W życiu gospodarczym osoby prawnej często zdarzają się przypadki, gdy organizacja ma długoterminowe zobowiązania (KZ): idealna pożyczka, wysyłka towarów przez dostawcę na kredyt, brak płatności w terminie wynagrodzenie pracownicy przedsiębiorstwa.

Jeżeli z różnych przyczyn nie można spłacić długu w terminach określonych prawem, dług ten trafia do działu przeterminowanych. Jednak dług nie może wisieć „na zawsze” - jeśli organizacja pożyczająca nie zażądała zwrotu długu w sądzie w terminach określonych przez prawo, podlega on anulowaniu.

Aby uniknąć dodatkowych rozliczeń międzyokresowych w przypadku kontroli organów podatkowych, konieczne jest prawidłowe odpisanie zobowiązań, z uwzględnieniem wszystkich dokumentów regulacyjnych.

Podstawowe koncepcje

Umorzenie zobowiązań to procedura rozliczania długów, dla których upłynął termin przedawnienia, co pociąga za sobą konsekwencje podatkowe.

Okres przedawnienia zgodnie z ustawodawstwem cywilnym Federacji Rosyjskiej oblicza się na okres trzech lat (art. 196 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Przerwanie biegu przedawnienia jest możliwe, jeżeli wierzyciel wystąpił z roszczeniem wobec organizacji będącej dłużnikiem. Podstawą wstrzymania mogą być również niektóre działania kredytobiorcy wskazujące na uznanie długu, na przykład ustosunkowanie się do roszczenia stwierdzające istnienie niespłacania, podpisanie aktu ugodowego z wierzycielem lub częściowa spłata dług. Po przerwie termin przedawnienia liczony będzie od nowa, tj. 3 lata, poprzedni czas już się nie liczy.

Podwaliny

Główną przyczyną umorzenia zwarcia jest upływ terminu przedawnienia. Mogą istnieć inne powody, do których organizacja może się odwoływać przy odpisywaniu długów.

Podstawą umorzenia zobowiązań będzie brak możliwości wykonania zobowiązania z tytułu obiektywne przyczyny. Na przykład umorzenie zobowiązań w przypadku likwidacji wierzyciela () jest jedynym sposobem, aby zgodnie z prawem odmówić zwrotu pieniędzy nieistniejącemu już podmiotowi prawnemu.

W takim przypadku należy poczekać na wykluczenie nieaktywnego wierzyciela z Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych. Spłata długu jest również niemożliwa w sytuacji ogłoszenia upadłości dłużnika.

Zobowiązania mogą wygasnąć z powodu zwolnienia dłużnika przez wierzyciela ze spłaty długu (). Podobna sytuacja w praktyce jest możliwa między osobami powiązanymi, powiązanymi lub, załóżmy, gdy pożyczkę dla organizacji udzielił założyciel. Taki zabieg jest uważany za darowiznę w prawie cywilnym, jeżeli nie zostanie udowodniona korzyść majątkowa, jaką odniósł darujący dług.

Ustawodawstwo przewiduje wykorzystanie aktu jako podstawy do umorzenia Agencja rządowa jeżeli w wyniku jego wydania wykonanie zobowiązania stanie się niemożliwe (art. ).

Kolejnym powodem umorzenia zlecenia krótkoterminowego jest niemożność jego realizacji z powodu zaistnienia zdarzenia (siła wyższa), za które żadna ze stron nie ponosi odpowiedzialności (art.).

Wreszcie śmierć wierzyciela (art. 1), jeśli mówimy o osobie fizycznej, może posłużyć jako podstawa do rozwiązania stosunku kredytowego.

Wszystkie powyższe przesłanki pozwalają na umorzenie złych długów .

Podstawowe zasady

Podstawową zasadą stosowaną przy odpisie zobowiązań jest to, że rozliczenie tej operacji odbywa się dokładnie w okresie, w którym upłynął jej termin przedawnienia.

Jeśli doszło do naruszenia tej zasady, będziesz musiał złożyć zaktualizowane oświadczenie w kolejnym okresie rozliczeniowym.

wyczucie czasu

Zadaniem księgowego organizacji jest prawidłowe obliczenie terminów kwot do odpisania. Jest to konieczne, aby nie popełnić błędów przy obliczaniu podatku dochodowego.

Opierając się na trzyletnim okresie przewidzianym przez prawo na zgłoszenie roszczenia, księgowy musi sprawdzić, czy spełnione są wszystkie warunki umorzenia długu, czy nastąpiła przerwa, jeśli organizacja dłużnika była w jakikolwiek sposób w kontakcie z wierzycielem: list gwarancyjny, podpisany akt ugody itp. d. W przypadku braku kontaktów za podstawę przyjmuje się odstęp czasowy od daty ostatniej spłaty lub od daty wygaśnięcia umowy pożyczki.

Dokumentowanie

Odpis zwarcia przeprowadza się w dokumentach księgowych i podatkowych.

Procedura polega na przygotowaniu:

• akt inwentarza;
• certyfikaty księgowego;
• polecenie kierownika instytucji umorzenia zaległych zobowiązań.

Zaleca się regularne przeprowadzanie inwentaryzacji na koniec każdego okresu sprawozdawczego. Umożliwi to terminową identyfikację powstałego zadłużenia. Specyfika inwentaryzacji w przedsiębiorstwie polega na tym, że oprócz części zobowiązań konieczne jest sprawdzenie należności.

Przeprowadzając inwentaryzację zwracamy szczególną uwagę na rozliczenia z instytucjami finansowymi, funduszami pozabudżetowymi, klientami przedsiębiorstwa oraz wysokość zadłużenia wobec budżetu. Co do zasady, jeżeli na podstawie wyników kontroli ustawa jest sporządzana w standardowej formie.

Należy zauważyć, że prowadzenie kwartalnej inwentaryzacji jest uprawnieniem podmiotu gospodarczego, ale w żadnym wypadku nie jest jego obowiązkiem. Ustawa federalna „O rachunkowości” zobowiązuje do przeprowadzania inwentaryzacji raz w roku.

Kolejnym ważnym krokiem jest sporządzenie zestawienia księgowego, które zawiera ważne informacje o przeterminowanych należnościach:

• numer umowy i datę jej sporządzenia;
• linki do dokumenty źródłowe: listy przewozowe, akty, faktury;
• uzasadnienie przedawnienia poprzez wykonanie obliczenia matematycznego;
• informacje o pożyczkodawcy.

Dokumentami tymi kieruje dyrektor organizacji przy podpisywaniu nakazu umorzenia długu.

Nakaz umorzenia zaległych zobowiązań

Standardowe zlecenie umorzenia złych długów może wyglądać następująco:

Zamówienie wydawane jest na papierze firmowym przedsiębiorstwa, w nagłówku którego wskazane są jego dane.

W treści zarządzenia, powołując się na zasady rachunkowości zatwierdzone przez Ministerstwo Finansów Rosji oraz artykuły Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, szef organizacji uzasadnia potrzebę umorzenia długu wobec określonego wierzyciela na podstawie na świadectwie inwentaryzacyjnym i księgowym. Spisana kwota ujmowana jest jako przychód nieoperacyjny. Kontrolę nad wykonaniem zlecenia powierzono głównemu księgowemu.

Porządek postępowania

Procedura umorzenia odbywa się w czterech etapach:

1. Identyfikacja kwoty zadłużenia przeterminowanego podczas inwentaryzacji na koniec okresu sprawozdawczego.
2. Sporządzenie zestawienia rozliczeniowego stwierdzonego zwarcia.
3. Wydanie przez dyrektora (kierownika) spółki nakazu umorzenia długu na podstawie dokumentów regulacyjnych.
4. Dokonywanie odpowiednich zmian w księgowości i rachunkowości podatkowej przez dział księgowości.

W rachunkowości odpis dokonywany jest na podstawie następującego księgowania:

Debet 60 - Kredyt 91-1

Opodatkowanie

Rachunkowość podatkowa wymaga zarejestrowania opóźnienia w biegu terminu przedawnienia. Jeśli tak się nie stało z powodu przeoczenia księgowego, będziesz musiał złożyć „skorygowaną” deklarację w kolejnym okresie.

Podstawa ustalenia kwoty zadłużenia i przedawnienia jest dokładnie taka sama jak w rachunkowości:

• polecenie przeprowadzenia inwentaryzacji;
• arkusz inwentarzowy według standardowego formularza;
• Informacje księgowe;
• kolejność głowy, aby odpisać zwarcie.

Przy obliczaniu jednego podatku w uproszczonym systemie podatkowym, niezależnie od jego formy (jednolity podatek dochodowy lub dochód minus wydatki), zadłużenie zalicza się do dochodów nieoperacyjnych. Do przychodów nie zalicza się zobowiązań powstałych z tytułu zapłaty grzywien i kar oraz obowiązkowych składek ubezpieczeniowych.

Jeśli organizacja płaci UTII, jest zobowiązana do prowadzenia oddzielnej ewidencji przychodów, wydatków i transakcji biznesowych. W związku z tym dla celów obliczenia jednolitego podatku od działalności kalkulacyjnej łączna kwota otrzymanego dochodu nie ma znaczenia i nie występują żadne konsekwencje podatkowe.

Okres sprawozdawczy dla podatku dochodowego to kwartał. Jeżeli podatnicy obliczają miesięczne zaliczki na podstawie zysk z góry- każdego miesiąca.

Często księgowi mają pytanie, jak zapłacić podatek VAT od zaliczki po wygaśnięciu KZ. Ministerstwo Finansów tłumaczy tę kwestię, zezwalając podatnikowi na obniżenie VAT tylko w zakresie zasobów materiałowych i produkcyjnych, robót i usług.

Czasami, aby nie odpisywać zobowiązań, a tym samym zwiększać kwotę podatku dochodowego, organizacja celowo przerywa bieg przedawnienia. W takim przypadku dług może ciągnąć się latami, jeśli wierzyciel nie dochodzi go w sądzie.

Co się dzieje, gdy firmy nie zwracają uwagi na zobowiązania, zwlekając z jego odpisem? W najgorszym przypadku może to posłużyć jako pretekst dla organów podatkowych do naliczenia dodatkowych podatków.

Tak więc odpisanie zobowiązań jest dość skomplikowaną i długotrwałą procedurą, która wymaga uważnego zwrócenia uwagi na przedawnienie. Odpisów należy dokonywać zarówno w rachunkowości, jak iw rachunkowości podatkowej.

Wysokość podatku dochodowego zależy od prawidłowego wykonania odpisu zwarć, dlatego kierownictwo spółki powinno być zdyscyplinowane w rozwiązywaniu tej kwestii.

Wideo: Co to są zobowiązania

Księgowanie złych długów

Firma przez lata narobiła długów. Należność staje się nierealistyczna do otrzymania, jeżeli:

• upłynął termin przedawnienia;
• w rejestrze osób prawnych pojawił się wpis o likwidacji dłużnika;
• ogłoszono upadłość dłużnika;
• istnieje decyzja komorników (klauzula 2 artykułu 266 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli wszelkie starania zmierzające do wyeliminowania długów dłużników spełzają na niczym, spółka decyduje się na umorzenie należności.

Odpisywanie złych należności przez księgowanie oznacza zniekształcenie nie tylko rachunkowości (dalej - BU), ale także podatków. Rzeczywiście, gdy dług zostanie uznany za beznadziejny, dział księgowości jednocześnie dokonuje księgowań i odpisów należności w rachunkowości podatkowej (dalej - NU).

Rozważ zapisy księgowe dotyczące umorzenia należności na przykładzie rachunków 60, 62 i odzwierciedlenia nadpłaty podatków.

Odpisy należności i księgowania na koncie 60 są przeprowadzane po dokonaniu przedpłaty na rzecz dostawcy, jeżeli następnie nie wypełnił on obowiązku wysyłki towarów i materiałów (robót, usług) i nie zwrócił przedpłaty. Konieczność umorzenia należności i zaksięgowania na koncie 62 powstaje na ogół po wysyłce do kupującego w przypadku jego nieuczciwego podejścia do wypełniania zobowiązań płatniczych.

Konto odpisu należności uzależnione jest od wykorzystania w systemie księgowym rezerwy na należności wątpliwe.

Odpisy na należności przeterminowane na koszt rezerwy przedstawiają się następująco:

• Pwt 91,2 Skt 63 - utworzono rezerwę na wątpliwe długi (dzieje się to przed umorzeniem).
• Dt 63 Kt 60 (62) - należność została umorzona kosztem rezerwy. Jeżeli zadłużenie jest większe niż rezerwa, wówczas nadwyżkę zalicza się na inne wydatki w taki sam sposób, jak odpis bez rezerwy (klauzula 11 PBU nr 10/99).

Jak odpisać zaległości kontrahenta i nadpłaty podatkowe

Odzwierciedlając długi na koncie 91.2, jednocześnie należności są odpisywane na konto pozabilansowe: Dt 007, dla każdego kontrahenta osobno. Spisane należności na koncie pozabilansowym rozliczane są w ciągu 5 lat, w tym czasie poszukiwane są możliwości odzyskania zaległości. Na koniec 5-letniego okresu istnieje możliwość dokonania ostatecznego odpisu należności z konta pozabilansowego 007 z zapisem: Kt 007.

Aktywo bilansowe (linia 1230) odzwierciedla nadpłatę podatków i opłat, powinno być regularnie potwierdzane aktem wspólnego uzgodnienia z Federalną Służbą Podatkową. Jeśli firma nie wystąpiła o zwrot nadpłaty w ciągu 3 lat, zwrot nadpłaty będzie utrudniony.

Według finansistów nadpłata podatków nie jest DZ, nie można jej uznać za beznadziejną i odzwierciedloną w wydatkach nieoperacyjnych (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 08.08.2011 nr 03-03-06 / 1/457) . W celu odpisania należności podatkowych w rachunkowości księgowania będą następujące (klauzula 14 PBU 22/2010): Dt 91.2 Kt 68.

Likwidacja należności w rachunkowości podatkowej

Gdy dług zostaje uznany za nieściągalny, zaczynają odpisywać należności w rozliczeniu podatkowym. Proces ten należy przeprowadzić w sposób odpowiedzialny, ponieważ ma to wpływ na podstawę opodatkowania.

Jakie są wpisy do odpisania należności w NU? Kwoty są odzwierciedlone jako koszty nieoperacyjne (klauzula 2, klauzula 2, artykuł 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W tym celu przeprowadzana jest operacja nie dla księgowości, ale dla księgowości podatkowej. Wpisów dokonuje się tak samo jak w BU: Dt 91,2 Kt 60 (62) lub poprzez rezerwę na wątpliwe długi (gdy jest tworzona dla celów podatkowych).

W NU odpis przedawnionych należności i księgowanie w księgach dokonywane są jednocześnie w okresie, w którym ten okres upłynął.

W NU niemożliwe jest odpisanie zaległych należności bez uznania ich za nieściągalne (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 stycznia 2013 r. Nr 03-03-06-1-38).

Odzwierciedlenie zaległych, nieodebranych zaległości

Dług wobec kontrahenta uważa się za przeterminowany, jeżeli:

• pieniądze nie zostały wypłacone wierzycielowi w terminie określonym w umowie;
• przedpłata została wpłacona, ale kontrahent nie odebrał przedmiotu umowy w terminie.

W tym przypadku wierzyciel jest wymieniony w bilansie (wiersz 1230). Kiedy dokonywać księgowań i na jakie konto odpisać ten dług? Następuje to, gdy zniknie prawdopodobieństwo wystąpienia roszczeń kontrahenta o spłatę przeterminowanej zaległości, upływa termin przedawnienia i staje się ona nieściągalna.

W księgach rachunkowych odpis zobowiązań przeterminowanych (zaległości) dokumentowany jest następującymi zapisami: Dt 60 (62, 76) Kt 91.1.

Wszystkie długi przedsiębiorstwa, zarówno DZ, jak i zobowiązania (zwane dalej KZ), znajdują odzwierciedlenie w bilansie na rachunkach aktywno-pasywnych, ich salda nie można zrolować. Jeżeli dla jednego płatnika występuje zarówno DZ, jak i KZ, przed obciążeniem należy wykonać potrącenie.

Po przypisaniu zwarcia do przychodów pozaoperacyjnych, firma ma prawo z nimi nie pracować. Oznacza to, że nie jest konieczne prowadzenie rachunkowości pozabilansowej, jak w przypadku DZ, w przypadku KZ. Firma pokazuje rozszyfrowanie spisanego zwarcia w notach do bilansu.

***

Ważne jest, aby firma dokonała prawidłowego odpisu nieściągalnych należności w księgach rachunkowych i dowodach księgowych, ponieważ popełnione błędy doprowadzą do zniekształcenia podatku dochodowego i niedokładnych informacji w księgach rachunkowych. Istotne jest terminowe dokonywanie księgowań i odpisywanie należności do salda oraz kontynuowanie prac nad ich eliminacją.

Zobowiązania (popularnie zwane „wierzycielem”) są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i są bardzo zróżnicowane, począwszy od kwot należnych dostawcom, a skończywszy na długach z tytułu podatków i opłat.

Obiecane trzy lata czekania

Niespłacane w terminie zobowiązania przekształcą się w końcu w dochód dla firmy:

• niedziałający w rachunkowości podatkowej (klauzula 18, artykuł 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej);
• inne - w rachunkowości (klauzula 8, 10.4 Regulaminu rachunkowości „Dochód organizacji” - PBU 9/99, zatwierdzone zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.09.1999 r. N 32n, dalej - PBU 9/99 ).

Kiedy firma osiągnie ten dochód? W szczególności na wypadek upływu terminu przedawnienia. Przypomnij sobie zasady obliczania tego okresu. Jak wiadomo, prawo cywilne określa ogólny termin przedawnienia - trzy lata. Jej bieg rozpoczyna się od dnia, w którym wierzyciel dowiedział się lub powinien był wiedzieć o naruszeniu jego prawa. Jeżeli w umowie oznaczono termin do wykonania zobowiązania, to bieg przedawnienia zaczyna biec od dnia następującego po dniu spełnienia świadczenia. W przypadku braku terminu wykonania określonego w umowie, termin przedawnienia rozpoczyna się od momentu, w którym wierzyciel ma prawo wystąpić z roszczeniem o wykonanie zobowiązania (art. 200 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Bieg przedawnienia w niektórych przypadkach przerywa wniesienie powództwa do sądu, a także działania dłużnika wskazujące na uznanie długu (uznanie roszczenia, częściowa spłata długu, spłata odsetek od długu głównego , wymóg potrącenia, zwrócenie się do wierzyciela z wnioskiem o odroczenie płatności itp.). Po przerwie termin przedawnienia rozpoczyna się od nowa (art. 203 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Należy pamiętać, że akt pojednania nie jest uznawany przez sędziów za dokument, na podstawie którego bieg przedawnienia zostaje przerwany. Wniosek ten zawarty jest w Dekret Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 25 stycznia 2005 r. N 10584/04. Bieg przedawnienia może również ulec zawieszeniu – takie przypadki zostały wskazane w art. 202 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Brak odpisów - brak dochodów

Zgodnie z przepisami podatkowymi kwoty zobowiązań umorzonych w związku z upływem okresu przedawnienia lub z innych przyczyn są uznawane za dochód nieoperacyjny spółki (klauzula 18, art. 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) . Rachunki spółki płatne do budżetu, odpisane lub zmniejszone zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej lub decyzją Rządu Federacji Rosyjskiej (podpunkt 21, ust. 1, art. 251 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), nie są uznawane za dochód.

Jeżeli organizacja nie uwzględni odpisanych zobowiązań płatnych w terminie w składzie dochodu do obliczenia podatku dochodowego, wówczas inspektorzy będą próbowali naliczyć dodatkowy podatek dochodowy, kary za jego zwłokę i grzywny. Będą postrzegać działania firmy (a raczej brak działania) jako ukrywanie dochodów nieoperacyjnych.

Należy jednak pamiętać, że umorzenie przeterminowanych zobowiązań poprzedzone jest sporządzeniem inwentarza, sporządzeniem pisemnego uzasadnienia i wydaniem zarządzenia przez kierownika. A samemu odpisowi towarzyszą odpowiednie zapisy księgowe.

Praktyka arbitrażowa w kwestii zaliczania przeterminowanych wierzycieli do nieoperacyjnych dochodów podatkowych była niejednoznaczna. Część sądów polubownych zwróciła uwagę, że bezczynność podatnika (nieprzeprowadzenie inwentaryzacji, brak wydania stosownego zarządzenia) nie jest powodem niezaliczenia przeterminowanych zobowiązań do przychodów nieoperacyjnych w okresie rozliczeniowym, w którym upłynął termin przedawnienia. Taki wniosek ma miejsce w uchwałach FAS ZSO z dnia 02.04.2007 N F04-1863/2007 (32958-A45-40), z dnia 13.02.2008 N F04-580/2008 (1258-A46-40 ) (1416-A46-40) z dnia 14 kwietnia 2008 r. N F04-1680/2008 (1949-A27-26); UO FAS z dnia 29.01.2008 N F09-9195/07-C2.

Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Wyższej Rady Bezpieczeństwa z dnia 17 października 2007 r. N A33-14926/06-F02-7876/07 stanowi również, że w celu zaliczenia kwot zobowiązań do przychodów nieoperacyjnych wystarczy stwierdzić, że termin przedawnienia upłynął. Jednocześnie tryb stosowania i obliczania tego terminu reguluje prawo cywilne. W związku z upływem terminu przedawnienia sąd potraktował zaległe zobowiązania jako przychód pozaoperacyjny spółki ( Dekret Federalnej Służby Antymonopolowej Organu Centralnego z dnia 27 września 2007 r. N A64-4088 / 05-19).

Organy podatkowe są zainteresowane tym, aby organizacja umorzyła zobowiązania przed upływem terminu przedawnienia - z „innych przyczyn”, na przykład w wyniku likwidacji wierzyciela. Zwiększa to przecież podlegający opodatkowaniu dochód spółki będącej dłużnikiem. Ale nie spiesz się, aby odpisać złych wierzycieli. Jeżeli wierzyciel został wykluczony z Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych jako nieaktywna osoba prawna, bez przechodzenia przez procedurę likwidacyjną, od jego wykluczenia można się odwołać w ciągu kolejnego roku (klauzula 8 artykułu 22 prawo federalne z dnia 08.08.2001 N 129-FZ „O rejestracji państwowej osoby prawne i indywidualni przedsiębiorcy"). W związku z tym zadłużenie takiego wierzyciela powinno zostać umorzone dopiero po roku od dokonania wpisu w Jednolitym Państwowym Rejestrze Podmiotów Prawnych.

Inne sądy były bardziej lojalne. Tym samym FAS ZSO uznał, że „przed wydaniem zarządzenia nr 17 z dnia 13 stycznia 2003 r. „W sprawie umorzenia należności i zobowiązań” podatnik nie miał podstaw do uwzględniania tego zadłużenia przy ustalaniu wyniku finansowego” ( Rozporządzenie FAS ZSO z dnia 9 marca 2006 r. N F04-8885/2005 (20013-A27-3)).

Niedawno wyraził swoją opinię na ten temat SAC RF. Sędziowie w Dekret Prezydium z dnia 15.07.2008 N 3596/08 doszedł do wniosku, że zaległe zobowiązania należy zaliczyć na poczet przychodów nieoperacyjnych po wykonaniu odpowiednich dokumentów, w szczególności zarządzenia (dyspozycji) kierownika. Sąd rozpatrywał taką sprawę.

Na podstawie wyników przeprowadzonej na miejscu kontroli podatkowej, inspekcja pobrała zaległości, kary i grzywnę w podatku dochodowym. Organy podatkowe uznały, że spółka naruszyła paragraf 18 art. 250 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej - nie obejmuje zobowiązań zarejestrowanych na dzień 01.01.2005 w przychodach nieoperacyjnych. Upłynął termin przedawnienia jego dochodzenia przez wierzycieli.

Kontrolę poparły sądy trzech instancji. Jednak Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej nie zgodził się z nimi. Na wstępie arbitrzy stwierdzili: „dochód nieoperacyjny… zalicza się w szczególności dochód w postaci kwot zobowiązań umorzonych w związku z upływem terminu przedawnienia”. To jest sformułowanie zawarte w ust. 18 art. 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Następnie najwyżsi sędziowie zwrócili się do zasad księgowość(a one jak wiadomo nie regulują procedury ustalania podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym) i zaznaczył: pkt 78 Regulaminu Rachunkowości stanowi, że kwoty wierzycieli, dla których upłynął termin przedawnienia, są odpisywane za każde zobowiązanie. Odbywa się to na podstawie danych inwentaryzacyjnych, pisemnego uzasadnienia i zarządzenia kierownika.

Ponieważ firma nie odpisała zobowiązań w rachunkowości, nie ma odpowiedniego zamówienia, a zatem nie ma podstaw do uwzględniania zaległych długów w przychodach przy obliczaniu podatku dochodowego.

Tak więc, zgodnie z logiką Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej, wychodzi na to, co następuje. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej wymaga, aby odpisane zobowiązania były uwzględniane w dochodzie. Oznacza to, że odpis w tym przypadku jest już faktem dokonanym. Okazuje się, że dług trzeba najpierw odpisać w księgowości na podstawie zarządzenia szefa. Dopiero potem znajduje to odzwierciedlenie w rachunkowości podatkowej (zaliczane do dochodów nieoperacyjnych). Jeśli nie ma takiego zarządzenia, nie ma też odpowiednich zapisów księgowych, więc nie musi to mieć odzwierciedlenia w rachunkowości podatkowej.

Ustal datę umorzenia wierzyciela

Inspektorzy raczej nie zgodzą się ze stanowiskiem sędziów.
Dlatego dla tych, którzy nie chcą kierować sprawy do sądu, lepiej jest zaliczyć wierzyciela do dochodu pozaoperacyjnego, gdy tylko przedawni się na nim przedawnienie. To, czy zlecenie odpisu jest gotowe do tej chwili, czy nie - nie ma znaczenia.

Organy podatkowe przekonują, że data umorzenia takiego długu nie może być wybrana przez spółkę samodzielnie. Należy to zrobić ostatniego dnia okresu sprawozdawczego (podatkowego), w którym upływa termin przedawnienia (klauzula 16 PBU 9/99; klauzula 4 artykuł 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Sąd Arbitrażowy w Rozporządzenie FAS ZSO z dnia 14 maja 2007 r. N F04-2654/2007 (33891-A27-40) uznał, że w tym przypadku znaczenie ma kolejność przeprowadzania inwentaryzacji. Jeżeli zgodnie z polityką rachunkowości odbywa się to kwartalnie, wówczas konieczne jest uwzględnienie zobowiązań w przychodach w okresie sprawozdawczym. Przy przeprowadzaniu rocznego spisu inwentarza uwzględnia się odpisywaną kwotę wierzycieli na koniec roku.

Niektóre sądy arbitrażowe uznają prawo podatnika do umorzenia zobowiązań na podstawie wyników inwentaryzacji iw następnym okresie rozliczeniowym, jeżeli w poprzednim okresie przedawnienia upłynął. Sędziowie uważają, że w przepisach podatkowych nie ma „bezpośredniego wskazania konieczności zwiększenia dochodu nieoperacyjnego okresu podatkowego, w którym upłynął termin przedawnienia zobowiązań” ( Rozporządzenie FAS ZSO z dnia 09.03.2006 N F04-8885/2005 (20013-A27-3)).

Jednakże Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej w definicji z dnia 04.10.2007 N 8980/07 doszedł do następującego wniosku: „Normy ustawodawstwa podatkowego nie stanowią, aby okres podatkowy dla zaliczenia kwoty zobowiązań, dla których upłynął termin przedawnienia, do przychodów nieoperacyjnych dla celów obliczenia zysku mógł być ustalony na wniosek podatnika”. W związku z tym ten ostatni jest zobowiązany do zaliczenia kwot wierzycieli przeterminowanych do dochodu w określonym okresie rozliczeniowym (rok, w którym upływa termin przedawnienia), a nie w dowolnie wybranym.

NM Yudenich, ekspert dziennikarski

___________
1 Pozostawiono bez zmian zgodnie z definicją Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 04.10.2007 N 8980/07 (dokument umieszczony w systemie GARANT).

2 Zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. N 34n (dokument umieszczony w systemie GARANT).

3 Utrzymany w mocy uchwałą FAS ZSO z dnia 21.01.2008 N F04-122/2007 (142-A27-37) (dokument umieszczony w systemie GARANT).

Czasopismo „Sprawiedliwość arbitrażowa w Rosji” N 11/2008, N.M. Yudenich, ekspert czasopisma

Odpis na zobowiązania - zapisy, z którymi jest odzwierciedlony, powinien znać każdy praktykujący księgowy. Jakie konkretne konta korespondują ze sobą przy odpisywaniu jednego lub drugiego zobowiązania, szczególnie ważne jest zrozumienie dzisiaj, w czasie kryzysu, ponieważ takie zadanie często pojawia się w przypadku większości małych i średnich przedsiębiorstw. Porozmawiamy o tym w naszym artykule.

Mechanizm i terminy odpisywania zobowiązań

Ujmuje się ją w sprawozdaniu finansowym do terminu wymagalności. Jeżeli spłata nie nastąpi, ale jednocześnie wierzyciel nie podejmie żadnych działań w celu ściągnięcia długu, po pewnym czasie (przedawnienie) takie zwarcie musi zostać umorzone (klauzule 7, 10.4 PBU 9/99) .

Powszechnie ustalony termin przedawnienia wynikający z art. 195, 196 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej wynosi 3 lata od daty powstania zobowiązania.

Co więcej, jeżeli w ciągu tych 3 lat dłużnik swoim działaniem rzeczywiście przyznał się, że ma dług, to bieg przedawnienia zostaje przerwany i liczony na nowo (wykaz możliwych działań zawarty jest w uchwale plenum Sił Zbrojnych Federacji Rosyjskiej z dnia 29 września 2015 r. nr 43).

KZ w organizacji jest odpisywane osobno dla każdego powodu.

W jaki sposób odpisuje się przeterminowane zobowiązania?

Pierwszym krokiem na drodze do spisania zwarcia jest przeprowadzenie inwentaryzacji (sporządzonej na zlecenie kierownika).

Rozmawialiśmy o tym, jak przebiega inwentaryzacja należności i zobowiązań.

Na podstawie takiego aktu, a także wyciągu księgowego, kierownik organizacji wydaje polecenie odpisania zwarcia z określonego powodu.

Spisane zobowiązania (księgowanie)

Odpisany KZ podlega odbiciu w ramach innych dochodów (klauzula 7, 10.4 PBU 9/99), tj. na uznaniu rachunku 91 (subkonto 1).

Zgodnie z instrukcją korzystania z planu kont, rachunków z dostawcami (konto 60), odbiorcami (konto 62), za otrzymane pożyczki (konta 66, 67), ubezpieczenia społeczne (konto 69), z personelem (konta 70, 73) , osoby odpowiedzialne (konto 71), inni dłużnicy i wierzyciele (konto 76).

Tak więc, aby odpisać zobowiązania, ogólne księgowanie wygląda następująco: D X K 91-1, gdzie D X to obciążenie rachunku, na którym zobowiązanie zostało zarejestrowane wcześniej (w zależności od rodzaju zobowiązania), a K 91-1 to kredyt na koncie 91 (subkonto 1).

Odpisy na zobowiązania (księgowania w typowych sytuacjach)

W praktyce gospodarczej może zaistnieć wiele sytuacji wymagających odpisu zwarć. Przyjrzyjmy się najczęstszym z nich.

Najczęstszym przypadkiem jest umorzenie umów krótkoterminowych dostawcom i wykonawcom za zrealizowane dostawy (roboty, usługi). W rachunkowości taka operacja jest dokumentowana przez księgowanie: D 60 K 91-1.

Często konieczne jest odpisanie zwarcia na otrzymanej przedpłacie, na podstawie której dostawy nigdy nie zostały zrealizowane. Aby odpisać zobowiązania, księgowanie powinno wyglądać następująco: D 62 K 91-1.

Nie można również wykluczyć możliwości zwarcia przed personelem płacącym lub w przypadkach, gdy odpowiedzialna osoba dopuszczała przekroczenia przyznanych środków. Przez główna zasada jeżeli pracownikowi nie wypłacono żadnej części należnego wynagrodzenia (wynagrodzenia lub premii), to dług taki jest ujmowany jako zdeponowany i odzwierciedlony na koncie 76. W tym przypadku stosuje się zapis dotyczący umorzenia zobowiązań wobec personelu jak następuje: D 76 K 91-1 .

Nie ma szczególnych zasad dla osób rozliczających, w związku z czym umorzenie umów krótkoterminowych przed osobą rozliczającą w wysokości dokonanego przez nią przekroczenia jest dokumentowane księgowaniem: D 71 K 91-1.

Skróty do założycieli w sprawie wypłaty dywidendy nie są rzadkością w kryzysie. Ponieważ organizacja wypłaca dywidendy od zysk netto, następnie przy odpisywaniu nieodebranego długu na dywidendy takie zyski są przywracane (klauzula 9, art. 42 ustawy federalnej „O spółkach akcyjnych” z dnia 26 grudnia 1995 r. Nr 208-FZ, klauzula 4 art. 28 ustawy federalnej „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością” z dnia 08.02.1998 nr 14-FZ) o uznaniu rachunku 84.

Zgodnie z zasadami rachunkowości rozliczenia z personelem są rejestrowane na koncie 70, a z akcjonariuszami (nie w państwie) - na koncie 75. W zależności od tego, kim dokładnie jest uczestnik, taka operacja jest dokonywana przez jeden z następujących wpisów:

• D 75-2 (jeżeli wspólnik nie pracuje w tej organizacji) K 84;
• D 70 (jeżeli uczestnik jest zatrudniony w organizacji) K 84.

Wyniki

Ważne jest, aby organizacja poprawnie odpisała KZ, ponieważ ta operacja bezpośrednio wpływa na wiarygodność i treść informacji zawartych w sprawozdaniach finansowych. Aby zrobić to poprawnie, konieczne jest jasne zrozumienie, kiedy iz jakimi konkretnymi wpisami należy sporządzić wyłączenie ze składu KZ określonego długu.

Nie powinniśmy również zapominać o specyfice konkretnych sytuacji. W szczególności, że odpis KZ na dywidendy znajduje odzwierciedlenie w uznaniu konta 84, a nie na koncie 91-1, jak w większości innych przypadków.

Odpisywanie należności to czynność, którą regularnie wykonują księgowi. Jak ustalić kryteria umorzenia należności i jak prawidłowo je wdrożyć, dowiesz się z naszego artykułu.

Jaki dług można umorzyć

Można umorzyć nie wszystkie długi firmy, ale tylko te, które noszą znamiona długu nierealnego do ściągnięcia. Pojęcie nieściągalnego długu podano w ust. 2 art. 266 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jest to dług z upływającym terminem przedawnienia, a także dług likwidowanej spółki lub firmy, która jest wyłączona z Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych jako nieaktywna.

Ważny! Dług spółki wyłączonej z Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych można uznać za nierealny po 1 września 2014 r. (klauzula 2 art. 64 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23.01.2015 nr 03-01-10/1982). Jeżeli dane o faktycznym zakończeniu pracy zostały wpisane do rejestru przed 1 września 2014 r., to długi takiej firmy są umarzane na zasadach ogólnych.

Jeśli gotówka indywidualny przedsiębiorca jest ci winien, nie możesz przeprowadzić procedury tylko z powodu jego wykluczenia z USRIP, ponieważ indywidualny przedsiębiorca odpowiada za długi całym swoim majątkiem (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 września 2015 r. nr 03 -03-06/53157). Umorzenie nieściągalnych wierzytelności kupca jest możliwe dopiero po zakończeniu postępowania upadłościowego, w przypadku śmierci indywidualnego przedsiębiorcy lub orzeczenia organu sądowego o niemożności odzyskania pieniędzy z uwagi na fakt, że nie udało się ustalić siedziby przedsiębiorcy. To znaczy przed jak odpisać należności upewnij się, że powyższe warunki są spełnione.

Jeżeli 2 firmy są sobie winne, to przede wszystkim należy dokonać potrącenia wierzytelności, pomniejszając kwotę należności o kwotę zadłużenia wobec kontrahenta. Jeśli firma partnerska nadal jest ci winna, pieniądze te uznaje się za nierealne do otrzymania i możesz odpisać zaległe należności.

Dowiedziałeś się więc, że firma dłużnika zbankrutowała (lub została wykreślona z rejestru osób prawnych później niż 1 września 2014 r.). W takim przypadku rozumiesz, że zwrot długu nie będzie możliwy. Jak odpisać należności Gdzie kończy się okres przedawnienia?

Co do zasady wynosi on 3 lata, ale może zostać przerwany, jeżeli:

• dłużnik zaakceptował i podpisał akt pojednania;
• wysłał list - uznanie długu lub prośbę o odroczenie;
• zapłacone odsetki lub kary;
• firmy sporządziły dodatkową umowę do umowy, zgodnie z którą dłużnik uznał swoje zobowiązanie;
• sąd przyjął pozew Twojej firmy przeciwko niedbałemu kupującemu.

Przerwany bieg przedawnienia musi zostać ponownie obliczony przez spółkę. Nie może jednak przekroczyć 10 lat od daty powstania długu (klauzula 1, art. 181 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Jak odpisać nieściągalne należności

Więc ustaliłeś, że istnieją pieniądze, których otrzymanie jest nierealne z powodów wymienionych powyżej. Aby odpisać należności i zobowiązania, należy sporządzić zlecenie inwentaryzacji długu, a jego wyniki wpisać do formularza INV-17. Następnie kierownik wydaje polecenie likwidacji zadłużenia spółki na podstawie aktu inwentarzowego i zestawienia księgowego, w którym należy podać kwotę zadłużenia, opis sytuacji, dlaczego dług stał się nieściągalny, link do numer i datę aktu inwentarzowego.

WAŻNY! Organy podatkowe szczególnie dokładnie sprawdzają odpisane należności, dlatego zalecamy dołączenie do spisu wierzytelności historii jej powstania oraz dokumentów potwierdzających realność transakcji: umów, faktur, faktur, aktów świadczenia usług, aktów ugody, a także jako podstawa do uznania długu za nieściągalny (na przykład wyciąg z Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych lub nakaz komorniczy).

Odpis należności przeterminowanych w księgowości

Zamówienie spisanie należności w księgowości spółki zależy od tego, czy posiada ona rezerwę na należności wątpliwe.

Jeśli firma ma rezerwę, dokonuje się wpisu: Dt 63 Kt 62 (76 lub inne konta do rozliczania długów wobec Twojej organizacji) - kosztem rezerwy na wątpliwe długi.

Jeżeli zadłużenie jest większe niż rezerwa, to różnicę odpisuje się na konto innych wydatków: Dt 91,2 Kt 62 (lub inne konto do księgowania należności).

Odpisany dług w ciągu 5 lat powinien zostać w całości rozliczony w ciężarze rachunku 007. I dopiero po upływie tego okresu jest on całkowicie odpisany.

Jeżeli przedsiębiorstwo nie utworzyło rezerwy, dokonuje się następujących wpisów:

• Dt 91.2 Kt 62 (lub inne konto do księgowania należności) - środki nienależne są odpisywane jako wydatki;
• Dt 007 - odpisany dług jest ujmowany w bilansie.

Zachowaj dokumenty potwierdzające spisanie należności, do celów księgowych potrzebujesz co najmniej 5 lat od daty umorzenia przeterminowanego długu wobec Twojej firmy. Na koncie 007 rachunkowość analityczna powinna być prowadzona w kontekście każdego kontrahenta.

Odpis należności w rachunkowości podatkowej

Tylko organizacje, które traktują podatek dochodowy jako metodę memoriałową, mogą odpisać nieściągalne należności jako wydatki. W związku z tym płatnicy uproszczeni i UTII nie mogą uwzględniać nieściągalnych długów w wydatkach (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 listopada 2007 r. Nr 03-11-04 / 2/274). Indywidualni przedsiębiorcy OSNO nie jest również uprawniony do przeprowadzenia postępowania spisanie należności.

W rachunkowości dla celów podatkowych algorytm likwidacji należności uzależniony jest od tego, czy została utworzona rezerwa na należności wątpliwe. Jeśli tak, to przedsiębiorstwo działa umorzenie należności kosztem rezerwy, a część zadłużenia nieobjęta rezerwą przypada na koszty nieoperacyjne. Jeżeli rezerwa nie zostanie utworzona, wówczas należności są odpisywane na koszty nieoperacyjne. Koszt ujmuje się w dacie wystąpienia najwcześniejszego zdarzenia:

• upłynął termin przedawnienia;
• w rejestrze osób prawnych pojawił się wpis o zakończeniu pracy dłużnika;
• otrzymał dokumenty od komorników.

Dokumenty potwierdzające do celów rozliczeń podatkowych należy przechowywać przez co najmniej 4 lata.

Jeśli zapłaciłeś dostawcy zaliczkę, a następnie uznałeś ten dług za nieściągalny, to podatek VAT przyjęty do odliczenia musi zostać zwrócony.

WAŻNY! Jeśli firma zdecydowała się uznać zadłużenie osoby fizycznej za nieściągalne i po spisanie należności aby przypisać go do wydatków, musisz przenieść podatek dochodowy od osób fizycznych z kwoty długu.

Z punktu widzenia organów podatkowych osoba fizyczna uzyskała korzyść podatkową, a spółka powinna pełnić rolę pośrednika w podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest to w szczególności napisane przez Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 08.02.2012 nr 03-04-06 / 4-27 oraz Federalną Służbę Podatkową Rosji w wyjaśnieniu z dnia 31.12.2014 nr PA- 4-11-27362. Jeśli indywidualny był pracownikiem organizacji, to oprócz płacenia za niego podatku dochodowego od osób fizycznych organizacja musi przelewać od niego kwotę spisanie należności Składki ubezpieczeniowe.

Wyniki

Proces spisanie należności nieskomplikowany, ale ściśle regulowany. Jego naruszenie jest obarczone roszczeniami inspektorzy podatkowi oraz dodatkowe rozliczenia międzyokresowe podatku dochodowego lub kary za błędy w księgowości. Dlatego przed jak odpisać należności upewnić się, że inwentaryzacja została przeprowadzona i wydane zostało odpowiednie zamówienie.

Państwo rozszerzyło listę powodów spisanie należności. Teraz nie możesz czekać 3 lat, tylko umorzyć długi firm wykluczonych z ERGLE w dniu wykluczenia dłużnika.

Nadal jednak radzimy nie zwiększać kosztów przedsięwzięcia o ok spisanie należności i dołożyć wszelkich starań, aby upłynnić należności kontrahenta oferując mu np. rozłożenie na raty lub restrukturyzację zadłużenia.