換えれば、賃貸人が国の義務を支払う場合、彼は受け入れる必要があります 独立した決定リース資産の取得にかかる貸主の費用に含めるか否かについては、リース契約で定める必要があります。
そして、借主が国の義務を支払った場合、実際にはそれは貸主の費用ではなくなるため、そのような費用はリース契約に基づいて受け取った固定資産の初期費用には含まれませんが、リース契約に基づいて受け取った固定資産の初期費用に含めることができます。その他の費用は段落に基づいて計算されます。 1ページ1アート。 ロシア連邦税法第 264 条（例えば、2012 年 3 月 2 日付けのロシア財務省の書簡 N 03-03-06 / 1/64 を参照）。

リース契約に基づく前払いおよびリース料

段落に従って。 10ページ1アート。 ロシア連邦税法第 264 条によ​​り、賃借人は、その他の費用の一部として、リースとして受け入れられた不動産のリース料から、第 2 条に従って発生したこの不動産の減価償却額を差し引いた金額を考慮します。 美術。 ロシア連邦税法 259.1 および 259.2。
したがって、借手の費用は次の 2 つの要素で構成されます。
- 減価償却費。
- リース料から減価償却費を差し引いた額。

例 11. 例 6 と 9 の条件を使用してみましょう。
リース契約の条件に基づくと、月々の支払い額は 27,027.03 ルーブルです。 VATを除く。
リース資産の取得にかかる貸手の費用から形成されるリース資産の初期費用に基づくと、毎月の減価償却額は 24,324.32 ルーブルになります。
以下の費用は、借手の税務会計に月次で反映されます。
- 減価償却費の一部として - 24,324.32 ルーブル。
- その他の経費の一部として - 2702.71 ルーブル。 (27,027.03ルーブル - 24,324.32ルーブル)。

段落によると。 3ページ7アート。 ロシア連邦税法第 272 条に基づき、リースとして受け入れられた物件に対するリース料の支払いの形での費用については、非営業費用およびその他の費用の日付は、締結された契約の条件に従った決済日または提示日となります。計算の基礎となる書類を納税者に提出する日、または報告（納税）期間の末日。
リース契約の条件に基づいて前払いが提供される場合、それは第 14 条に基づきます。 ロシア連邦税法第 270 条は、譲渡日の経費には含まれません。
ロシア財務省は、2012 年 2 月 6 日付けの書簡 No. 03-03-06/1/71 において、賃借人が賃貸人に送金する前払金は、賃借人が費用として考慮しなければならないことを示しました。規定に基づくリース契約の条件に基づいて、その利益が発生した報告（課税）期間における組織の利益に課税する目的。 3ページ7アート。 ロシア連邦税法第 272 条。
前払金は、リース料発生予定表に従って、リース料の支払いと相殺される期間に考慮されると結論付けることができます。計算の基礎として、または報告（納税）期間の最終日に行われます。
注意: リース契約では、リース料の支払スケジュールが不均等になるように規定されている場合があります。その場合、借主が考慮するリース契約に基づく不均等なコストについて疑問が生じる可能性があります。
ロシア財務省は、2008 年 10 月 15 日付けの書簡 No. 03-03-05/131 で、次のような場合に所得税を計算する目的でリース料の形で経費を認識する手順に関する質問に回答しました。リース契約では不均等な支払いスケジュールが定められています。 財務部門は、発生主義を使用する借手は、リース料の支払額および関連するリース料支払予定表で承認された支払条件に基づいて、所得税目的でリース料の形で費用を認識するとの立場を表明した。
ヴォルガ地区連邦独占禁止局は、N A55-17520 / 2008 の事件における 2009 年 6 月 25 日付けの政令で、発生主義を使用する借手は利潤税目的でリース料の形で費用を認識することも示しました。段落に規定されている方法。 3ページ7アート。 ロシア連邦税法第 272 号に基づき、関連するリース支払いスケジュールによって承認されたリース支払い額および支払い条件に基づきます。
2009 年 8 月 17 日付けのロシア連邦税務局の書簡 N 3-2-13 / 179@ の中で、税務当局は、リース契約の条件で同じ期間に異なるリース料の支払い額が定められている場合には、次のような立場を表明しました。 、対応する期間（月、四半期）のリース契約によって設定された価格で費用に含まれます。
ただし、逆の立場もあります。 2008 年 4 月 1 日付けのモスクワ市宛てのロシア連邦税務局の書簡 N 20-12 / 030773 では、リース料の形での経費は税金に基づくものではなく考慮されるべきであるという意見が表明されました。支払いスケジュールは、リース契約の全期間を通じて均等に設定されます。 ロシア財務省は以前、2007年5月31日付書簡第03-03-06/1/349号および4月17日付け書簡第03-03-06/1/248号でこの立場を堅持していたことに留意すべきである。 、2007年。 同時に、規制当局の上記の明確化には、リース料の形で費用を統一的に認識する原則を遵守するためには、リース料の統一的なスケジュールが必要であるという条件が含まれていない。
言い換えれば、一方では、ロシア連邦税法の規定は、取引条件に基づいて、つまり、リース料の支払いスケジュール。 この立場は、2008 年 10 月 15 日付けレター No. 03-03-05/131、2009 年 8 月 17 日付け No. 3-2-13/179@ で与えられた財務部門の説明および司法慣行によって確認されています。
一方で、リース料の支払いスケジュールが不均一な場合には、均一性の原則に基づいてリース料の形で費用を認識する必要があるという反対の説明もある（モスクワ宛てのロシア連邦税務局の書簡） 2008年4月1日N 20-12 / 030773、2007年5月31日付ロシア財務省N 03-03-06/1/349、2007年4月17日付N 03-03-06/1/248）。
したがって、税務当局による紛争のリスクを軽減するために、実際には、リース料の支払いについて統一的なスケジュールを確立することが推奨されます。
リース料の支払いスケジュールが依然として不均一に設定されている場合、あらゆるリスクを排除することはできません。 決断（定められたスケジュールに従って経費を考慮するか、スケジュールに関係なく均等に経費を考慮します）。 したがって、リース料の支払い予定が不均等に設定された場合に税務当局と紛争になるリスクを軽減するために、リース契約に基づく費用の会計処理手順を借主組織の会計方針で定めるべきである。リース料の支払いスケジュール。

VAT控除

リース サービスの VAT を控除するには、特別な条件を満たす必要はありません。 つまり、段落に従って。 1ページ2アート。 第 171 条および第 1 条第 1 項 ロシア連邦税法第 172 条に基づき、以下の条件が同時に満たされる場合、組織はリース料の支払い時に VAT を控除する権利を有します。
- リースの目的物が VAT 課税の対象となる取引に使用される。
- リースの対象が登録されている（アカウント01、2011年10月28日付けのロシア財務省の書簡N 03-07-11 / 290を類推して参照）。
- 提示されました ソースドキュメント（法第 9 条で定められた必須の詳細の存在要件を考慮して、N OS-1 (N OS-1a) 形式または自由形式で作成される、リースの対象の受領および譲渡の行為。 2011 年 12 月 6 日連邦法 N 402-ФЗ「会計処理について」);
- 適切な請求書が提出されている。
したがって、リースサービスの提供において貸手から請求書を受け取るとすぐに、借手は控除のために提示された VAT を受け入れることになります。

前払いからの VAT

賃貸借契約の条項に基づき、前払いがあった場合に注目してみましょう。
アートのパラグラフ12によると。 ロシア連邦税法第 171 条により、支払額を送金した納税者からの控除、今後の商品の供給（仕事の履行、サービスの提供）に基づく部分的な支払い、財産権の譲渡は、以下の対象となります。これらの商品（仕事、サービス）、財産権の売り手によって提示された税額。
第9条第9条 ロシア連邦税法第 172 条では、前払いの場合の買い手による税額控除は、支払いの受領時に売り手によって発行された請求書に基づいて行われ、将来の商品の配送を考慮して部分的な支払いが行われることが確立されています（仕事の遂行、サービスの提供）、財産権の譲渡、支払額の実際の譲渡を確認する文書、今後の商品の納品（仕事の遂行、サービスの提供）に対する部分的な支払い、財産権の譲渡（以下の場合）これらの金額の移転を規定する合意があります。
同時に、pp. 3ページ3アート。 ロシア連邦税法第 170 条は、税額の回復は、購入した商品（作品、サービス）、財産権に対する税額が法によって定められた方法で控除される課税期間に買い手によって行われることを定めています。ロシア連邦の税法。
したがって、契約に前払い条件があり、借手は、前払いの請求書を持っていれば、送金された前払いの金額から VAT を差し引く権利を有します。 支払い命令前払い金の振込確認。
したがって、リース契約に前払い条件が規定されており、借手が前払い金額から VAT 控除を受け入れる権利を行使している場合、レンタル サービスの提供時に貸手から請求書を受け取り次第、借手は提示された VAT を受け入れることになります。彼を控除対象にします。 この場合、賃借人は前払金を相殺した部分のVATを回収する義務があります。

購入価格に対する付加価値税

借手は、物件を自身の固定資産として登録する際に、償還価額から VAT を控除します。ただし、第 2 条で定められたすべての条件が満たされることを条件とします。 美術。 ロシア連邦税法第 171 条および第 172 条（請求書の入手可能性、口座 01 に反映された資産の受領、および固定資産の対象物（建物、構築物を除く）の受領および譲渡証明書の存在（フォーム） N OS-1)、または 2003 年 1 月 21 日付けのロシア国家統計委員会の法令によって承認された建物 (構造物) の受領および譲渡行為 (フォーム N OS-1a) N 7)。
規制当局が説明の中で示しているように、納税者が固定資産を取得した場合、売主が提示した付加価値税額は、取得した資産が固定資産として考慮される課税期間にのみ控除できます。 例として、2007 年 12 月 18 日付け N 19-11/120870、2007 年 12 月 29 日付け N 19-11/125602 のモスクワ市に対する連邦税務局の書簡、財務省を引用できます。ロシア日付は2012年8月28日N 03-07-11/330、日付は2011年10月28日N 03-07-11/290。

運輸税

アートによると。 ロシア連邦税法第 357 条によれば、輸送税の納税者は、ロシア連邦の法律に従って、第 3 条に従って課税の対象として認識される車両が登録されている者として認識されます。 ロシア連邦税法第 358 条。
車両の国家登録の義務は、第 3 条第 3 項で定められています。 1995 年 12 月 10 日連邦法の第 15 条 N 196-FZ「交通安全について」。
規則の第 48.2 項に従って、借主のための車両の登録を規定するリース契約またはサブリース契約に基づいて、一時的な所有および (または) 使用のために貸主から借主に譲渡された車両は、借主のために登録されます。リース契約またはサブリース契約と車両パスポートに基づいて、借主またはその個別の区画の所在地の住所で契約期間を延長します。
借主の車両登録は、リース契約またはサブリース契約で指定された期間の車両登録証明書およびナンバープレートの発行によって行われます。
2011 年 5 月 16 日付のロシア財務省の書簡 N 03-05-05-04 / 12、2009 年 3 月 24 日付 N 03-05-05-04 / 01 で説明されているとおり、車両がリース契約に基づいている場合（貸主のために登録）は借主の所在地で一時的に移転され、借主の所在地にあるロシア内務省国家交通検査局の機関に一時的に登録され、輸送税の支払者は貸主となります。車両の州登録の場所。
リース契約に基づいて自動車を所有する組織は、その組織と貸主との相互合意により、その自動車がこの組織にのみ登録されている場合にのみ、輸送税の納税者となります。 たとえば、車両が所有者（貸主）に登録されていないが、リース契約に基づいて譲渡された場合には借主に登録されていた場合、このような状況が発生する可能性があります（2007 年 3 月 27 日付けのロシア財務省の書簡 N 03） -05-06-04 / 15)。
貸主が所有する車両（ただし登録されていない）がリース契約に基づいて譲渡され、借主とのこの契約に基づいて登録されている場合、借主が運送税の納税者となります。 これは、ロシア財務省が2011年5月16日付けの書簡N 03-05-05-04 / 12で示したものです。