Zakończenie umowy i zwrot nieruchomości leasingodawcy – obieg dokumentów i księgowość – z dwoma opcjami dla posiadacza salda od leasingobiorcy Po zakończeniu umowy leasingu leasingobiorca zobowiązany jest do zwrotu nieruchomości leasingodawcy lub

Obecnie firmy często korzystają z leasingu na zakup pojazdów, sprzętu i innych środków trwałych. Leasing jest rodzajem pożyczki, gdy organizacja finansowa - leasingodawca nabywa określoną nieruchomość od określonego sprzedawcy (lub według własnego wyboru) i wynajmuje ten sprzęt lub inną nieruchomość leasingobiorcy za opłatą. Jest to rodzaj długoterminowej dzierżawy z prawem do późniejszego wykupu.

Umowa leasingu zazwyczaj określa miejsce prowadzenia rachunkowości leasingu – w bilansie leasingobiorcy (osoby nabywającej nieruchomość) lub od leasingodawcy (instytucji finansowej udostępniającej nieruchomość).

Ta forma kredytowania jest szeroko stosowana przez wiele firm, ponieważ koszt środków trwałych może być niższy niż przy korzystaniu ze środków kredytowych, a nawet niż przy nabywaniu niezbędnej nieruchomości na własne potrzeby. gotówka. Korzyść jest uzyskiwana dzięki temu, że płatności z tytułu umowy leasingu stanowią koszty i pomniejszają podstawę obliczenia podatku dochodowego. Płacenie podatku VAT ma również zalety. Kolejną ważną zaletą jest prawo posiadacza do stosowania podwyższonej stawki amortyzacyjnej, co prowadzi do obniżenia podatku od nieruchomości i może obniżyć podatek dochodowy.

Rozliczanie leasingu w bilansie leasingodawcy

Rozliczanie leasingu w bilansie leasingodawcy odbywa się w ramach środków trwałych na specjalnym koncie 03 „Opłacalne inwestycje w aktywa materialne”. W momencie przejścia przedmiotu leasingu na leasingobiorcę następuje ruch na subkoncie otwartym na rachunek 03. Na przykład otwieramy dwa subkonta - 03.1 na odzwierciedlenie wynajmowanej nieruchomości i 03.2 na odzwierciedlenie jej przeniesienia.

Wstępnie konieczne jest obliczenie kosztów nabycia przedmiotu leasingu - obejmuje to usługi doradcze, opłaty i prowizje, wynagrodzenie pośrednika i inne usługi, które są zsumowane na koncie 08, po zakończeniu powstawania kosztów, nieruchomość musi zostać uznana do obciążenia rachunku 03.

W tym przypadku odzwierciedlenie operacji leasingowych następuje w następujący sposób:

D 08.4 - K 60 - pozycja ta odzwierciedla koszty nabycia przedmiotu leasingu;

D 19.1 - K 60 - przypisać podatek VAT;

D68 - K19-1 - akceptujemy VAT do odliczenia;

D03.1 - K 08.4 - uwzględnia się przedmiot leasingu;

D60 - K 51 - nastąpiła płatność na rzecz sprzedającego.

D03.2 - K03.1 - nieruchomość dzierżawiona;

D20 -K 02 - amortyzacja została naliczona.

Gdy umowa leasingu przewiduje obowiązek przeniesienia przedmiotu leasingu na saldo leasingobiorcy, leasingodawca musi go odpisać ze swojego bilansu, ale nie można zignorować nieruchomości, specjalne konto pozabilansowe 011 „Środki trwałe oddane w leasing” jest za to utrzymywany. Księgowość prowadzona jest po koszcie określonym w umowie leasingu. Jednocześnie koszt przedmiotu leasingu znajduje odzwierciedlenie w rozliczeniach międzyokresowych kosztów.

Odzwierciedlenie leasingu w rachunkowości i przeniesienie na leasingobiorcę odbywa się za pomocą następujących wpisów:

D 97 - K 03 - przedmiot leasingu został odpisany;

011 - odzwierciedlenie wartości na koncie pozabilansowym;

D20 - 97 - częściowo odpisane koszty przyszłych okresów;

D90.2 - D20 - koszty z tytułu umowy leasingu odpisuje się w ciężar kosztu własnego sprzedaży.

Odbicie leasingu u leasingobiorcy

W księgowości leasingobiorcy otrzymany sprzęt lub inny majątek wykazany w bilansie leasingodawcy znajduje odzwierciedlenie na koncie pozabilansowym 001 według całkowitego kosztu określonego w umowie.

Opłaty leasingowe naliczane są na rachunkach kredytowych 76, na których uwzględnia się rozliczenia z dłużnikami i wierzycielami, w korespondencji z rachunkami kosztów, np. 20,23,26, jeśli nieruchomość będzie wykorzystywana do produkcji, na rachunek 44, jeśli jest używana w działalności handlowej, z kontem 91,2 przy wykorzystaniu nieruchomości na cele nieprodukcyjne.

Przedmiot leasingu ujmowany jest w księgach rachunkowych leasingobiorcy w następujący sposób:

D 001 - 1 milion rubli (przyjmujemy nieruchomość do księgowości, VAT nie jest brany pod uwagę);

D 60 - K 51 - 236 tr. (zaliczka została wpłacona w ramach umowy leasingu);

Potrącenia zaliczki nie można dokonać od razu, ale przez cały okres trwania umowy. W naszym przykładzie przez 3 lata 6 tr. rubli.

D 20 - K 76 - 29 tr. (pierwsza rata leasingowa została naliczona - 34 tr., bez VAT - 5 tr.);

D 19 - K 76 - 5 tr. (podatek VAT jest naliczany od pierwszej płatności);

D 20 - K 60 - 5 tr. (potrącenie części zaliczki - 6 tr minus VAT 1 tr);

D 19 - K 60 - 1 tr. (od wpłaconej zaliczki naliczany jest podatek VAT);

D 68 - K19 - 5 tr. (VAT jest przedstawiany do budżetu);

D 76 - K 51 - 34 tr. (podana jest pierwsza płatność).

Ustawodawstwo nie określa w pełni metod rejestrowania transakcji w rachunkowości, gdy przedmiot leasingu jest wykazywany w bilansie leasingobiorcy, ale istnieje ustalona praktyka oparta na wynikach kontroli agencji rządowych.

Kiedy przedmiot leasingu trafia do leasingobiorcy, jest on ujmowany w ciężarze rachunku 08, bez VAT, w powiązaniu z rachunkiem 76. Ponadto po utworzeniu kosztów nieruchomość trafia na konto 01 w środkach trwałych.

Amortyzacja jest naliczana od leasingobiorcy z tytułu obciążenia rachunku 20 i uznania 02 w sposób określony w zasadach rachunkowości.

Zawarcie umowy leasingu dla wielu księgowych nie jest już czymś nieznanym. Leasing jako forma wynajmu stał się bardzo popularny. Niemniej jednak dla wielu cechy związane z prowadzeniem ewidencji w ramach takich umów pozostają niezrozumiałe. Rozważ opcje rozliczania poszczególnych sytuacji, które występują przy zawieraniu umowy leasingu, gdy przedmiot leasingu jest rozliczany w bilansie leasingobiorcy.

Dla wygody postrzegania informacji przedstawionych w artykule rozważymy rachunkowość na konkretnym przykładzie, w którym w razie potrzeby dodamy lub usuniemy odpowiednie dane.

Wstępne dane

Wynajmujący wystawił fakturę na otrzymaną zaliczkę, najemca skorzystał z prawa do odliczenia podatku VAT od zaliczki.

Aspekt prawny

Regulację normatywną stosunków wynikających z realizacji umowy leasingu prowadzi Ch. 34 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej i ustawy federalnej nr 164-FZ z dnia 29 października 1998 r. „O leasingu finansowym (leasingu)” (dalej - ustawa nr 164-FZ).
Zgodnie z postanowieniami art. 665 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej i art. 2 ustawy N 164-FZ, na podstawie umowy leasingu finansowego (umowy dzierżawy), leasingodawca zobowiązuje się do nabycia własności określonej przez najemcę nieruchomości od wskazanego przez niego sprzedawcy i udostępnienia najemcy tej nieruchomości za opłatą za czasowe posiadanie I użyć. Jednak zgodnie z postanowieniami art. 666 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej i art. 3 ustawy N 164-FZ przedmiotem umowy leasingu mogą być wszelkie rzeczy nie nadające się do spożycia, z wyjątkiem działki i inne obiekty naturalne.
Zgodnie z ust. 3 art. 15 ustawy N 164-FZ umowa leasingu musi zawierać dane, które pozwalają jednoznacznie ustalić nieruchomość, która ma zostać przeniesiona na leasingobiorcę jako przedmiot leasingu. W przypadku braku takich danych umowę leasingu uważa się za niezawartą. Dlatego też opis przedmiotu leasingu jest obowiązkowym warunkiem umowy leasingu.
Należy zauważyć, że art. 665 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej został zmieniony ustawą federalną z dnia 8 maja 2010 r. N 83-FZ, a mianowicie wykluczono wyrażenie „dla działalności przedsiębiorczej”. Oznacza to, że przed wprowadzeniem zmian do leasingu mogły trafiać nieruchomości wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej. Po wejściu w życie wspomnianej ustawy mienie wykorzystywane na dowolny cel może być przedmiotem dzierżawy.
Przedmiot najmu oddany w czasowe posiadanie i użytkowanie najemcy jest własnością leasingodawcy (art. 11 ustawy N 164-FZ).
Należy zauważyć, że wcześniej w ustawie N 164-FZ ustalono, że przedmiot leasingu może znajdować się w bilansie leasingobiorcy lub leasingodawcy zgodnie z postanowieniami umowy leasingu (art. 31 ustawy N 164-FZ). Jednak ustawa federalna nr 344-FZ z 04.11.2014 uznała ten przepis za nieważny od 16 listopada 2014 r. „Umowy należy pozostawić w wydaniach, w których zostały podpisane.
Jednocześnie pojawia się pytanie: czy naprawdę nie trzeba już teraz określać w umowie, w czyim bilansie znajduje się przedmiot leasingu?
Odpowiedz to pytanie przekazał Ministerstwu Finansów Rosji w komunikacie informacyjnym z dnia 17.11.2014 r. „Przegląd zmian wprowadzonych ustawą federalną z dnia 04.11.2014 r. N 344-FZ do ustawy federalnej „O rachunkowości” oraz szeregu innych ustaw federalnych ".
Finansiści wskazali, że zgodnie z ustawą federalną nr 402-FZ z dnia 06.12.2011 r. „O rachunkowości” określone zasady rachunkowości określają federalne standardy rachunkowości. W tym zakresie normy ustanawiające określone zasady rachunkowości zostały wyłączone z szeregu ustaw. W szczególności wpłynęło to również na procedurę ustalania, w czyim bilansie uwzględniono przedmiot leasingu. Tak, po dołączeniu prawo federalne z dnia 04.11.2014 N 344-FZ obowiązujące, to znaczy po 16 listopada 2014 r. procedurę rozliczania leasingu nieruchomości reguluje Instrukcja dotycząca odzwierciedlenia w rozliczaniu operacji na podstawie umowy leasingu, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17.02.1997 N 15 (dalej - instrukcje). Zgodnie z paragrafem 8 Instrukcji ustalono, że przedmiot leasingu może być rozliczony w bilansie leasingobiorcy lub leasingodawcy.
Jak widać, możliwość rozliczania się na różnych bilansach pozostała nawet po wprowadzeniu zmian do ustawy N 164-FZ. Jednocześnie po 16 listopada 2014 r. formalne zawarcie w umowie leasingu warunku, w bilansie którego przedmiot leasingu jest brany pod uwagę, nie jest obowiązkowe.
Jednocześnie, zgodnie z ust. 4 art. 421 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej warunki umowy są ustalane według uznania stron, z wyjątkiem przypadków, gdy treść odpowiedniego warunku jest przewidziana przez prawo lub inne akty prawne (art. 422 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej Federacja). Kierując się tym paragrafem, możemy stwierdzić, że strony umowy leasingu powinny nadal określać w umowach warunek, w jakim bilansie przedmiot leasingu jest brany pod uwagę z powołaniem się na paragraf 8 Instrukcji.
Można zatem stwierdzić, że w związku ze zniesieniem art. 31 ustawy N 164-FZ nic się nie zmieniło dla stron umowy leasingu i nadal muszą ustalić posiadacza salda przedmiotu leasingu. Ponadto kolejność rozliczeń księgowych i podatkowych dla obu stron umowy będzie w dużej mierze zależeć od tego warunku.
Rozważmy procedurę księgową przy umowie leasingu z leasingobiorcą w przypadku, gdy strony ustaliły, że nieruchomość jest wykazywana w bilansie leasingobiorcy, ponieważ jest to najczęstsza sytuacja.

Rachunkowość

Wydatek opłacony z góry

Większość umów leasingu zawiera klauzulę o przedpłacie. W takim przypadku może być przewidziana dowolna procedura potrącenia wpłaconej zaliczki (na poczet pierwszej wpłaty, na poczet kilku pierwszych wpłat do momentu całkowitej spłaty kwoty zaliczki, równomiernie w całym okresie obowiązywania umowy, na poczet ostatniej płatność z tytułu umowy leasingu itp.).
W związku z tak różnorodnymi możliwościami potrącenia zaliczki można stwierdzić, że umowa leasingu musi koniecznie przewidywać harmonogram spłat rat leasingowych oraz harmonogram potrąceń rat leasingowych (jeżeli umowa leasingu przewiduje zaliczkę ). Procedura ta pozwala na równomierne rozpoznanie wpłaconych rat leasingowych w okresie trwania umowy najmu z uwzględnieniem wpłaconej zaliczki.
Jak wynika z przepisu ust. 3 PBU 10/99 kwoty przekazywanych zaliczek nie są zaliczane do kosztów w księgowości, dlatego kwoty te należy ujmować odrębnie. W praktyce leasingobiorca wykorzystuje rachunek 76 „Rozliczenia z różnymi wierzycielami i dłużnikami” do rozliczania kwot zaliczek. Kwotę zaliczki z tytułu umowy najmu można uwzględnić np. na subkoncie „Zaliczka na raty leasingowe” konta 76.

Przykład 1. Użyjmy danych początkowych i pokażmy księgowania dla wymienionej zaliczki.
Dokumentacja księgowa organizacji będącej leasingobiorcą powinna odzwierciedlać:
w dniu wpłaty zaliczki:
Obciążenie 76, subkonto „Zaliczka na opłaty leasingowe”, Kredyt 51
- 350 000 rubli. - zaliczka na poczet umowy leasingu;
Debet 19 Kredyt 76 „VAT od zaliczki na leasing”
- 53 389,83 rubli. - alokowany podatek VAT od wpłaconej zaliczki;
Debet 68, subkonto „VAT”, Kredyt 19
- 53 389,83 rubli. - przyjęte do odliczenia podatku VAT od wpłaconej zaliczki.

Akceptacja wartości księgowej i wykupu

Do celów rachunkowości w ramach umowy leasingu należy przede wszystkim kierować się Instrukcją. Należy jednak zauważyć, że Instrukcje zostały zatwierdzone na podstawie starego Planu kont do rozliczania finansowej i gospodarczej działalności przedsiębiorstw oraz Instrukcji jego stosowania, zatwierdzonej Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów ZSRR z dnia 1 listopada, 1991 N 56. W związku z tym postanowienia Instrukcji powinny być skorelowane z Planem kont dotyczącym rachunkowości finansowej i gospodarczej działalności organizacji oraz Instrukcją jej stosowania, zatwierdzonymi zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n.
Zgodnie z klauzulą ​​​​8 Dyrektyw koszt wynajmowanej nieruchomości wykazany w bilansie dzierżawcy jest odzwierciedlony w obciążeniu rachunku 08, subkonta „Nabycie niektórych środków trwałych na podstawie umowy leasingu”, w korespondencji z uznaniem rachunku 76, subkonto „Zobowiązania leasingowe”. Koszty związane z uzyskaniem przedmiotu leasingu oraz koszt otrzymanego przedmiotu leasingu obciążają uznanie rachunku 08 subkonta „Nabycie określonych środków trwałych na podstawie umowy leasingu”, w korespondencji z rachunkiem 01 subkonta „Mienie dzierżawione”.
Tym samym leasingobiorca zalicza otrzymany przedmiot leasingu do środków trwałych, ale lokuje go na odrębnym subkoncie.
Koszt początkowy przedmiotu leasingu jest tworzony zgodnie z punktami 7 i 8 PBU 6/01. Ponieważ koszt początkowy, zgodnie z paragrafem 8 PBU 6/01, powstaje z rzeczywistych kosztów nabycia nieruchomości, dostawy, doprowadzenia jej do stanu nadającego się do eksploatacji, w rachunkowości nieruchomość jest akceptowana jako środek trwały po koszcie początkowym , co odpowiada całkowitej kwocie należnej leasingobiorcy leasingodawcy.
Ustęp 1 art. 28 ustawy N 164-FZ stanowi, że całkowita kwota umowy leasingu może obejmować cenę wykupu przedmiotu leasingu, jeżeli umowa leasingu przewiduje przeniesienie własności przedmiotu leasingu na leasingobiorcę.
Biorąc pod uwagę ten przepis ustawy, można stwierdzić, że odkup przedmiotu leasingu może być dokonany zarówno w ramach umowy leasingu (wówczas cena wykupu będzie stanowić koszt początkowy przedmiotu leasingu), jak i w ramach odrębnej umowa kupna-sprzedaży (w tym przypadku cena odkupu nie będzie stanowić kosztu początkowego przedmiotu leasingu, a kosztu początkowego nabywanej nieruchomości).
Jeżeli wykup następuje w ramach umowy leasingu, co do zasady umowa taka stanowi, że przeniesienie własności następuje po zapłaceniu wszystkich opłat leasingowych i wartości wykupu. A jeśli wykup przedmiotu leasingu odbywa się na podstawie odrębnej umowy kupna-sprzedaży, to zwykle wskazuje, że w celu sformalizowania przeniesienia własności strony zawierają umowę kupna-sprzedaży.
Przyjrzyjmy się przykładom różnicy w księgowaniu, czy wykup odbywa się na podstawie umowy leasingu, czy też na podstawie odrębnej umowy kupna-sprzedaży.

Przykład 2. Wykorzystajmy dane początkowe i uzupełnijmy je następujący warunek.
Zgodnie z umową leasingu cena wykupu wynosi 1180 rubli, w tym 180 rubli VAT. Nie dochodzi do zawarcia odrębnej umowy sprzedaży. Przeniesienie własności następuje po zapłaceniu wszystkich opłat leasingowych i wartości wykupu.
Ponieważ nie zostaje zawarta odrębna umowa kupna-sprzedaży, cena wykupu jest ujmowana w cenie początkowej środka trwałego.
W księgowości organizacji w dniu przekazania przedmiotu leasingu (tj. W dniu podpisania świadectwa odbioru) dokonuje się następujących wpisów:

- 1 001 000 rubli (1180 000 + 1180 - 180 000 - 180) - zadłużenie wobec leasingodawcy jest odzwierciedlone w całkowitej kwocie opłat leasingowych za przedmiot leasingu na dzień przekazania zgodnie z aktem przyjęcia i przekazania własności;

- 180 180 rubli. - przypisany podatek VAT od długu wobec leasingodawcy za przedmiot leasingu w dniu przekazania na podstawie aktu przyjęcia i przeniesienia własności;

- 1 001 000 rubli - przedmiot leasingu ujęty jest w środkach trwałych w kwocie w rublach odzwierciedlonej na koncie 08, subkoncie „Nabycie określonych środków trwałych na podstawie umowy leasingu”.

Przykład 3. Wykorzystajmy dane początkowe i uzupełnijmy je.
Wykup przedmiotu leasingu odbywa się na podstawie odrębnej umowy kupna-sprzedaży. Cena wykupu wynosi 1180 rubli, w tym 180 rubli VAT.
W związku z zawarciem odrębnej umowy kupna-sprzedaży cena wykupu nie jest ujmowana w cenie początkowej środka trwałego.
W księgowości organizacji w dniu przekazania przedmiotu leasingu (tj. W dniu podpisania protokołu odbioru) należy uwzględnić:
Obciążenie 08, subkonto „Nabycie określonych środków trwałych na podstawie umowy leasingu”, Kredyt 76, subkonto „Zobowiązania leasingowe”,
- 1 000 000 rubli (1 180 000 - 180 000) - zadłużenie wobec leasingodawcy znajduje odzwierciedlenie w łącznej kwocie opłat leasingowych za przedmiot leasingu na dzień przekazania zgodnie z aktem przyjęcia i przekazania własności;
Obciążenie 19.1 Kredyt 76, subkonto „Zobowiązania leasingowe”,
- przypisany podatek VAT od długu wobec leasingodawcy za przedmiot leasingu na dzień przekazania na podstawie aktu przyjęcia i przeniesienia własności - 180 000 rubli;
Obciążenie 01, subkonto „Dzierżawiona nieruchomość”, Kredyt 08, subkonto „Nabycie poszczególnych środków trwałych na podstawie umowy leasingu”,
- 1 000 000 rubli - przedmiot leasingu ujęty jest w środkach trwałych w kwocie w rublach odzwierciedlonej na koncie 08, subkoncie „Nabycie określonych środków trwałych na podstawie umowy leasingu”.

Użyteczne życie

Przedmiot leasingu zaliczany jest do środków trwałych, dlatego w rachunkowości koszt leasingu nieruchomości będzie spłacany poprzez naliczanie amortyzacji przez ustalony okres użytkowania nieruchomości, który ustala się przy uwzględnieniu nieruchomości (klauzule 17 - 20 PBU 6/01, par.3 s. 50 Wytyczne dotyczące księgowania środków trwałych). Jednocześnie istnieje niuans w ustalaniu okresu użytkowania przedmiotu leasingu.
Przyjmując nieruchomość do rozliczenia, najemca ustala metodę amortyzacji otrzymanej nieruchomości w oparciu o postanowienia polityki rachunkowości dla celów rachunkowości, a mianowicie z metody amortyzacji ustalonej dla tej grupy nieruchomości w polityce rachunkowości. Klauzula 20 PBU 6/01 i klauzula 59 Wytycznych metodologicznych dotyczących rachunkowości środków trwałych ustaliły, że okres użytkowania jest określany na podstawie regulacyjnych i innych ograniczeń dotyczących użytkowania tego przedmiotu (na przykład okresu leasingu).
Skoro więc leasing jest rodzajem leasingu, leasingobiorca ma prawo korzystać z tych zasad i ustalać okres użytkowania na podstawie okresu obowiązywania umowy leasingu.

Przykład 4. Użyjmy danych początkowych.
W rozpatrywanym przypadku organizacja leasingobiorcy ma prawo ustalić okres użytkowania przedmiotu leasingu w rachunkowości na 37 miesięcy (okres obowiązywania umowy leasingu).
Zatem do końca umowy najmu organizacja leasingobiorcy musi w pełni uwzględnić koszt wynajmowanej nieruchomości w wydatkach (to znaczy w pełni uwzględnić kwotę opłat leasingowych w wydatkach).

Zgodnie z punktem 54 Wytycznych metodycznych dotyczących rachunkowości środków trwałych ustalono, że dla ruchomości stanowiącej przedmiot leasingu finansowego i przypisanej do czynnej części środków trwałych można zastosować współczynnik przyspieszenia nie większy niż 3 zgodnie z warunkami umowy leasingu finansowego.
Ministerstwo Finansów Rosji pismem N 03-06-01-04/118 z dnia 28 lutego 2005 r. Wskazało, że klauzula 19 PBU 6/01, a także klauzula 54 Wytycznych dotyczących rachunkowości środków trwałych, określone że zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej dotyczącym ruchomości stanowiących przedmiot leasingu finansowego i przypadających na aktywną część środków trwałych można zastosować współczynnik przyspieszenia zgodnie z warunkami umowy leasingu finansowego nie wyższy niż 3 gdy odpisy amortyzacyjne naliczane są metodą salda redukcyjnego.
Nie przewiduje się zastosowania współczynnika przyspieszenia do obliczania odpisów amortyzacyjnych metodą liniową PBU 6/01.
W związku z tym przyspieszoną stawkę amortyzacyjną można zastosować tylko w przypadku stosowania metody salda redukującego przy obliczaniu amortyzacji.

Obowiązek rządowy

Często w ramach umowy leasingu przekazywana jest nieruchomość podlegająca obowiązkowej rejestracji państwowej, na przykład pojazdy. Zgodnie z ust. 2 art. 20 ustawy N 164-FZ przedmioty leasingu podlegające rejestracji w organy rządowe(pojazdy, sprzęt wysokiego ryzyka i inne przedmioty leasingu) są rejestrowane za zgodą stron na rzecz leasingodawcy lub leasingobiorcy.
Rozważ, na przykładzie pojazdu, uwzględnienie opłaty państwowej za rejestrację w policji drogowej.
Obowiązek państwowej rejestracji pojazdów jest ustanowiony w ust. 3 art. 15 ustawy federalnej z dnia 10 grudnia 1995 r. N 196-FZ „O bezpieczeństwie ruchu drogowego”.


Można zatem stwierdzić, że umowa leasingu lub odrębna umowa powinna określać, na kogo zarejestrowany zostanie przedmiot leasingu.
Jeżeli w ramach umowy leasingu przedmiot leasingu (np. samochód) jest rejestrowany na nazwisko leasingobiorcy, leasingobiorca ponosi wydatek w postaci opłaty państwowej za rejestrację samochodu.
Obowiązujące przepisy podatkowe (klauzula 36 ust. 1 art. 333 ust. 33 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) określają następujące kwoty opłaty państwowej za państwową rejestrację pojazdów i inne czynności rejestracyjne związane z:
- z wydaniem państwowych tablic rejestracyjnych samochodów, w tym zamiennikami utraconych lub zużytych - 2000 rubli;
- z wydaniem dowodu rejestracyjnego pojazdu, w tym w zamian za zgubiony lub zużyty pojazd - 500 rubli.
Na podstawie klauzuli 5 PBU 10/99 wydatki najemcy związane z opłaceniem wskazanych powyżej ceł państwowych mogą zostać uwzględnione w ramach wydatków na zwykłe czynności.

Przykład 5. Uzupełnijmy dane początkowe o następujący warunek: obowiązek rejestracji i zapłaty cła państwowego przechodzi na najemcę.
Konto najemcy powinno zawierać:
Debet 68 Kredyt 51
- 2000 rub. (500 rubli) - opłata państwowa za rejestrację pojazdu została zapłacona;
Debet 20 (26, 44) Kredyt 68
- 2000 rub. (500 rubli) - opłata państwowa za rejestrację pojazdu jest wliczona w koszty.

Opłaty leasingowe z tytułu umowy leasingu

Zgodnie z ust. 1 art. 28 ustawy N 164-FZ przez opłaty leasingowe rozumie się łączną kwotę opłat z tytułu umowy leasingu za cały okres obowiązywania umowy leasingu, która obejmuje zwrot kosztów leasingodawcy związanych z nabyciem i przekazaniem przedmiotu leasingu leasingobiorcy, zwrot kosztów związanych ze świadczeniem innych usług przewidzianych umową leasingu oraz przychody leasingodawcy. A ustęp 2 art. 28 ustawy N 164-FZ ustala się, że wysokość, sposób dokonywania i częstotliwość opłat leasingowych określa umowa leasingu z zastrzeżeniem przepisów ustawy N 164-FZ.
Powyżej wskazano już, że umowa leasingu powinna przewidywać harmonogram spłat rat leasingowych oraz harmonogram potrąceń rat leasingowych (lub nazywany jest również harmonogramem naliczania usług leasingowych, w którym będzie widoczna kolejność potrącania zaliczki ).
Jak wynika z paragrafu 9 Instrukcji, jeżeli zgodnie z warunkami umowy leasingu wynajmowana nieruchomość jest ujęta w bilansie leasingobiorcy, naliczenie opłat leasingowych należnych leasingodawcy znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 76 ” Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, subkonto „Zobowiązania leasingowe”, w korespondencji z rachunkiem 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”, subkonto „Zadłużenie z tytułu opłat leasingowych”.
Istnieją umowy, w których ustalany jest jedynie harmonogram płatności rat leasingowych, a nie ma harmonogramu naliczania usług leasingowych. W takim przypadku datą naliczenia usługi leasingowej będzie data zapłaty zgodnie z harmonogramem płatności. W takim przypadku, jeżeli leasingodawca na podstawie umowy leasingu będzie musiał wystawiać miesięczne zaświadczenia o odbiorze usługi, o terminie naliczenia usługi leasingowej będzie decydowała data wystawionego zaświadczenia.
Wszystko jest o wiele prostsze, gdy umowa leasingu zawiera zarówno harmonogram spłat rat leasingowych, jak i harmonogram naliczania usług leasingowych. W takim przypadku termin naliczania usług leasingowych ustala się odpowiednio zgodnie z harmonogramem naliczania usług leasingowych.

Przykład 6. Uzupełnijmy dane początkowe.
Zgodnie z harmonogramem naliczania usług leasingowych miesięczny koszt usług leasingowych wynosi 31 891,89 rubli. (1 180 000 rubli: 37 miesięcy), w tym VAT 4 864,86 rubli.
Zgodnie z harmonogramem płatności miesięczna opłata za usługi leasingowe wynosi 22 432,43 rubli. ((1 180 000 rubli - 350 000 rubli) : 37 miesięcy), w tym VAT 3421,89 rubli.
Na podstawie danych z harmonogramu opłat leasingowych i harmonogramu potrąceń opłat leasingowych zaliczka podlega potrąceniu w ciągu 37 miesięcy w równych ratach, to jest po 9459,45 rubli każda, w tym 1442,97 rubli VAT.
Najemca skorzystał z prawa do odliczenia podatku VAT od kwoty zaliczki.
Procedurę odzwierciedlenia wpłaty zaliczki i przyjęcia do odliczenia podatku VAT od wpłaconej zaliczki przedstawia przykład 1.
W rachunkowości organizacji leasingobiorcy dokonuje się następujących wpisów:
na dzień naliczania usług leasingowych (zgodnie z harmonogramem naliczania usług leasingowych):
Obciążenie 76, subkonto „Zobowiązania leasingowe”, Kredyt 76 „Zadłużenie z tytułu opłat leasingowych”
- 31 891,89 rubli - miesięczne rozliczenie kosztów usług leasingowych wraz z podatkiem VAT;
Debet 68,2 Kredyt 19
- 4864,86 rubli. - zaakceptowane do odliczenia podatku VAT od naliczonych kosztów usług leasingowych (należy pamiętać, że podatek VAT został naliczony na konto 19 w momencie rejestracji przedmiotu leasingu (patrz przykład 3));
Obciążenie 76, subkonto „Zadłużenie z tytułu opłat leasingowych”, Kredyt 76, subkonto „Zaliczka na opłaty leasingowe”,
- 9459,45 rubli. - potrącenie części zaliczki zgodnie z harmonogramem płatności;
Obciążenie 76, subkonto „VAT od zaliczki na leasing”, Kredyt 68
- 1442,97 rubli. - VAT przywrócony, przyjęty do odliczenia z zaliczki;
w dniu zapłaty:
Obciążenie 76, subkonto „Zadłużenie z tytułu opłat leasingowych”, Kredyt 51
- 22 432,44 rubli. - została przekazana opłata leasingowa w kwocie przekraczającej kwotę zaliczki wyrównawczej.

Wykup przedmiotu leasingu (na koniec umowy)

Z reguły na koniec umowy leasingu leasingobiorca wykupuje przedmiot leasingu od leasingodawcy. Jak wspomniano powyżej, wykupu można dokonać zarówno w ramach umowy leasingu, jak i umowy kupna-sprzedaży. Procedura rozliczania wykupu przedmiotu leasingu w tych dwóch przypadkach będzie inna.
W przypadku, gdy odkup przedmiotu leasingu odbywa się w ramach umowy leasingu i jak wskazano powyżej, wartość wykupu została uwzględniona w tworzeniu jego kosztu początkowego, gdy przedmiot leasingu jest wykupywany i przekazywany na rzecz leasingobiorcy własności, pod warunkiem spłaty całej kwoty opłat leasingowych przewidzianych w umowie leasingu, na kontach 01 „Środki trwałe” i 02 „Amortyzacja środków trwałych” dokonywany jest zapis wewnętrzny związany z przeniesieniem danych z subkonta dla nieruchomości otrzymane w leasingu na subkonto własnych środków trwałych (punkt 11 Instrukcji).

Przykład 7. Skorzystajmy z warunków z przykładu 2, wskażemy księgowania na koniec umowy najmu w księgowości leasingobiorcy.
Obciążenie 01, subkonto „Własne środki trwałe”, Kredyt 01, subkonto „Dzierżawiona nieruchomość”,
- 1 001 000 rubli (1 000 000 rubli + 1000 rubli) - początkowy koszt wynajmowanej nieruchomości jest przekazywany na subkonto własnych środków trwałych;
Obciążenie 02, subkonto „Amortyzacja nieruchomości otrzymanych w leasing”, Kredyt 02, subkonto „Amortyzacja własnych środków trwałych”,
- 1 001 000 rubli - naliczona kwota amortyzacji od wynajmowanej nieruchomości została przeniesiona na subkonto własnych środków trwałych.

Jeżeli odkup przedmiotu leasingu będzie realizowany w ramach umowy kupna-sprzedaży, kwota wartości odkupu nie powinna początkowo zwiększać ceny początkowej środka trwałego. W takim przypadku kwota wartości wykupu będzie stanowić nowy koszt uwzględnienia dawnego przedmiotu leasingu.
Zgodnie z paragrafem 4 PBU 6/01, organizacja przyjmuje składnik aktywów do rozliczenia jako środek trwały, jeżeli jednocześnie spełnione są następujące warunki:
a) przedmiot jest przeznaczony do użytku przy wytwarzaniu produktów, wykonywaniu pracy lub świadczeniu usług, na potrzeby zarządzania organizacją lub do udostępniania przez organizację za opłatą w celu czasowego posiadania i użytkowania lub czasowego użytkowania ;
b) przedmiot przeznaczony jest do używania przez długi czas to jest przez okres dłuższy niż 12 miesięcy lub normalny cykl eksploatacji, jeżeli przekracza 12 miesięcy;
c) organizacja nie przewiduje późniejszej odsprzedaży tego przedmiotu;
d) przedmiot może w przyszłości przynieść organizacji korzyści ekonomiczne (dochód).
Klauzula 5 PBU 6/01 zawiera zapis, zgodnie z którym aktywa, w odniesieniu do których spełnione są warunki określone w klauzuli 4 PBU 6/01 i których wartość mieści się w limicie ustalonym w polityce rachunkowości organizacji, ale nie ponad 40 000 rubli. na jednostkę, może znaleźć odzwierciedlenie w sprawozdaniach księgowych i finansowych jako część zapasów. Aby zapewnić bezpieczeństwo tych obiektów podczas produkcji lub eksploatacji, organizacja musi zorganizować odpowiednią kontrolę nad ich ruchem.
Innymi słowy, aby uwzględnić nieruchomość w ramach inwentarza, jej wartość nie powinna przekraczać limitu ustalonego w polityce rachunkowości (który z kolei nie może przekroczyć 40 000 rubli za jednostkę), a wartość nieruchomości przekracza określony limit na jednostkę w każdym przypadku należy uwzględnić w aktywach trwałych. Jeżeli limit nie jest ustalony, organizacja musi przypisać całą własność, która spełnia warunki punktu 4 PBU 6/01, do środków trwałych.
Najczęściej wartość wykupu przedmiotu leasingu jest ustalana na niezbyt wysokim poziomie (z reguły jest to swego rodzaju cena symboliczna), więc prawdopodobne jest, że zakupiony przedmiot leasingu będzie podlegał klauzuli 5 PBU 6/01 (z oczywiście wszystko zależy też od zapisów polityki rachunkowości dla celów rachunkowości).
Zgodnie z Planem kont, w celu rozliczenia rozchodu środków trwałych na konto 01 „Środki trwałe” może zostać otwarte subkonto „Zbycie środków trwałych”. Koszt wycofywanego obiektu jest przekazywany w ciężar tego subkonta, a kwota skumulowanej amortyzacji jest przenoszona na kredyt. Po zakończeniu procedury zbycia wartość rezydualna przedmiotu jest odpisywana z konta 01 na konto 91 „Inne przychody i wydatki”.
Po zbyciu środków trwałych kwota naliczonej od nich amortyzacji jest odpisywana z konta 02 „Amortyzacja środków trwałych” na konto 01 (subkonto „Zbywanie środków trwałych”). Ponieważ jednak przedmiot leasingu leasingobiorcy nie jest jego własnym środkiem trwałym, ale przedmiotem leasingu, bardziej poprawne jest nie otwieranie subkonta „Wycofanie środków trwałych”, ale odpisanie początkowego kosztu przedmiotu leasingu i kwota naliczonej amortyzacji za pośrednictwem konta 91 w całości. Odkupiony przedmiot leasingu (na podstawie odrębnej umowy kupna-sprzedaży) otrzymuje leasingobiorca jako nowy środek trwały.

Przykład 8. Skorzystajmy z warunków z przykładu 3, wskażemy księgowania na koniec umowy najmu w księgowości leasingobiorcy.
Na dzień zakończenia umowy leasingu leasingobiorca powinien odzwierciedlić rozdysponowanie przedmiotu leasingu:
Obciążenie 91.2 Kredyt 01, subkonto „Nieruchomość dzierżawiona”,
- 1 000 000 rubli - odpisać koszt początkowy przedmiotu leasingu;
Obciążenie 02, subkonto „Amortyzacja nieruchomości otrzymanej w leasingu”, Kredyt 91.1
- 1 000 000 rubli - odpisuje się naliczoną amortyzację przedmiotu leasingu.
Na dzień przyjęcia przedmiotu leasingu do rozliczenia z tytułu umowy kupna-sprzedaży:
Debet 10 Kredyt 60
- 1000 rubli. - samochód został przyjęty do MPZ;
Debet 19 Kredyt 60
- 180 rubli. - przypisany podatek VAT od zakupionego samochodu;
Debet 60 Kredyt 51
- 1180 rubli. - Cena zakupu zapłacona.
Przy oddawaniu obiektu do eksploatacji:
Debet 20 (26, 44) Kredyt 10
- 1000 rubli. - koszt odkupionego przedmiotu leasingu jest ujmowany w wydatkach.
Dla wygody postrzegania informacji rozważymy księgowość na konkretnym przykładzie, w którym w razie potrzeby dodamy lub usuniemy odpowiednie dane.

Wstępne dane

Organizacja otrzymana w dzierżawę samochód, która nie jest klasą wyższą. Okres obowiązywania umowy najmu wynosi 37 miesięcy. Przedmiot leasingu został przekazany leasingobiorcy w dniu 30 kwietnia 2015 roku. Łączna kwota opłat leasingowych wynosi 1.180.000 rubli, w tym VAT 180.000 rubli.
Zgodnie z warunkami umowy najemca przekazał zaliczkę w wysokości 350 000 rubli, w tym podatek VAT w wysokości 53 389,83 rubli.
Wynajmujący wystawił fakturę na otrzymaną zaliczkę, najemca skorzystał z prawa do odliczenia podatku VAT od zaliczki.

Rozliczanie podatkowe dla podatku dochodowego

Akceptacja do księgowości

Kosztem początkowym nieruchomości będącej przedmiotem leasingu jest kwota wydatków leasingodawcy na jej nabycie, budowę, dostawę, wytworzenie i doprowadzenie jej do stanu zdatnego do używania, z wyłączeniem podatków podlegających odliczeniu lub uwzględnione w wydatkach zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacja Rosyjska (klauzula 1, artykuł 257 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Zgodnie z ust. 10 art. 258 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, nieruchomość otrzymana (przeniesiona) do leasingu finansowego na podstawie umowy leasingu finansowego (umowy leasingu) jest włączana do odpowiedniej grupy amortyzacji przez stronę, dla której ta nieruchomość powinna być rozliczana zgodnie z warunkami umowy leasingu finansowego (umowa leasingu). Oznacza to, że otrzymany przedmiot leasingu jest włączany przez organizację leasingobiorcy do grupy amortyzacji zgodnie z dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 01.01.2002 r. N 1 „W sprawie klasyfikacji środków trwałych objętych grupami amortyzacji”.
Amortyzacja rozpoczyna się pierwszego dnia miesiąca następującego po uruchomieniu przedmiotu środków trwałych (klauzula 4, art. 259 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Informujemy również, że zgodnie z par. 1 pkt 2 art. 259 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej podatnicy mają prawo zastosować specjalny współczynnik do podstawowej stawki amortyzacji, ale nie wyższy niż 3 w odniesieniu do podlegających amortyzacji środków trwałych będących przedmiotem umowy leasingu finansowego (umowy leasingu) podatników, dla których te środki trwałe muszą być rozliczane zgodnie z warunkami umowy leasingu finansowego (leasing kontraktowy).
Jednocześnie należy zauważyć, że określony współczynnik specjalny nie dotyczy środków trwałych należących do pierwszej - trzeciej grupy amortyzacji.
Jeżeli więc otrzymany na podstawie umowy leasingu środek trwały należy do pierwszej - trzeciej grupy amortyzacyjnej, to leasingobiorca nie jest uprawniony do zastosowania przyspieszonej stawki amortyzacyjnej, a jeżeli przedmiot należy do grupy amortyzacyjnej od 4 do 10, leasingobiorca może zastosować współczynnik, ale nie wyższy niż 3.

Przykład 9. Wykorzystajmy dane początkowe i uzupełnijmy je.
Leasingodawca poinformował, że jego wydatki na nabycie przedmiotu leasingu wyniosły 900 000 rubli. bez VAT.
Według Klasyfikacji Środków Trwałych samochód osobowy, który nie należy do dużej i najwyższej klasy, zaliczany jest do trzeciej grupy amortyzacji o okresie użytkowania powyżej trzech lat (37 miesięcy) do pięciu lat (60 miesięcy) włącznie . Przy ustalaniu okresu użytkowania leasingobiorca ustalił, że okres użytkowania wynosi 37 miesięcy. Metoda amortyzacji jest liniowa.
Stawka amortyzacji:
1: okres użytkowania x 100% = 1/37 x 100% = 2,702702702%.

900 000 x 2,702702702% = 24 324,32 RUB

Przykład 10. Uzupełnijmy warunki z poprzedniego przykładu o wskazanie, że najemca stosuje mnożnik 3.
Stawka amortyzacji:
1: żywotność x 3 x 100% = 1/37 x 3 x 100% = 8,108108108%.
Miesięczna amortyzacja będzie wynosić:
900 000 x 8,108108108% = 72 972,97 RUB
Jeżeli obliczymy wysokość amortyzacji za cały okres umowy leasingu, otrzymamy kwotę 72 972,97 x 37 miesięcy. = 2 699 999,89 rubli. Jednak najemca będzie mógł odpisać tylko 900 000 rubli jako wydatki, czyli kwotę wydatków leasingodawcy na nabycie przedmiotu leasingu.
Zatem jeśli leasingobiorca zastosuje mnożnik 3, to zamortyzuje całą kwotę kosztów leasingodawcy przed końcem umowy najmu, a leasingobiorca nie będzie miał nierozliczonych wydatków.

Cena wykupu i wykup przedmiotu leasingu

Procedura rozliczania ceny wykupu leasingowanej nieruchomości w rachunkowości podatkowej nie jest określona przez prawo. Jak w takiej sytuacji prowadzić ewidencję, aby zmniejszyć ryzyko sporów z organami podatkowymi? Spójrzmy na wyjaśnienia organów regulacyjnych.
Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 06.02.2012 N 03-03-06/1/71 przypomniało przepis ust. 1 art. 28 ustawy federalnej z dnia 29 października 1998 r. N 164-FZ „O leasingu finansowym (leasingu)” (dalej - ustawa N 164-FZ). Zgodnie z powyższym paragrafem przez opłaty leasingowe rozumie się łączną kwotę opłat z tytułu umowy leasingu za cały okres trwania umowy leasingu, która obejmuje zwrot kosztów leasingodawcy związanych z nabyciem i przekazaniem przedmiotu leasingu leasingobiorcy, zwrot kosztów związanych ze świadczeniem innych usług przewidzianych umową leasingu, a także przychodów leasingodawcy. Całkowita kwota umowy leasingu może obejmować cenę wykupu przedmiotu leasingu, jeżeli umowa leasingu przewiduje przeniesienie własności przedmiotu leasingu na leasingobiorcę.
Jednocześnie Ministerstwo Finansów Rosji wskazało, że należy wziąć pod uwagę, że zgodnie z ust. 5 art. 270 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym nie uwzględnia się wydatków na nabycie i (lub) utworzenie majątku podlegającego amortyzacji.
Dla celów podatku dochodowego wydatki leasingobiorcy w postaci ceny wykupu przedmiotu leasingu po przeniesieniu własności przedmiotu leasingu na leasingobiorcę są wydatkami na nabycie mienia podlegającego amortyzacji i na podstawie ust. 5 sztuki. 270 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie są brane pod uwagę przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Przypisanie kosztu majątku podlegającego amortyzacji do wydatków organizacji do celów podatkowych odbywa się za pomocą mechanizmu amortyzacji zgodnie z art. Sztuka. 256 - 259,3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Tym samym cenę wykupu przedmiotu leasingu w ramach opłat leasingowych zalicza się do pozostałych kosztów zgodnie z ust. 10 s. 1 art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie jest brany pod uwagę.
Federalna Służba Podatkowa Rosji dla Moskwy pismem nr 20-12/83857 z dnia 13.09.2006 wskazała, że ​​cena wykupu nie jest wliczona w opłatę leasingową i powstaje dopiero w momencie rozliczenia się leasingobiorcy z leasingodawcą za przedmiot leasingu w związku wraz z przeniesieniem jego własności.
Jednocześnie Ministerstwo Finansów Rosji pismem nr 03-03-06/1/71 z dnia 06.02.2012 r. proponuje, aby kwoty wpłacane na poczet zapłaty ceny wykupu przedmiotu leasingu zostały uznane za podatkowe celów przed przeniesieniem własności przedmiotu leasingu na leasingobiorcę (zrealizowanie przedmiotu leasingu) rozliczanie leasingodawcy i leasingobiorcy jako zaliczki. Podobny wniosek zawarty jest w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 marca 2008 r. N 03-03-06 / 1/138.
Jednak w piśmie N 03-03-06/1/368 z dnia 02.06.2010 r. Ministerstwo Finansów Rosji wskazało, że podatnik musi zapewnić oddzielne rozliczanie wydatków w postaci płatności z tytułu najmu (leasingu) i wydatków na zakup podlegających amortyzacji majątek w rachunkowości podatkowej. Jednocześnie w piśmie N 03-03-06/1/138 z dnia 04.03.2008 r. dział finansowy zwrócił uwagę, że zgodnie z prawem cywilnym umowa leasingu może przewidywać, że przedmiot leasingu staje się własnością leasingobiorcy po uiszczenia całej kwoty rat leasingowych bez określenia w nich ceny wykupu (z wyjątkiem przypadków, gdy warunek cenowy jest istotnym warunkiem umowy sprzedaży). W tym przypadku za poprawna aplikacja przepisy rozdz. 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej strony muszą zawrzeć dodatkową umowę dotyczącą wysokości ceny wykupu w całkowitej kwocie umowy leasingu oraz trybu jej zapłaty.
Dla celów podatku dochodowego wydatki leasingobiorcy w postaci ceny wykupu przedmiotu leasingu w momencie przeniesienia własności przedmiotu leasingu na leasingobiorcę mogą być wydatkami na nabycie mienia podlegającego amortyzacji. Takie wydatki na podstawie ust. 5 art. 270 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie są brane pod uwagę przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Przypisanie kosztu majątku podlegającego amortyzacji do wydatków organizacji do celów podatkowych odbywa się za pomocą mechanizmu amortyzacji zgodnie z art. Sztuka. 256 - 259,3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (patrz także pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15 listopada 2006 r. N 03-03-04 / 1/761 i Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 maja 2010 r. N ШС-37-3 / [e-mail chroniony]).
Jeżeli cena wykupu nie przekracza 40 000 rubli, przedmiot leasingu po przejściu na własność leasingobiorcy należy zaliczyć do wydatków materialnych (klauzula 1, artykuł 256, klauzula 3, klauzula 1, klauzula 2, artykuł 254 ustawy podatkowej Kodeks Federacji Rosyjskiej, zob. również pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15 listopada 2006 r. N 03-03-04/1/761).
Zwróćmy uwagę na pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 26 maja 2010 r. N ShS-37-3 / [e-mail chroniony] który mówi, co następuje. Jeżeli umowa leasingu przewiduje, że przedmiot leasingu przechodzi na własność leasingobiorcy po zapłaceniu wszystkich opłat leasingowych bez określenia ceny wykupu w umowie leasingu, całą kwotę opłat leasingowych należy uznać za wydatek mający na celu uzyskanie własności przedmiotu leasingu składnik aktywów, który jest środkiem trwałym podlegającym amortyzacji, ujęty w początkowej wartości kosztu majątku podlegającego amortyzacji po przeniesieniu jego własności na leasingobiorcę. Jednocześnie, zgodnie z ust. 7 art. 258 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, organizacja nabywająca używane środki trwałe, w celu zastosowania metody amortyzacji liniowej dla tych obiektów, ma prawo do ustalenia stawki amortyzacji dla tej nieruchomości, biorąc pod uwagę okres użytkowania, pomniejszona o liczbę lat (miesięcy) użytkowania tej nieruchomości przez poprzednich właścicieli.
Tym samym leasingodawca, wykupując przedmiot leasingu, ma prawo zastosować określoną normę (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22.03.2011 r. N 03-03-06 / 1/168).
Podsumowując powyższe, można wyciągnąć następujące wnioski:
1) w rachunkowości podatkowej, w przeciwieństwie do rachunkowości, ceny wykupu nie zalicza się do kosztu początkowego przedmiotu leasingu, który tworzy leasingobiorca (dla dowolnej opcji odkupu przedmiotu leasingu - na podstawie umowy leasingu lub na podstawie odrębnej Umowa kupna-sprzedaży);
2) cena wykupu powinna być określona w umowie leasingu (jeżeli zgodnie z warunkami umowy cena wykupu jest wliczona w opłaty leasingowe);
3) leasingobiorca musi zapewnić odrębną księgowość wydatków w postaci opłat leasingowych i wydatków na zakup mienia podlegającego amortyzacji;
4) kwoty wpłacane na poczet ceny wykupu przedmiotu leasingu przed przeniesieniem własności przedmiotu leasingu na leasingobiorcę stanowią zaliczki;
5) wartość wykupu będzie stanowić koszt początkowy środka trwałego nabytego na podstawie umowy leasingu.
Chciałbym też zwrócić uwagę na jedną kwestię. W związku z tym, że okres użytkowania przedmiotu leasingu ustalany jest na podstawie Klasyfikacji środków trwałych, a koszt początkowy jest tworzony z kosztów nabycia przedmiotu leasingu przez leasingodawcę, w rachunkowości podatkowej może wystąpić sytuacja, w której którym leasingobiorca może mieć niedoszacowaną kwotę początkowego kosztu.
Ponieważ w momencie przeniesienia własności przedmiotu leasingu z leasingodawcy na leasingobiorcę, rachunkowość leasingobiorcy będzie stanowić „nowy” koszt początkowy środka trwałego, kwota niedoszacowanej amortyzacji przedmiotu leasingu nie może być uwzględniona do celów obliczania podatku dochodowego przy wykupie nieruchomości zgodnie z obowiązującymi przepisami.
Zgodnie z ust. 1 pkt 1 art. 268 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przy sprzedaży majątku podlegającego amortyzacji podatnik ma prawo do zmniejszenia dochodu z takich operacji o wartość rezydualną majątku podlegającego amortyzacji.
Zgodnie z ust. 8 pkt 1 art. 265 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, koszty nieoperacyjne obejmują wydatki na likwidację wycofanych z eksploatacji środków trwałych, w tym kwotę niedoładowania zgodnie z art. termin przydatne zastosowanie amortyzacji.
Natomiast w przypadku przeniesienia przedmiotu leasingu z leasingobiorcy na leasingodawcę nie następuje sprzedaż przedmiotu środka trwałego (własność przedmiotu leasingu należy do leasingodawcy) ani jego likwidacja.
Możemy zatem stwierdzić, że wartość rezydualna przedmiotu leasingu nie jest wliczona w koszty zmniejszające podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dla leasingobiorcy, ponieważ nie przewidują tego przepisy Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Obowiązek państwowy

W ogólnym przypadku kwestia procedury rozliczania cła państwowego zapłaconego za rejestrację w policji drogowej (w przypadku zakupu samochodu) jest kontrowersyjna.
Tak więc Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie nr 03-03-06/2/101 z dnia 01.06.2007 wyjaśniło, że kwota cła państwowego zapłacona za rejestrację własności nieruchomości lub w związku z rejestracją w policji drogowej dla nabytych (wybudowanych) środków trwałych uwzględnia się w ich pierwotnej cenie nabycia.
Natomiast w piśmie N 03-03-06/1/481 z dnia 12.08.2011 r. dział finansowy wskazał, że w przypadkach, gdy uiszczanie opłat państwowych, patentowych i innych nie wynika z powstania (nabycia) mienia podlegającego amortyzacji (środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych), takie wydatki mogą być brane pod uwagę dla celów opodatkowania zysków jednorazowo na podstawie ust. 1 i 49 ust. 1 art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Specyfiką umowy leasingu jest jednak to, że kosztem początkowym nieruchomości będącej przedmiotem leasingu jest kwota nakładów leasingodawcy na jej nabycie, budowę, dostarczenie, wytworzenie i doprowadzenie do stanu zdatnego do użytkowania, z wyjątkiem podatków, które podlegają odliczeniu lub uwzględnieniu jako część wydatków zgodnie z Kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej.
Tak więc, jeżeli opłata państwowa za rejestrację własności lub rejestrację w policji drogowej jest opłacana przez wynajmującego, taki wydatek może zostać uwzględniony w kosztach leasingodawcy, a zatem w początkowym koszcie nieruchomości otrzymanej w ramach dzierżawy (patrz , na przykład Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 01.06.2007 N 03-03-06/2/101). Jednocześnie istnieje Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2005 r. N 03-03-01-04 / 1/137, w którym dział finansowy wskazuje, że koszty uiszczenia cła państwowego są uwzględnione w innych wydatkach związanych ze sprzedażą.
Innymi słowy, jeśli leasingodawca płaci cło państwowe, powinien je zaakceptować samodzielna decyzja o włączeniu lub niewłączeniu do wydatków leasingodawcy na nabycie przedmiotu leasingu, które powinny być ustalone w umowie leasingu.
A jeśli leasingobiorca zapłaci cło państwowe, to de facto nie będzie to już kosztem leasingodawcy, a zatem taki wydatek nie jest wliczany do kosztu początkowego środka trwałego otrzymanego na podstawie umowy leasingu, ale może być uwzględniony w inne wydatki na podstawie ust. 1 pkt 1 art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (patrz np. Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 03.02.2012 N 03-03-06 / 1/64).

Zaliczki i opłaty leasingowe z tytułu umowy leasingu

Zgodnie z ust. 10 s. 1 art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w ramach innych wydatków, najemca uwzględnia opłaty leasingowe za nieruchomość przyjętą do dzierżawy, pomniejszone o kwotę amortyzacji tej nieruchomości, naliczoną zgodnie z art. Sztuka. 259,1 i 259,2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Tak więc koszt leasingobiorcy składa się z dwóch elementów:
- odpisy amortyzacyjne;
- opłaty leasingowe pomniejszone o odpisy amortyzacyjne.

Przykład 11. Skorzystajmy z warunków z przykładów 6 i 9.
Zgodnie z warunkami umowy najmu kwota miesięcznych płatności wynosi 27 027,03 rubli. bez VAT.
Na podstawie początkowego kosztu przedmiotu leasingu, utworzonego z wydatków leasingodawcy na nabycie przedmiotu leasingu, miesięczna kwota amortyzacji wynosi 24 324,32 rubli.
Następujące wydatki będą odzwierciedlone w księgowości podatkowej leasingobiorcy w okresach miesięcznych:
- w ramach kwot amortyzacji - 24 324,32 rubli;
- w ramach innych wydatków - 2702,71 rubli. (27 027,03 rubli - 24 324,32 rubli).

Zgodnie z ust. 3 s. 7 art. 272 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej za wydatki w formie opłat leasingowych za nieruchomości przyjęte do leasingu, datą nieoperacyjnych i innych wydatków jest data rozliczenia zgodnie z warunkami zawartych umów lub data przedstawienia podatnikowi dokumentów służących jako podstawa do dokonania obliczeń albo ostatniego dnia okresu sprawozdawczego (podatkowego).
W przypadku, gdy warunki umowy leasingu przewidują zaliczkę, opiera się ona na klauzuli 14 art. 270 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie jest wliczony w wydatki w dniu przeniesienia.
Ministerstwo Finansów Rosji pismem nr 03-03-06/1/71 z dnia 6 lutego 2012 r. wskazało, że zaliczka przekazana leasingodawcy przez leasingobiorcę musi zostać uwzględniona w wydatkach na celów opodatkowania zysków organizacji w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym powstały na podstawie warunków umowy najmu zgodnie z ust. 3 s. 7 art. 272 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Można stwierdzić, że zaliczka zostanie uwzględniona w okresie, w którym zgodnie z harmonogramem naliczania opłat leasingowych podlega zaliczeniu na poczet płatności rat leasingowych, albo w dniu przedstawienia dokumentów służących jako podstawa do obliczeń, albo na ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego).
Uwaga: umowa najmu może przewidywać nierównomierny harmonogram opłat leasingowych, w takim przypadku może pojawić się pytanie o nierównomierność kosztów wynikających z umowy najmu branych pod uwagę przez leasingobiorcę.
Ministerstwo Finansów Rosji pismem nr 03-03-05/131 z dnia 15 października 2008 r. udzieliło odpowiedzi na pytanie dotyczące procedury rozpoznawania wydatków w postaci opłat leasingowych dla celów obliczenia podatku dochodowego w przypadku, gdy umowa najmu przewiduje nierównomierny harmonogram płatności. Dział finansowy stanął na stanowisku, że leasingobiorca memoriałowo ujmuje wydatki w postaci opłat leasingowych dla celów podatku dochodowego na podstawie wysokości tych opłat oraz warunków płatności zatwierdzonych odpowiednim harmonogramem opłat leasingowych.
Federalna Służba Antymonopolowa Obwodu Wołgi w swoim dekrecie z dnia 25.06.2009 w sprawie N A55-17520 / 2008 wskazała również, że leasingobiorca metodą memoriałową ujmuje wydatki w formie opłat leasingowych dla celów podatku dochodowego w sposób przewidziany w ust. 3 s. 7 art. 272 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, na podstawie wysokości opłat leasingowych i warunków płatności zatwierdzonych przez odpowiedni harmonogram opłat leasingowych.
W piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 17 sierpnia 2009 r. N 3-2-13 / [e-mail chroniony] organy podatkowe wyraziły stanowisko, że jeżeli warunki umowy leasingu przewidują różne wysokości opłat leasingowych za te same okresy, to zalicza się je do wydatków po cenie ustalonej umową leasingu za analogiczny okres (miesiąc, kwartał) .
Istnieje jednak również stanowisko przeciwne. W piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla miasta Moskwy z dnia 1 kwietnia 2008 r. N 20-12 / 030773 wyrażono opinię, że wydatki w formie opłat leasingowych powinny być uwzględniane do celów podatkowych nie na podstawie harmonogram ich płatności, ale równomiernie przez cały okres trwania umowy najmu. Należy zauważyć, że wcześniej Ministerstwo Finansów Rosji podtrzymało to stanowisko w pismach nr 03-03-06/1/349 z dnia 31 maja 2007 r. oraz nr 03-03-06/1/248 z dnia 17 kwietnia , 2007. Jednocześnie powyższe wyjaśnienia organów regulacyjnych nie zawierają warunku, że dla zachowania zasady jednolitego ujmowania wydatków w formie opłat leasingowych konieczne jest posiadanie jednolitego harmonogramu opłat leasingowych.
Innymi słowy, z jednej strony przepisy Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przewidują ujmowanie wydatków w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym wydatki te powstają na podstawie warunków transakcji, to znaczy na podstawie harmonogram rat leasingowych. Stanowisko to potwierdzają wyjaśnienia działu finansowego, złożone w pismach z dnia 15.10.2008 N 03-03-05/131, z dnia 17.08.2009 N 3-2-13/ [e-mail chroniony] i orzecznictwo.
Z drugiej strony pojawiają się przeciwstawne wyjaśnienia wyrażające się koniecznością ujmowania wydatków w postaci opłat leasingowych w oparciu o zasadę jednolitości w przypadku nierównomiernego harmonogramu opłat leasingowych (Pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji dla Moskwy z dn. 1 kwietnia 2008 r. N 20-12 / 030773, Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 31 maja 2007 r. N 03-03-06/1/349, z dnia 17 kwietnia 2007 r. N 03-03-06/1/248).
Tym samym, w celu ograniczenia ryzyka sporów ze strony organów podatkowych, w praktyce wskazane jest ustalenie jednolitego harmonogramu płatności rat leasingowych.
W przypadku, gdy harmonogram płatności leasingowych jest nadal ustalany nierównomiernie, nie można wykluczyć żadnego ryzyka decyzja(uwzględnij wydatki zgodnie z ustalonym harmonogramem lub równomiernie niezależnie od harmonogramu). Dlatego też, aby ograniczyć ryzyko sporów z organami podatkowymi w przypadku nierównomiernego ustalenia harmonogramu opłat leasingowych, polityka rachunkowości organizacji leasingobiorcy powinna określać procedurę rozliczania wydatków z tytułu umowy leasingu przy ustalaniu nierównego harmonogram rat leasingowych.

odliczenia podatku VAT

Aby odliczyć podatek VAT od usług leasingowych, nie trzeba spełniać żadnych specjalnych warunków. Czyli zgodnie z ust. 1 pkt 2 art. 171 i ust. 1 art. 172 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej organizacja ma prawo do odliczenia podatku VAT należnego z tytułu płatności rat leasingowych, pod warunkiem spełnienia jednocześnie następujących warunków:
- przedmiot leasingu jest wykorzystywany w transakcjach podlegających opodatkowaniu VAT;
- przedmiot leasingu jest zarejestrowany (konto 01, patrz analogicznie pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28.10.2011 r. N 03-07-11/290);
- przedstawione dokumenty źródłowe(akt przyjęcia i przekazania przedmiotu leasingu, sporządzony na formularzu N OS-1 (N OS-1a) lub w dowolnej formie, z uwzględnieniem wymogu obecności obowiązkowych danych określonych w art. 9 ustawy Ustawa federalna z dnia 06 grudnia 2011 r. N 402-ФЗ „O rachunkowości”);
- Prawidłowa faktura została przedstawiona.
W konsekwencji, z chwilą otrzymania faktur od leasingodawcy z tytułu świadczenia usług leasingu, leasingobiorca przyjmuje przedstawiony do odliczenia podatek VAT.

VAT od zaliczki

Zwróćmy uwagę na przypadki, kiedy zgodnie z warunkami umowy najmu była płatność zaliczki.
Zgodnie z paragrafem 12 art. 171 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej odliczenia od podatnika, który przekazał kwotę płatności, częściową zapłatę z tytułu zbliżającej się dostawy towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług), przeniesienie praw własności, podlegają wysokość podatku przedstawionego przez sprzedającego te towary (roboty, usługi), prawa majątkowe.
Ustęp 9 art. 172 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustalono, że potrącenia podatku przez kupującego w przypadku przedpłaty dokonywane są na podstawie faktur wystawionych przez sprzedawców po otrzymaniu płatności, częściowej płatności z tytułu przyszłych dostaw towarów ( wykonanie pracy, świadczenie usług), przeniesienie praw majątkowych, dokumenty potwierdzające faktyczne przekazanie kwot zapłaty, częściową zapłatę na poczet przyszłych dostaw towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług), przeniesienie praw majątkowych, jeżeli istnieje umowa przewidująca przekazanie tych kwot.
Jednocześnie str. 3 s. 3 art. 170 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że przywrócenie kwot podatku jest dokonywane przez kupującego w okresie rozliczeniowym, w którym kwoty podatku od zakupionych towarów (robót budowlanych, usług), praw majątkowych podlegają odliczeniu w sposób określony przez Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Tym samym najemca ma prawo do odliczenia podatku VAT od kwot przekazanej zaliczki pod warunkiem posiadania faktury za zaliczkę, jeżeli w umowie jest warunek zapłaty zaliczki, a najemca ma polecenie zapłaty potwierdzenie przelewu zaliczki.
Jeżeli zatem umowa leasingu przewiduje warunek przedpłaty, a leasingobiorca skorzystał z prawa do odliczenia podatku VAT od kwoty przedpłaty, to z chwilą otrzymania od leasingodawcy faktur za świadczenie usług najmu, leasingobiorca akceptuje VAT przedstawiony go do odliczenia. W takim przypadku na leasingobiorcy ciąży obowiązek odzyskania podatku VAT w części, w której potrącana jest zaliczka.

VAT od ceny zakupu

Najemca przyjmuje podatek VAT od wartości wykupu do odliczenia w momencie rejestracji przedmiotu jako własnego środka trwałego, pod warunkiem spełnienia wszystkich warunków określonych w art. Sztuka. 171 i 172 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (dostępność faktury, przyjęcie środka trwałego z odbiciem na koncie 01 oraz obecność świadectwa przyjęcia i przeniesienia przedmiotu środków trwałych (z wyjątkiem budynków, budowli) (formularz NO OS-1) lub akt przyjęcia i przekazania budynku ( konstrukcje) (formularz nr OS-1a), zatwierdzony dekretem Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 21 stycznia 2003 r. N 7).
Jak wskazują w swoich wyjaśnieniach organy regulacyjne, jeżeli podatnik nabył środek trwały, kwota podatku VAT przedstawiona przez sprzedającego może być odliczona tylko w okresie rozliczeniowym, w którym nabyta nieruchomość jest traktowana jako środek trwały. Jako przykład można przytoczyć pisma Federalnej Służby Podatkowej dla miasta Moskwy z dnia 18.12.2007 N 19-11/120870, z dnia 29.12.2007 N 19-11/125602, Ministerstwo Finansów Rosja z dnia 28.08.2012 N 03-07-11/330, z dnia 28.10.2011 N 03-07-11/290.

Podatek transportowy

Zgodnie z art. 357 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej płatnikami podatku transportowego są osoby, na których zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej zarejestrowane są pojazdy uznane za przedmiot opodatkowania zgodnie z art. 358 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Obowiązek państwowej rejestracji pojazdów jest ustanowiony w ust. 3 art. 15 ustawy federalnej z dnia 10 grudnia 1995 r. N 196-FZ „O bezpieczeństwie ruchu drogowego”.
Zgodnie z paragrafem 48.2 Regulaminu pojazdy przekazane przez leasingodawcę najemcy w celu czasowego posiadania i (lub) użytkowania na podstawie umowy leasingu lub podnajmu przewidującej rejestrację pojazdów na rzecz najemcy są rejestrowane na rzecz najemcy na okres czas trwania umowy pod adresem siedziby najemcy lub jego wydzielonych oddziałów na podstawie umowy leasingu lub podnajmu oraz paszportu pojazdu.
Rejestracja pojazdów na leasingobiorcę odbywa się wraz z wydaniem dowodów rejestracyjnych pojazdów oraz tablic rejestracyjnych na okres określony w umowie leasingu lub podnajmu.
Jak wyjaśniono w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 maja 2011 r. N 03-05-05-04 / 12 z dnia 24 marca 2009 r. N 03-05-05-04 / 01, jeżeli na podstawie umowy leasingu pojazdy (zarejestrowane na leasingobiorcę) są tymczasowo przenoszone do lokalizacji najemcy i są tymczasowo rejestrowane w organach Państwowej Inspekcji Ruchu Ministerstwa Spraw Wewnętrznych Rosji w lokalizacji najemcy, płatnikiem podatku transportowego jest leasingodawca w miejscu państwowej rejestracji pojazdów.
Organizacja, która jest właścicielem samochodu na podstawie umowy leasingu, jest płatnikiem podatku transportowego tylko wtedy, gdy za obopólną zgodą między nią a leasingodawcą samochód ten jest zarejestrowany tylko na tę organizację. Na przykład taka sytuacja jest możliwa, jeśli pojazd nie jest zarejestrowany na właściciela (leasingodawcę), ale przy przekazywaniu na podstawie umowy leasingu był zarejestrowany na leasingobiorcę (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27.03.2007 N 03 -05-06-04 / 15).
Jeżeli pojazdy będące własnością leasingodawcy (ale niezarejestrowane u niego) są przekazywane na podstawie umowy leasingu i są rejestrowane na podstawie tej umowy z leasingobiorcą, podatnikiem podatku transportowego jest leasingobiorca. Wskazało to Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 16 maja 2011 r. N 03-05-05-04/12.