U privrednom životu pravnog lica česti su slučajevi kada organizacija ima dugoročne obaveze (KZ): savršen kredit, isporuka robe od dobavljača na kredit, neplaćanje na vrijeme plate zaposlenima u preduzeću.

Ukoliko iz različitih razloga nije moguće platiti dug u zakonskim rokovima, takav dug prelazi u odeljak za kašnjenje. Međutim, dug ne može visjeti "zauvijek" - ako organizacija zajmoprimca nije potraživala dug na sudu u zakonskim rokovima, on je podložan poništenju.

Kako bi se izbjegla dodatna razgraničenja u slučaju revizije od strane poreznih organa, potrebno je ispravno otpisati obaveze prema svim regulatornim dokumentima.

Osnovni koncepti

Otpis potraživanja je postupak obračuna dugova za koje je nastupila zastarelost, što ima poreske posledice.

Rok zastare prema građanskom zakonodavstvu Ruske Federacije računa se na period od tri godine (član 196. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Prekid zastarelosti je moguć ako je poverilac podneo tužbu protiv dužničke organizacije. Takođe, osnov za prekid mogu biti i neke radnje zajmoprimca koje ukazuju na priznanje duga, na primjer, odgovor na tužbu kojom se priznaje postojanje neplaćanja, potpisivanje akta o mirenju sa kreditorom ili djelimična otplata duga. dug. Nakon prekida zastarevanje će se ponovo računati, tj. 3 godine, prethodni put se više ne računa.

Temelji

Glavni razlog za otpis kratkog spoja je protek roka zastare. Mogu postojati i drugi razlozi na koje se organizacija može pozvati prilikom otpisa duga.

Osnov za otpis obaveza biće nemogućnost ispunjenja obaveze iz objektivni razlozi. Na primjer, otpis dugovanja po likvidaciji povjerioca () je jedini način da se zakonski odbije vraćanje novca već nepostojećem pravnom licu.

U tom slučaju potrebno je sačekati isključenje neaktivnog povjerioca iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica. Isplata duga je takođe nemoguća u situaciji kada je dužnik proglašen stečajem.

Obaveze mogu prestati zbog oslobađanja povjerioca dužnika od plaćanja duga (). Slična situacija u praksi je moguća između povezanih, povezanih lica, ili, recimo, kada je kredit organizaciji dao osnivač. Takav postupak se u građanskom pravu smatra donacijom, ako nije dokazana ekonomska korist koju je primila strana koja otpušta dug.

Zakonodavstvo predviđa korištenje akta kao osnove za otpis vladina agencija ako usled njegovog izdavanja ispunjenje obaveze postane nemoguće (čl. ).

Drugi razlog za otpis kratkoročnog naloga je nemogućnost njegovog izvršenja zbog nastupanja događaja (više sile), za koji nijedna strana ne može biti odgovorna (čl.).

Konačno, smrt povjerioca (član 1), ako je riječ o fizičkom licu, može poslužiti kao osnov za prestanak kreditnog odnosa.

Sve gore navedene osnove omogućavaju vam otpis loših dugova .

Osnovna pravila

Osnovno pravilo koje se primjenjuje na otpis potraživanja je da se obračun ovog posla vrši upravo u periodu kada je istekao rok zastarelosti.

Ako je došlo do kršenja ovog pravila, morat ćete podnijeti ažuriranu izjavu u sljedećem izvještajnom periodu.

Tajming

Zadatak računovođe organizacije je da pravilno izračuna vrijeme otpisa iznosa. Ovo je neophodno kako se ne bi pogriješile prilikom obračuna poreza na dohodak.

Na osnovu zakonom utvrđenog trogodišnjeg roka za podnošenje potraživanja, računovođa mora provjeriti da li su ispunjeni svi uslovi za otpis duga, da li je došlo do prekida ako je dužnička organizacija na bilo koji način bila u kontaktu sa vjerovnikom: garantno pismo, potpisani akt o pomirenju, itd. d. Ukoliko nije bilo kontakata, kao osnovu se uzima vremenski interval od datuma posljednje uplate ili od dana isteka ugovora o kreditu.

Dokumentovanje

Otpis kratkog spoja se vrši u dokumentima računovodstvenog i poreskog računovodstva.

Postupak se sastoji od pripreme:

• akt inventara;
• računovođe;
• nalog rukovodioca ustanove za otpis dospjelih obaveza.

Preporučuje se redovno obavljanje inventara na kraju svakog izvještajnog perioda. To će omogućiti pravovremenu identifikaciju nastalog duga. Posebnost inventara u preduzeću je da je pored obračunskog dijela potrebno provjeriti i račune potraživanja.

Prilikom popisa posebnu pažnju posvećujemo obračunima sa finansijskim institucijama, vanbudžetskim fondovima, klijentima preduzeća i visini duga prema budžetu. Po pravilu, ako se na osnovu rezultata revizije sastavlja akt u standardnom obliku.

Treba napomenuti da je provođenje tromjesečnog popisa pravo privrednog subjekta, ali nikako njegova obaveza. Savezni zakon “O računovodstvu” obavezuje da se popis vrši jednom godišnje.

Sljedeći važan korak je priprema računovodstvenog izvještaja koji uključuje važne informacije o dospjelim dugovanjima:

• broj ugovora i datum njegove pripreme;
• linkovi na izvorni dokumenti: tovarni listovi, akti, fakture;
• opravdanje zastarelosti izvršenjem matematičkog proračuna;
• informacije o zajmodavcu.

Ovim dokumentima rukovodi direktor organizacije prilikom potpisivanja naloga za otpis duga.

Nalog za otpis dospjelih obaveza

Standardni nalog za otpis lošeg duga može izgledati ovako:

Nalog se izdaje na memorandumu preduzeća u čijem su zaglavlju navedeni njegovi podaci.

U tekstu naredbe, pozivajući se na računovodstvena pravila koja je odobrilo Ministarstvo finansija Rusije i članke Poreskog zakona Ruske Federacije, šef organizacije opravdava potrebu otpisa duga određenom kreditoru zasnovanom na na popisu i knjigovodstvenoj potvrdi. Otpisani iznos se priznaje kao neposlovni prihod. Kontrola izvršenja naloga je poverena šefu računovodstva.

Redosled postupka

Procedura otpisa se odvija u četiri faze:

1. Identifikacija iznosa dospjelog duga tokom popisa na kraju izvještajnog perioda.
2. Izrada računovodstvenog izvještaja za utvrđeni kratki spoj.
3. Izdavanje od strane direktora (menadžera) kompanije naloga za otpis duga na osnovu regulatornih dokumenata.
4. Pravljenje odgovarajućih izmjena u računovodstvenom i poreznom računovodstvu od strane računovodstva.

U računovodstvu se otpis vrši na osnovu sljedećeg knjiženja:

Debit 60 - Kredit 91-1

Oporezivanje

Poresko računovodstvo zahteva evidentiranje kašnjenja u periodu kada je nastupila zastarelost. Ako se to nije dogodilo zbog računovodstvenog propusta, u narednom periodu morat ćete podnijeti „izmijenjenu“ izjavu.

Osnovi za utvrđivanje iznosa duga i zastare su potpuno isti kao u računovodstvu:

• nalog za sprovođenje inventara;
• inventarni list prema standardnom obrascu;
• računovodstvene informacije;
• nalog šefa da otpiše kratki spoj.

Prilikom obračuna jedinstvenog poreza na pojednostavljeni poreski sistem, bez obzira na njegov oblik (jedinstveni porez na prihod, ili prihod minus rashodi), dug se uključuje u prihode iz poslovanja. U prihode nisu uključena dugovanja koja su nastala po osnovu plaćanja kazni i penala, kao i premija obaveznog osiguranja.

Ako organizacija plaća UTII, dužna je voditi odvojenu evidenciju prihoda, rashoda i poslovnih transakcija. Dakle, za potrebe obračuna jedinstvenog poreza na pripisane djelatnosti ukupan iznos primljenog prihoda nije bitan i nema poreznih posljedica.

Izvještajni period za porez na dobit je kvartal. Ako poreski obveznici obračunavaju mjesečne akontacije na osnovu unapred dobit- svaki mjesec.

Računovođe često imaju pitanje kako platiti PDV na avans nakon isteka KZ. Ministarstvo finansija ovu tačku pojašnjava time što poreskom obvezniku dozvoljava smanjenje PDV-a samo na materijalne i proizvodne resurse, radove i usluge.

Ponekad, da ne bi otpisala dugovanja i time povećala iznos poreza na dohodak, organizacija namjerno ide na prekid zastare. U tom slučaju dug može da se oduži godinama ako ga povjerilac ne potraži na sudu.

Šta se dešava kada kompanije nisu pažljive prema obavezama i odlažu njihov otpis? U najgorem slučaju, ovo može poslužiti kao izgovor za porezne vlasti da naplate dodatne poreze.

Dakle, otpis dugovanja je prilično komplikovana i dugotrajna procedura koja zahtijeva pažljivu pažnju zastarjelosti. Otpisi se moraju izvršiti i u računovodstvu i u poreskom računovodstvu.

Visina poreza na dobit zavisi od pravilnog izvršenja otpisa kratkih spojeva, pa bi menadžment preduzeća trebalo da bude disciplinovan u rešavanju ovog pitanja.

Video: Šta su obaveze prema dobavljačima

Računovodstvo loših dugova

Kompanija je godinama nagomilala dugove. Potraživanje postaje nerealno primiti ako:

• rok zastare je istekao;
• pojavio se upis u registar pravnih lica o likvidaciji dužnika;
• je dužnik proglašen bankrotom;
• postoji odluka sudskih izvršitelja (klauzula 2 člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ukoliko svi napori u cilju otklanjanja dugova dužnika budu neuspešni, preduzeće odlučuje da otpiše potraživanja.

Otpisati loša potraživanja knjiženjem znači narušiti ne samo računovodstvo (u daljem tekstu – BU), već i oporezivanje. Zaista, kada se dug prizna kao beznadežan, računovodstvo istovremeno vrši knjiženje i otpis potraživanja u poreskom računovodstvu (u daljem tekstu - NU).

Razmotrimo računovodstvene unose za otpis potraživanja na primjeru računa 60, 62 i odraz preplaćenih poreza.

Otpis potraživanja i knjiženja na račun 60 vrši se nakon predujma dobavljaču, ako on naknadno nije izvršio obavezu otpreme robe i materijala (radove, usluge) i nije vratio uplaćenu pretplatu. Potreba za otpisom potraživanja i knjiženjem na račun 62 uglavnom se formira nakon otpreme kupcu u slučaju njegovog nepoštenog odnosa prema ispunjenju obaveza plaćanja.

Račun za otpis potraživanja zavisi od korišćenja rezerve za sumnjiva potraživanja u računovodstvenom sistemu.

Knjige za otpis dospjelih potraživanja na teret rezervisanja su sljedeća:

• Dt 91.2 Kt 63 - formirana je rezerva za sumnjive dugove (to se dešava prije otpisa).
• Dt 63 Kt 60 (62) - potraživanje je otpisano na teret rezervi. Ako je dug veći od rezerve, višak se pripisuje ostalim troškovima na isti način kao i otpis bez rezerve (klauzula 11 PBU br. 10/99).

Kako otpisati zaostale obaveze druge ugovorne strane i preplaćene poreze

Prilikom iskazivanja dugova na računu 91.2, istovremeno se potraživanja otpisuju na vanbilansni račun: Dt 007, za svaku drugu stranu posebno. Otpisana potraživanja na vanbilansnom računu obračunavaju se u roku od 5 godina, kada se traže mogućnosti za naplatu zaostalih obaveza. Na kraju perioda od 5 godina moguće je izvršiti konačni otpis potraživanja sa vanbilansnog računa 007 sa unosom: Kt 007.

Aktiva bilansa stanja (red 1230) odražava preplaćene poreze i naknade, što bi trebalo redovno potvrđivati ​​aktom zajedničkog usaglašavanja sa Federalnom poreskom službom. Ako kompanija nije podnijela zahtjev za povraćaj preplaćenog iznosa u roku od 3 godine, biće teško vratiti višak iznosa.

Prema finansijerima, preplaćivanje poreza nije DZ, ne može se smatrati beznadežnim i odražava se u neoperativnim troškovima (pismo Ministarstva finansija Rusije od 08.08.2011. br. 03-03-06 / 1/457) . Za otpis poreskih potraživanja u računovodstvu, knjiženja će biti sljedeća (klauzula 14 PBU 22/2010): Dt 91,2 Kt 68.

Likvidacija potraživanja u poreskom računovodstvu

Kada se dug prizna kao nenaplativ, počinje otpis potraživanja u poreskom računovodstvu. Ovaj proces se mora shvatiti odgovorno, jer se utiče na poresku osnovicu.

Koje su stavke za otpis potraživanja u NU? Iznosi se odražavaju kao neposlovni rashodi (potklauzula 2, tačka 2, član 265 Poreskog zakona Ruske Federacije). Za to se operacija ne provodi za računovodstvo, već za porezno računovodstvo. Upisi se vrše na isti način kao u BU: Dt 91,2 Kt 60 (62) ili kroz rezervu za sumnjiva dugovanja (kada je kreirana za porezne svrhe).

U NU se otpis zastarjelih potraživanja i knjiženja u računovodstvene evidencije obavljaju istovremeno u periodu kada je ovaj rok istekao.

U NU je nemoguće otpisati dospjela potraživanja, a da se ne priznaju kao nenaplativa (pismo Ministarstva finansija Rusije od 28. januara 2013. br. 03-03-06-1-38).

Odraz dospjelih, nepotraženih docnji

Dug prema drugoj ugovornoj strani smatra se dospjelim ako:

• novac nije isplaćen poveriocu u roku određenom ugovorom;
• avans je primljen, ali druga ugovorna strana nije na vrijeme primila predmet ugovora.

U ovom slučaju, povjerilac je naveden u bilansu stanja (red 1230). Kada izvršiti knjiženja i na koji račun otpisati ovaj dug? To se radi kada nestane vjerovatnoća potraživanja druge ugovorne strane za otplatu zaostalih obaveza, istekne rok zastare i ona postane nenaplativa.

U računovodstvenim evidencijama otpis dospjelih obaveza (zaostalih obaveza) dokumentuje se u sljedećim knjiženjima: Dt 60 (62, 76) Kt 91.1.

Sva dugovanja preduzeća, kako DZ tako i obaveze prema dobavljačima (u daljem tekstu KZ), iskazuju se u bilansu stanja na aktivno-pasivnim računima, njihovo stanje se ne može sabirati. Ako postoje i DZ i KZ za jednog platitelja, prije zaduživanja treba izvršiti prebijanje.

Nakon pripisivanja kratkog spoja na neposlovne prihode, kompanija ima pravo više ne raditi s njim. Odnosno, nije potrebno voditi vanbilansno računovodstvo, kao za DZ, za KZ. Preduzeće prikazuje dešifriranje otpisanog kratkog spoja u napomenama uz bilans stanja.

***

Za preduzeće je važno da izvrši ispravan otpis nenaplativih potraživanja u računovodstvenim evidencijama i računovodstvenim evidencijama, jer će učinjene greške dovesti do izobličenja poreza na dobit i netačnih podataka u računovodstvenim evidencijama. Važno je blagovremeno izvršiti knjiženja i otpisati potraživanja za saldo i nastaviti raditi na njihovom otklanjanju.

Obaveze prema dobavljačima (popularno poznate kao "kreditor") povezane su sa poslovanjem i veoma su raznolike, u rasponu od iznosa koji se duguju dobavljačima do dugova za poreze i naknade.

Obećano tri godine čekanja

Obaveze koje nisu otplaćene na vrijeme će se na kraju pretvoriti u prihod kompanije:

• ne posluje u poreskom računovodstvu (klauzula 18, član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• ostalo - u računovodstvu (klauzula 8, 10.4 Pravilnika o računovodstvu "Prihodi organizacije" - PBU 9/99, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 09.06.1999. N 32n, u daljem tekstu - PBU 9/99 ).

Kada će firma ostvariti ovaj prihod? Posebno u slučaju isteka roka zastare. Prisjetite se pravila za izračunavanje ovog perioda. Kao što znate, građansko pravo utvrđuje opći rok zastare - tri godine. Njegov tok počinje od dana kada je povjerilac saznao ili je trebao znati za povredu svog prava. Ako je ugovorom određen rok za izvršenje obaveze, onda rok zastarevanja počinje da teče od narednog dana od dana ispunjenja. U nedostatku roka ispunjenja utvrđenog sporazumom, rok zastarelosti počinje teći od trenutka kada povjerilac ima pravo da podnese zahtjev za ispunjenje obaveze (član 200. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Rok zastare u pojedinim slučajevima se prekida podnošenjem tužbe sudu, kao i radnjama dužnika kojim se ukazuje na priznanje duga (priznavanje potraživanja, djelimično plaćanje duga, plaćanje kamate na glavni dug). , zahtjev za prebijanje, žalba povjeriocu sa zahtjevom za odgodu plaćanja itd.). Nakon pauze, rok zastare počinje iznova (član 203. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Napominjemo da akt o usaglašavanju dugova sudije ne priznaju kao dokument na osnovu kojeg se prekida rok zastare. Ovaj zaključak je sadržan u Uredba Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. januara 2005. N 10584/04. Rok zastarelosti takođe može biti suspendovan - takvi slučajevi su navedeni u čl. 202 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Nema otpisa - nema prihoda

U skladu sa poreskim zakonodavstvom, iznosi potraživanja otpisani zbog isteka roka zastarelosti ili iz drugih razloga priznaju se kao neposlovni prihod kompanije (klauzula 18, član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije) . Obaveze kompanije prema budžetu, otpisane ili umanjene u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije ili odlukom Vlade Ruske Federacije (podklauzula 21, stav 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije), se ne priznaju kao prihod.

Ako organizacija ne uključi otpisane dugove na vrijeme u sastav prihoda za obračun poreza na dohodak, onda će inspektori pokušati dodatno naplatiti porez na dohodak, kazne za njegovo kašnjenje i kazne. Oni će smatrati radnje firme (ili bolje rečeno, nedjelovanje) kao prikrivanje neposlovnih prihoda.

Ali treba imati na umu da otpisu dospjelih obaveza prethodi popis, priprema pismenog obrazloženja i izdavanje naloga od strane rukovodioca. A sam otpis je praćen odgovarajućim računovodstvenim evidencijama.

Arbitražna praksa po pitanju uključivanja dospjelih povjerilaca u prihode od poreza na poslovanje bila je dvosmislena. Pojedini arbitražni sudovi su istakli da nepostupanje poreskog obveznika (neprovođenje popisa, neizdavanje odgovarajućeg naloga) nije razlog za neuvrštavanje dospjelih obaveza u prihode iz poslovanja u poreskom periodu kada je istekao rok zastare. Takav zaključak se nalazi u rješenjima FAS ZSO od 04.02.2007. N F04-1863/2007 (32958-A45-40), od 13.02.2008. N F04-580/2008 (1258-A46-40). ) (1416-A46-40) od 14. aprila 2008. N F04-1680/2008 (1949-A27-26); FAS UO od 29.01.2008. N F09-9195 / 07-C2.

U Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Višeg saveta bezbednosti od 17. oktobra 2007. godine N A33-14926 / 06-F02-7876 / 07 takođe se navodi da je za uključivanje iznosa obaveza po osnovu računa u prihode van poslovanja dovoljno da se navesti činjenicu da je nastupila zastarelost. Istovremeno, postupak primjene i obračuna ovog perioda regulisan je građanskim pravom. S obzirom da je rok zastarelosti istekao, sud je nepodmirene obaveze tretirao kao neposlovni prihod preduzeća ( Uredba Federalne antimonopolske službe Centralnog organa od 27. septembra 2007. N A64-4088 / 05-19).

Poreske vlasti zanima činjenica da organizacija otpisuje obaveze prije isteka roka zastare - iz "drugih razloga", na primjer, kao rezultat likvidacije povjerioca. Na kraju krajeva, ovo povećava oporezivu dobit kompanije dužnika. Ali nemojte žuriti s otpisom loših kreditora. Ako je povjerilac isključen iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica kao neaktivno pravno lice, a da nije prošao postupak likvidacije, protiv njegovog isključenja može se podnijeti žalba u roku od godinu dana (tačka 8. člana 22.). savezni zakon od 08.08.2001 N 129-FZ "O državnoj registraciji pravna lica i individualni preduzetnici"). Shodno tome, dug takvom povjeriocu treba otpisati tek godinu dana nakon upisa u Jedinstveni državni registar pravnih lica.

Drugi sudovi su bili lojalniji. Tako je FAS ZSO odlučio da „pre donošenja Naredbe broj 17 od 13. januara 2003. godine „O otpisu potraživanja i obaveza“ poreski obveznik nije imao razloga da ovaj dug uzima u obzir prilikom utvrđivanja finansijskog rezultata“ ( Uredba FAS ZSO od 9. marta 2006. godine N F04-8885 / 2005 (20013-A27-3)).

Nedavno je izrazio svoje mišljenje o ovoj temi SAC RF. Sudije u Uredba Predsjedništva od 15.07.2008. N 3596/08 došao do zaključka da se dospjele obaveze treba uzeti u obzir kao dio neposlovnih prihoda nakon izvršenja relevantnih dokumenata, posebno naloga (uputstva) rukovodioca. Sud je razmatrao takav slučaj.

Na osnovu rezultata poreske kontrole na licu mjesta, inspekcija je naplatila zaostale obaveze, kazne i novčanu kaznu na porez na dohodak. Poreska uprava je odlučila da je preduzeće prekršilo stav 18. čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije - nije uključio dugove registrovane na dan 01.01.2005. godine u prihode iz poslovanja. Prošao je rok zastarelosti naplate povjerilaca.

Inspekciju su podržali tristepeni sudovi. Međutim, sa njima se nije složio Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije. Najprije su arbitri izjavili: „neposlovni prihodi... priznaju se, posebno, prihodi u obliku otpisanih iznosa obaveza zbog isteka roka zastare”. Upravo je ova formulacija sadržana u stavu 18 čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Zatim su se vrhovne sudije okrenule pravilima računovodstvo(a oni, kao što znate, ne uređuju postupak utvrđivanja osnovice poreza na dohodak) i napomenuli: klauzulom 78. Pravilnika o računovodstvu predviđeno je da se iznosi povjerilaca za koje je istekao rok zastarevanja otpisuju za svaku obavezu. Ovo se radi na osnovu podataka inventara, pismenog obrazloženja i naloga rukovodioca.

S obzirom da preduzeće nije izvršilo otpis obaveza u računovodstvu, nema odgovarajući nalog, te stoga nema osnova da se zaostala dugovanja uključuju u prihode prilikom obračuna poreza na dobit.

Dakle, po logici Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, proizlazi sljedeće. Poreski zakonik Ruske Federacije zahtijeva da se otpisane obaveze uključuju u prihod. Odnosno, otpis je u ovom slučaju već svršen čin. Ispada da se dug prvo mora otpisati u računovodstvu na osnovu naloga šefa. Tek nakon toga se odražava u poreskom računovodstvu (uključeno u neposlovne prihode). Ako nema takvog naloga, nema ni odgovarajućih računovodstvenih evidencija, pa se ne mora odražavati u poreskom računovodstvu.

Odredite datum otpisa povjerioca

Malo je vjerovatno da će se inspektori složiti sa stavom sudija.
Stoga je za one koji ne žele da iznesu predmet pred sud, bolje je da povjerioca uvrste u prihode iz poslovanja čim na njega istekne rok zastare. Da li je nalog za otpis spreman do ovog trenutka ili ne - nije bitno.

Poreznici insistiraju da datum otpisa takvog duga kompanija ne može sama izabrati. To se mora učiniti posljednjeg dana izvještajnog (poreskog) perioda u kojem ističe rok zastare (klauzula 16 PBU 9/99; član 4, član 271 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Arbitražni sud u Uredba FAS ZSO od 14. maja 2007. godine N F04-2654 / 2007 (33891-A27-40) odlučio da je u ovom slučaju bitno kojim redoslijedom se vrši popis. Ukoliko se, u skladu sa računovodstvenom politikom, sprovodi tromjesečno, tada je potrebno u izvještajnom periodu u prihode uključiti obaveze prema dobavljačima. Prilikom godišnjeg popisa, otpisani iznos povjerilaca se uzima u obzir na kraju godine.

Neki arbitražni sudovi priznaju pravo poreskog obveznika na otpis obaveza po osnovu rezultata popisa iu narednom poreskom periodu, ako je rok zastarelosti protekao u prethodnom. Sudije smatraju da u poreskom zakonodavstvu nema "direktne naznake potrebe povećanja neposlovnih prihoda poreskog perioda u kojem je istekao rok zastarelosti obaveza prema dobavljačima" ( Uredba FAS ZSO od 09.03.2006 N F04-8885 / 2005 (20013-A27-3)).

kako god Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije u definiciji od 04.10.2007. N 8980/07 došao do sljedećeg zaključka: „Normama poreskog zakonodavstva nije utvrđeno da se poreski period za razvrstavanje iznosa obaveza prema dobavljačima, za koji je istekao rok zastare, u prihode iz poslovanja radi obračuna dobiti može odrediti na zahtjev poreskog obveznika." Dakle, potonji je dužan da iznose dospjelih povjerilaca uvrsti u prihode u određenom poreskom periodu (godini isteka roka zastare), a ne u proizvoljno odabranom.

N.M. Yudenich, stručnjak za časopise

___________
1 Ostavljen nepromijenjen definicijom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 04.10.2007. N 8980/07 (dokument se nalazi u sistemu GARANT).

2 Odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. N 34n (dokument se nalazi u sistemu GARANT).

3 Potvrđeno rešenjem FAS ZSO od 21.01.2008 N F04-122 / 2007 (142-A27-37) (dokument se nalazi u sistemu GARANT).

Časopis "Arbitražna pravda u Rusiji" N 11/2008, N.M. Yudenich, stručnjak za časopis

Otpis obaveza prema dobavljačima - knjiženja kojima se to odražava, svaki računovođa praktičar treba da zna. Koji konkretni računi korespondiraju jedni s drugima pri otpisu ovih ili onih obaveza, posebno je važno razumjeti danas, u krizi, jer se takav zadatak često javlja većini malih i srednjih preduzeća. O tome ćemo govoriti u našem članku.

Mehanizam i vrijeme otpisa obaveza

Knjiži se u finansijskim izvještajima do dospijeća. Ako do otplate ne dođe, ali u isto vrijeme povjerilac ne poduzme nikakve radnje za naplatu duga, nakon određenog vremena (zastarelost) takav kratki spoj mora biti otpisan (klauzule 7, 10.4 PBU 9/99) .

Općenito utvrđena zastara iz čl. 195, 196 Građanskog zakonika Ruske Federacije je 3 godine od dana nastanka obaveze.

Štaviše, ako je tokom ove 3 godine dužnik svojim radnjama zaista priznao da ima dug, tada se zastarelost prekida i ponovo računa (lista mogućih radnji sadržana je u rezoluciji plenuma Oružanih snaga Ruske Federacije od 29. septembra 2015. br. 43).

KZ u organizaciji se otpisuje posebno za svaki razlog.

Kako se otpisuju dospjele obaveze?

Prvi korak na putu otpisa kratkog spoja je provođenje inventara (sastavljenog po nalogu šefa).

Razgovarali smo o tome kako se vrši popis potraživanja i obaveza.

Na osnovu takvog akta, kao i računovodstvenog iskaza, čelnik organizacije formira nalog za otpis kratkog spoja iz određenog razloga.

Otpisane obaveze (knjiženje)

Otpisani KZ podliježe iskazivanju kao dio ostalih prihoda (klauzula 7, 10.4 PBU 9/99), odnosno na kredit računa 91 (podračun 1).

Prema uputstvu za korišćenje kontnog plana, računi kod dobavljača (račun 60), kupaca (račun 62), za primljene kredite (računi 66, 67), socijalno osiguranje (račun 69), kod osoblja (računi 70, 73) , odgovorna lica (račun 71), ostali dužnici i povjerioci (račun 76).

Dakle, za otpis obaveza prema dobavljačima generalno knjiženje izgleda ovako: D X K 91-1, gdje je D X zaduženje računa na kojem je ranije evidentirana obaveza (u zavisnosti od vrste obaveze), a K 91-1 je kredit na računu 91 (podračun 1).

Otpis obaveza (knjiženja u tipičnim situacijama)

U poslovnoj praksi mogu se pojaviti mnoge situacije koje zahtijevaju otpis kratkih spojeva. Pogledajmo najčešće od njih.

Najčešći slučaj je otpis kratkoročnih ugovora dobavljačima i izvođačima za izvršene isporuke (radove, usluge). U računovodstvu se takva operacija dokumentuje knjiženjem: D 60 K 91-1.

Često je potrebno otpisati kratki spoj na primljenoj avansnoj uplati, prema kojoj isporuke nikada nisu izvršene. Za otpis potraživanja, knjiženje treba da izgleda ovako: D 62 K 91-1.

Također je nemoguće isključiti mogućnost kratkog spoja prije plaćenog osoblja ili u slučajevima kada odgovorno lice dozvoljeno prekomjerno trošenje dodijeljenih sredstava. By opšte pravilo ako radniku nije isplaćen nijedan dio dospjelog iznosa naknade (plate ili bonusa), tada se takav dug priznaje kao deponovan i iskazuje na računu 76. U ovom slučaju se koristi unos za otpis obaveza prema osoblju. kako slijedi: D 76 K 91-1 .

Ne postoje posebna pravila za odgovorna lica, stoga se otpis kratkoročnih ugovora pred odgovornim licem u visini prekoračenja troškova koji je izvršio dokumentuje knjiženjem: D 71 K 91-1.

Prečaci osnivačima na isplati dividendi nisu neuobičajeni u krizi. Pošto organizacija isplaćuje dividende od neto profit, tada se prilikom otpisa neotplaćenog duga na dividende takva dobit vraća (klauzula 9, član 42 Federalnog zakona „O akcionarskim društvima“ od 26. decembra 1995. br. 208-FZ, tačka 4 člana 28 Federalnog zakona “O društvima sa ograničenom odgovornošću” od 08.02.1998. godine br. 14-FZ) u korist računa 84.

Prema računovodstvenim pravilima, obračuni sa osobljem evidentiraju se na računu 70, a sa akcionarima (ne u državi) - na računu 75. U zavisnosti od toga ko je tačno učesnik, takva operacija se ispisuje jednim od sledećih unosa:

• D 75-2 (ako akcionar ne radi u ovoj organizaciji) K 84;
• D 70 (ako je učesnik zaposlen u organizaciji) K 84.

Rezultati

Za organizaciju je važno da pravilno otpiše KZ, jer ova operacija direktno utiče na pouzdanost i sadržaj informacija sadržanih u finansijskim izvještajima. Da bi se to ispravno uradilo, potrebno je jasno razumjeti kada i sa kojim upisima je potrebno sastaviti isključenje iz sastava KZ određenog duga.

Ne treba zaboraviti ni specifičnosti konkretnih situacija. Konkretno, da se otpis KZ na dividende ogleda u kreditu računa 84, a ne na računu 91-1, kao u većini drugih slučajeva.

Otpis potraživanja je operacija koju računovođe redovno obavljaju. Kako odrediti kriterije za otpis potraživanja i kako to ispravno implementirati, naučit ćete iz našeg članka.

Koji dug se može otpisati

Ne možete otpisati sve dugove kompanije, već samo one koji ispunjavaju znakove duga koji je nerealno naplatiti. Pojam lošeg duga dat je u stavu 2 čl. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije. Riječ je o dugu kojem je istekao rok zastare, kao io dugu likvidirane kompanije ili firme koja je isključena iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica kao neaktivna.

Bitan! Moguće je priznati kao nerealni dug kompanije isključene iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica kasnije od 1. septembra 2014. (klauzula 2 člana 64.2 Građanskog zakonika Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija Rusije od 23.01.2015. broj 03-01-10 / 1982). Ako je podatak o stvarnom prestanku rada upisan u registar prije 1. septembra 2014. godine, tada se dugovi takvog preduzeća otpisuju po općim pravilima.

Ako gotovina individualni preduzetnik vam duguje, ne možete provesti postupak samo zbog njegovog isključenja iz USRIP-a, budući da je individualni preduzetnik odgovoran za dugove svom svojom imovinom (pismo Ministarstva finansija Rusije od 16.09.2015. br. 03 -03-06 / 53157). Otpis nenaplativih potraživanja trgovca moguć je tek nakon okončanja stečajnog postupka, u slučaju smrti fizičkog preduzetnika ili odluke sudskog organa da je nemoguće naplatiti novac zbog toga što je nije bilo moguće utvrditi lokaciju preduzetnika. To jest, prije kako otpisati potraživanja pobrinite se da su gore navedeni uslovi ispunjeni za to.

Ako 2 kompanije duguju jedna drugoj, prije svega, potrebno je prebiti dugove, umanjujući iznos potraživanja za iznos duga prema drugoj ugovornoj strani. Ako vam partnerska kompanija i dalje duguje, ovaj novac se priznaje kao nerealno primiti i možete otpisati dospjela potraživanja.

Dakle, saznali ste da je firma dužnik otišla u stečaj (ili je isključena iz registra pravnih lica najkasnije do 01.09.2014.). U ovom slučaju razumijete da neće biti moguće vratiti dug. Kako otpisati potraživanja Gdje prestaje zastarjelost?

Po pravilu, to je 3 godine, ali se može prekinuti ako:

• dužnik je prihvatio i potpisao akt o usaglašavanju;
• poslao pismo - priznanje duga ili zahtjev za odgodu;
• plaćene kamate ili kazne;
• firme su sačinile dodatni sporazum uz ugovor, prema kojem je dužnik priznao svoju obavezu;
• sud je prihvatio tužbu Vaše kompanije protiv nemarnog kupca.

Prekinutu zastaru društvo mora preračunati. Međutim, ne može biti duže od 10 godina od datuma formiranja duga (klauzula 1, član 181 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Kako otpisati nenaplativa potraživanja

Dakle, utvrdili ste da postoji novac koji je nerealno primiti iz gore navedenih razloga. Za otpis potraživanja i obaveza potrebno je sačiniti nalog za popis duga, te rezultate upisati u obrazac INV-17. Zatim rukovodilac izdaje nalog za likvidaciju duga preduzeća na osnovu akta o popisu i računovodstvenog izvoda, u kojem treba navesti iznos duga, opis situacije, zašto je dug postao nenaplativ, link na broj i datum akta popisa.

BITAN! Poreska uprava posebno pažljivo provjerava otpisane dugove, stoga preporučujemo da se aktu o popisu dugova prilože povijest njegovog nastanka i dokumenti koji potvrđuju stvarnost transakcije: ugovori, fakture, fakture, akti o izvršenim uslugama, akti usaglašavanja, kao i kao osnov za priznavanje duga kao nenaplativog (na primjer, izvod iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica ili nalog izvršitelja).

Računovodstveni otpis dospjelih potraživanja

Red otpis potraživanja u računovodstvu preduzeća zavisi od toga da li ima rezervu za sumnjiva dugovanja.

Ako preduzeće ima rezervu, vrši se unos: Dt 63 Kt 62 (76 ili drugi računi za obračun dugova prema vašoj organizaciji) - na teret rezerve za sumnjiva dugovanja.

Ako je dug veći od rezerve, razlika se tereti na račun ostalih troškova: Dt 91,2 Kt 62 (ili drugi račun za obračun potraživanja).

Otpisani dug u roku od 5 godina u potpunosti se obračunava na teret računa 007. I tek nakon isteka ovog roka, potpuno se otpisuje.

Ako preduzeće nije stvorilo rezervu, onda se vrše sljedeći upisi:

• Dt 91.2 Kt 62 (ili drugi račun za računovodstvo potraživanja) - nepobitna sredstva se otpisuju kao rashodi;
• Dt 007 - otpisani dug se obračunava u bilansu stanja.

Sačuvajte prateću dokumentaciju otpis potraživanja, za računovodstvene potrebe potrebno vam je najmanje 5 godina od dana otpisa dospjelog duga vašem preduzeću. Na računu 007, analitičko računovodstvo treba voditi u kontekstu svake druge ugovorne strane.

Otpis potraživanja u poreskom računovodstvu

Samo organizacije koje smatraju porez na dohodak obračunskom metodom mogu otpisati nepobitna potraživanja kao rashode. Shodno tome, pojednostavljeni i UTII obveznici ne mogu uzeti u obzir loše dugove u troškovima (pismo Ministarstva finansija Rusije od 13. novembra 2007. br. 03-11-04 / 2/274). Individualni preduzetnici OSNO takođe nema pravo da sprovodi postupak otpis potraživanja.

U poreskom računovodstvu algoritam likvidacije potraživanja zavisi od toga da li je stvorena rezerva za sumnjiva dugovanja. Ako jeste, onda preduzeće radi otpis potraživanja na teret rezervi, a dio duga koji nije pokriven rezervama pripisuje se neposlovnim rashodima. Ako rezerva nije formirana, onda se potraživanja otpisuju na ime neposlovnih rashoda. Trošak se priznaje na datum nastanka najranijeg događaja:

• rok zastare je istekao;
• pojavio se upis u registar pravnih lica o prestanku rada dužnika;
• primljena dokumenta od sudskih izvršitelja.

Prateća dokumentacija za potrebe poreskog računovodstva treba da se čuva najmanje 4 godine.

Ako ste platili avans dobavljaču, a zatim priznali ovaj dug kao nenaplativ, tada se PDV prihvaćen za odbitak mora vratiti.

BITAN! Ako je preduzeće odlučilo da prizna dug fizičkog lica kao nenaplativo i posle otpis potraživanja da biste to pripisali troškovima, potrebno je prenijeti porez na dohodak iz iznosa duga.

Sa stanovišta poreskih organa, pojedinac je dobio poresku olakšicu, a kompanija bi trebalo da bude agent za porez na dohodak građana. Ovo, posebno, piše Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 08.02.2012. br. 03-04-06/4-27 i Federalna poreska služba Rusije u obrazloženju od 31.12.2014. br. PA- 4-11-27362. Ako pojedinac bio zaposlenik organizacije, tada, pored plaćanja poreza na dohodak za njega, organizacija mora prenijeti iz iznosa otpis potraživanja premije osiguranja.

Rezultati

Proces otpis potraživanja nekomplikovano, ali strogo regulisano. Njegovo kršenje je ispunjeno zahtjevima poreski inspektori i dodatno obračunavanje poreza na dobit ili kazne za greške u računovodstvu. Stoga, prije kako otpisati potraživanja pobrinite se da se izvrši popis i da se izda odgovarajući nalog.

Država je proširila listu razloga otpis potraživanja. Sada ne možete čekati 3 godine, već otpisati dugove kompanijama isključenim iz ERGLE-a na dan isključenja dužnika.

Ipak, savjetujemo vam da ne povećavate troškove poduzeća otpis potraživanja i uložiti sve napore da likvidiraju potraživanja druge ugovorne strane nudeći mu, na primjer, plan rata ili restrukturiranje duga.