Լիզինգի գործառնությունների հաշվառում. Լիզինգի ծառայություններ՝ եկամտահարկ
Գույքը վարձակալությամբ ստանալով՝ կազմում է փոխանցման և ընդունման վկայականազատ ձև կամ օգտագործել ստանդարտացված ձևերԹիվ OS-1, Թիվ OS-1a, Թիվ OS-1b , հաստատված Ռուսաստանի Պետական վիճակագրական կոմիտեի 2003 թվականի հունվարի 21-ի թիվ 7 որոշմամբ։
Ստացված հիմնական միջոցների համար բացեք առանձին գույքագրման քարտ, օրինակ՝ ըստ ձեւ թիվ OS-6, հաստատված է Ռուսաստանի Պետական վիճակագրական կոմիտեի 2003 թվականի հունվարի 21-ի թիվ 7 որոշմամբ: Այս դեպքում ստացված գույքը գրանցելու համար կարող եք օգտագործել վարձատուի կողմից նրան տրված գույքագրման համարները: Այս մասին ասվում է Մեթոդական հրահանգների 14-րդ կետում, որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2003 թվականի հոկտեմբերի 13-ի թիվ 91n հրամանով:
Որոշել, թե որ ձևերն են օգտագործվելու կազմակերպությունումամրագրել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ . .
Այս ընթացակարգը բխում է 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի թիվ 402-FZ օրենքի 9-րդ հոդվածի 1-ին և 4-րդ մասերի դրույթներից, PBU 1/2008-ի 4-րդ կետից և Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 655-րդ հոդվածի 1-ին կետից:
Հաշվապահություն
Պայմանագրի կնքման փուլում դուք կարող եք անմիջապես պայմանավորվել, թե ում հաշվեկշռում է նշված վարձակալված ապրանքը: Սա որոշում է, թե ինչպես եք հաշվարկում գույքի պահպանման ծախսերը և ով է վճարելու գույքահարկը:
Երբ գույքը հաշվի է առնվում վարձատուի կողմից. . Եթե ստացված գույքը հաշվի է առնվում ձեր հաշվեկշռում, . Հատուկ կարգով նույնպես անհրաժեշտ է , որոնք կապված են վարձակալված գույքի ստացման հետ (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2003 թվականի հոկտեմբերի 13-ի թիվ 91ն հրամանով հաստատված մեթոդական հրահանգների 50-րդ կետ):
Վարձատուի հաշվեկշռում գտնվող գույք
Լիզինգի պայմանագրով ստացված գույքը, որտեղ նշվում է, որ այն հաշվի է առնվում վարձատուի կողմից, պետք է արտացոլվի հաշվեկշռում: Դա անելու համար օգտագործեք 001 «Վարձակալված հիմնական միջոցներ» արտահաշվեկշռային հաշիվը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1997 թվականի փետրվարի 17-ի թիվ 15 հրամանով հաստատված հրահանգների 8-րդ կետ): Գույքը ստանալիս կատարեք հետևյալ գրառումները.
Դեբետ 001
- վարձակալված ակտիվն ընդունվում է հաշվառման.
Վարձակալված գույքի արժեքը արտացոլեք պայմանագրում նշված գնահատման մեջ (Հաշվային պլանի հրահանգներ): Որպես կանոն, այս գնահատումը հավասար է վարձատուի կողմից սահմանված գույքի սկզբնական արժեքին:
Դուք կարող եք կազմակերպել 001 հաշվի վերլուծական հաշվառում.
- վարձատուների կողմից;
- վարձակալությամբ ստացված յուրաքանչյուր օբյեկտի համար.
001 հաշվում պետք է առանձին հաշվառվեն նաև վարձակալությամբ ստացված և Ռուսաստանի սահմաններից դուրս գտնվող հիմնական միջոցները:
Նման կանոնները նախատեսված են հաշվային պլանի հրահանգներով:
Օրինակ, թե ինչպես է վարձակալության միջոցով գույք ձեռք բերելու գործարքն արտացոլվում վարձակալի հաշվառման մեջ: Գույքը գրանցվում է վարձատուի հաշվեկշռում
«Մաստեր» արտադրական ընկերություն ՍՊԸ-ն վարձակալությամբ սարքավորումներ է ստացել հունվարին։ Գույքի արժեքը 967000 ռուբլի է։ (ներառյալ ԱԱՀ – 147,508 ռուբլի): Պայմանագրի համաձայն գույքը հաշվառվում է վարձատուի հաշվեկշռում:
Հունվարին մագիստրոսի հաշվապահը կատարել է հետևյալ գրառումը.
Դեբետ 001
– 819,492 ռուբ. (967,000 ռուբլի – 147,508 ռուբլի) – արտացոլում է պայմանագրում նշված վարձակալված ակտիվի արժեքը` վարձատուի կողմից գույք ձեռք բերելու ծախսերի չափով:
Վարձակալի հաշվեկշռում գտնվող գույք
Վարձակալված գույքը, որը համաձայն պայմանագրի հաշվի է առնվում ձեր հաշվեկշռում, պետք է հաշվի առնվի որպես հիմնական միջոցների օբյեկտ: Դրա համար բացեք «Վարձակալությամբ ստացված գույք» ենթահաշիվը 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվում: Դրա վրա արտացոլվում է վարձակալված գույքի սկզբնական արժեքը, մասնավորապես վարձատուի ծախսերը հետևյալի համար.
- գույքի ձեռքբերում;
- գույքի հանձնում լիզինգով (փոխադրում, տեղադրում և այլն):
Այս տեղեկատվությունը սովորաբար նշվում է պայմանագրում և ընդունման վկայականում:
Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ վարձակալված գույքի սկզբնական արժեքը հավասար չէ վարձակալության պայմանագրի գնին: Իրոք, լիզինգային վճարներում, բացի գույքի արժեքի փոխհատուցումից, տրամադրվում է նաև վարձատուի եկամուտը օբյեկտը ժամանակավոր օգտագործման տրամադրելու ծառայությունից: Այսպիսով, 08 հաշվում արտացոլել միայն գույքի արժեքի դիմաց վարձատուի նկատմամբ իրական պարտավորությունները:
Եթե ապրանքը կորել է (կոտրված, գողացված), ապա ձեզ մնում է միայն փոխհատուցել գույքի արժեքը՝ բացառելով դրա օգտագործման համար վճարումները: Բացի այդ, պատահում է, որ գույքի արժեքը գերազանցում է պայմանագրային գինը, օրինակ, երբ թանկարժեք գույքը վարձակալվում է առանց գնման կարճ ժամկետով։
Այս ընթացակարգը բխում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1997 թվականի փետրվարի 17-ի թիվ 15 հրամանով հաստատված հրահանգների 8-րդ կետից և PBU 6/01-ի 4-րդ, 7-րդ և 8-րդ կետերից:
Գույքի ձեռքբերման հետ կապված վարձակալի ծախսերը չեն ներառվում սկզբնական արժեքի մեջ: Դուք պարտավոր չեք դրանք փոխհատուցել վարձատուին։ Այդ ծախսերը վարձատուն չի կատարել։ Հաշվի առեք դրանք .
Ձեր հաշվեկշռում վարձակալված գույք ստանալիս կատարեք հետևյալ գրառումները.
– արտացոլված է լիզինգային պայմանագրով ստացված գույքի արժեքը (առանց ԱԱՀ-ի, քանի որ վարձակալված գույքը վարձակալի հաշվեկշռին հանձնելը չի ենթակա այս հարկի):
Դրանից հետո վարձակալված գույքը ընդունել 01 «Հիմնական միջոցներ» հաշվառման: Դա անելու համար 01 հաշվին բացեք «Վարձակալությամբ ստացված հիմնական միջոցներ» առանձին ենթահաշիվ: Հաշվապահական հաշվառում կատարել.
Այս ընթացակարգը բխում է հաշվային պլանի հրահանգներից (01, 08 հաշիվներ):
Վարձակալի հաշվառման մեջ վարձակալության իրավունքով գույքի ստացման արտացոլման օրինակ. Գույքը գրանցվում է վարձակալի հաշվեկշռում
«Մաստեր» արտադրական ընկերություն ՍՊԸ-ն վարձակալությամբ սարքավորումներ է ստացել հունվարին։ Գույքի արժեքը 967000 ռուբլի է։ (ներառյալ ԱԱՀ – 147,508 ռուբլի): Ըստ պայմանագրի՝ մնացորդը վարձակալն է։
Հունվարին Վարպետի հաշվապահը կատարել է հետևյալ գրառումները.
Դեբետ 08 ենթահաշիվ «Վարձակալությամբ ստացված գույք» Կրեդիտ 76 ենթահաշիվ «Վարձակալված ակտիվի արժեքը»
– 819,492 ռուբ. (967,000 ռուբլի – 147,508 ռուբլի) – արտացոլում է վարձակալված սարքավորումների արժեքը.
Դեբետ 01 ենթահաշիվ «Վարձակալությամբ ստացված հիմնական միջոցներ» Կրեդիտ 08 «Վարձակալությամբ ստացված գույք» ենթահաշիվ.
– 819,492 ռուբ. – շահագործման է հանձնվել վարձակալված սարքավորումները.
Վարձակալված գույքի մաշվածությունը պետք է հաշվարկի այն կողմը, որի հաշվեկշռում հաշվի է առնվել վարձակալված ակտիվը: Հետևաբար, եթե վարձակալված գույքը գտնվում է ձեր հաշվեկշռում, ապա դա ձեր կազմակերպությունն է գանձումների արժեզրկում . Սկսեք դա անել այն ամսից, երբ գույքը հաշվառման ընդունվեց որպես հիմնական միջոցների միավոր (01 հաշիվ):
Այս ընթացակարգը բխում է PBU 06/01-ի 21-րդ կետից, Մեթոդական հրահանգների 50-րդ և 61-րդ կետերից, որոնք հաստատվել են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2003 թվականի հոկտեմբերի 13-ի թիվ 91n հրամանով: Մաշվածության հաշվարկման կարգի մասին լրացուցիչ տեղեկությունների համար տե՛ս.
- Ինչպե՞ս կարող է վարձակալը արտացոլել հաշվապահական հաշվառման մեջ գույքի օգտագործման վարձակալության վճարումները: ;
- Ինչպե՞ս կարող է վարձակալը գրանցել վարձակալության վճարումները մարման արժեքի առումով: .
Իրավիճակը: Ինչպե՞ս կարող է վարձակալը արտացոլել հաշվեկշռում 40,000 ռուբլիից պակաս արժեքով գույքի ստացումը հաշվառման մեջ:
Ցածր արժեքով վարձակալված գույքը մարումից հետո պետք է ներառվի գույքագրման մեջ: Վարձակալության վճարը բաշխել գույքի օգտագործման և դրա մարման արժեքի համար որպես կանխավճար:
Գույքի օգտագործման համար վճարում
Հաշվապահական հաշվառման մեջ վարձակալված գույքի օգտագործման համար վճարը ճանաչվում է ժամանակացույցով սահմանված յուրաքանչյուր ընթացիկ ամսվա ծառայությունների արժեքի չափով.
– հաշվարկվել է գույքի օգտագործման վարձակալության վճար՝ հանած ԱԱՀ.
– հաշվի է առնվում գույքի օգտագործման վարձակալության վճարի մուտքագրված ԱԱՀ-ն.
– արտացոլված է գույքի օգտագործման ծառայությունների դիմաց վճարումը.
– ներկայացվում է լիզինգի ծառայությունների արժեքից մուտքային ԱԱՀ-ի նվազեցման համար:
Այս կարգը բխում է PBU 10/99-ի 5-րդ, 7-րդ, 11-րդ, 16-րդ և 18-րդ կետերի դրույթներից և հաշվային պլանի հրահանգներից (հաշիվներ 19, 20, 25, 26, 44, 60, 68):
Գույքի մարման արժեքը
40,000 ռուբլիից պակաս արժեքով վարձակալված գույքի մարման համար վճարում: Մի ներառեք ծախսերը մինչև սեփականության իրավունքի փոխանցումը: Վերաբերվեք որպես կանխավճար: Հարմարության համար օգտագործեք «Տրամադրված կանխավճարների հաշվարկներ» առանձին ենթահաշիվ 60 (76) հաշվի համար: Վարձակալված գույքի արժեքը պետք է արտացոլվի հաշվեկշռում առանձին հաշվում: Օրինակ՝ «Ցածր արժեքով վարձակալված գույք» 012 ենթահաշիվը: Հաշվապահական հաշվառման մեջ մարման արժեքի հետ կապված վճարումները արտացոլեք հետևյալ կերպ.
Դեբետ 012 ենթահաշիվ «Ցածր արժեքով վարձակալված գույք»;
– արտացոլված է ցածրարժեք վարձակալված գույքի ստացումը.
Դեբետ 60 (76) ենթահաշիվ «Տրամադրված կանխավճարների գծով» Կրեդիտ 51.
- վարձակալված գույքի մարման արժեքի նկատմամբ փոխանցվում է կանխավճար.
– մուտքային ԱԱՀ-ն, որը վճարվել է որպես կանխավճարի մաս, ընդունվում է նվազեցման համար:
Իսկ սեփականության իրավունքի փոխանցման պահին կատարեք հետևյալ գրառումները.
Դեբետ 60 (76) ենթահաշիվ «Հաշվարկներ վարձակալված ակտիվի հետգնման համար» Դեբետ 60 (76) ենթահաշիվ «Տրամադրված կանխավճարներ» ենթահաշիվ.
- կանխավճարը մուտքագրվում է վարձակալված ակտիվի մարման արժեքի մարման համար.
– Նախկինում կանխավճարներից հանված ԱԱՀ-ն վերականգնվել է:
Գնված գույք, որն արժե 40,000 ռուբլիից պակաս: որպես գույքագրում հաշվի առնել.
Դեբետ 10 Կրեդիտ 60 (76) ենթահաշիվ «Վարձակալված ակտիվի հետգնման հաշվարկներ»
– արտացոլված է նախկին վարձակալված ակտիվի ձեռքբերումը.
Դեբետ 19 Կրեդիտ 60 (76) ենթահաշիվ «Վարձակալված ակտիվի հետգնման հաշվարկներ»
– ԱԱՀ-ն հաշվի է առնվում վարձակալված ակտիվի մարման գնի վրա.
Դեբետ 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ» Կրեդիտ 19
- ներկայացվում է մուտքային ԱԱՀ-ի նվազեցման համար հաշիվ-ապրանքագիր ստանալուց հետո.
Դեբետ 20 (23, 25, 44...) Ապառիկ 10
- գնված վարձակալված ակտիվը դուրս է գրվում արտադրության համար.
Վարկ 012 «Ցածր արժեքով վարձակալված գույք» ենթահաշիվ;
– արտացոլում է ցածրարժեք վարձակալված գույքի դուրսգրումը.
Այս ընթացակարգը բխում է 1998 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ 164-FZ օրենքի 19-րդ հոդվածի 1-ին կետի դրույթներից, Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 624-րդ և 625-րդ հոդվածներից, 3-րդ, 5-րդ, 16-րդ PBU 10/99-րդ կետերից և. Հաշվային պլանի ցուցումներ (հաշիվներ 10, 19, 20, 51, 60, 68, 76):
Օրինակ. ինչպես կարող է վարձակալը արտացոլել 40,000 ռուբլիից պակաս արժեքով վարձակալված գույքի ստացումը հաշվեկշռում:
«Առևտրային ընկերություն «Հերմես» ՍՊԸ-ն «Ալֆա» ՍՊԸ-ից 12 ամսով վարձակալել է 20 հեծանիվ՝ հետագա գնումով: Յուրաքանչյուր հեծանիվի արժեքը կազմել է 41300 ռուբլի։ (ներառյալ ԱԱՀ 18% - 6300 ռուբլի): Հեծանիվների ամբողջ խմբաքանակի վարձակալության ամսական վճարը կազմում է 88,500 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ 18% - 13,500 ռուբլի):
Պայմանագրի ընդհանուր արժեքը կազմում է 1,062,000 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ 18% - 162,000 ռուբլի): Վարձակալության ամսական վճարը բաղկացած է.
- գույքի օգտագործման վճարներ՝ 78500 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ 18% – 11,975 RUB);
- գույքի մարման արժեքը 10000 ռուբլի է: (ներառյալ ԱԱՀ 18% - 1525 ռուբլի):
Hermes-ի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության համաձայն՝ հիմնական միջոցները հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչում են 12 ամսից ավելի օգտակար ծառայության ժամկետ ունեցող գույք: և արժե առնվազն 40000 ռուբլի: Հերմեսում որպես գույքագրում հաշվի է առնվում ցածրարժեք վարձակալված գույքը:
Երբ հեծանիվները հասան Հերմես, հաշվապահը կատարեց հետևյալ գրառումները.
Դեբետ 012 ենթահաշիվ «Ցածր արժեքով վարձակալված գույք»
- 700,000 ռուբ. ((41,300 ռուբլի – 6,300 ռուբլի) × 20 հատ) – ստացված ցածրարժեք վարձակալված գույք:
Պայմանագրի ընթացքում ամեն ամիս Hermes-ի հաշվապահը կատարել է հետևյալ գրառումները.
Դեբետ 20 Կրեդիտ 60 ենթահաշիվ «Վճարումներ վարձակալված ակտիվի օգտագործման համար»
– 66,525 ռուբ. (78,500 ռուբլի – 11,975 ռուբլի) – գույքի օգտագործման վարձակալության վճարը հաշվարկվում է հանած ԱԱՀ.
Դեբետ 19 Կրեդիտ 60 ենթահաշիվ «Վճարումներ վարձակալված ակտիվի օգտագործման համար»
– 11,975 ռուբ. – հաշվի է առնվում գույքի օգտագործման վարձակալության վճարի մուտքագրված ԱԱՀ-ն.
Դեբետ 60 «Վճարումներ վարձակալված ակտիվի օգտագործման դիմաց» Վարկ 51
- 78,500 ռուբ. - արտացոլված է սարքավորումների օգտագործման ծառայությունների վճարումը.
Դեբետ 60 «Տրված կանխավճարների գծով հաշվարկներ» Վարկ 51 ենթահաշիվ
- 10000 ռուբ. - վճարումն արտացոլվում է մարման արժեքի մասում.
Դեբետ 68 «Հաշվարկներ ԱԱՀ-ի համար» Կրեդիտ 76 ենթահաշիվ «Տրամադրված կանխավճարների ԱԱՀ-ի հաշվարկներ»
- 1525 ռուբ. – ընդունվում է վարձակալված գույքի մարման արժեքի նկատմամբ կանխավճարի ԱԱՀ նվազեցման համար.
Դեբետ 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ» Կրեդիտ 19
– 11,975 ռուբ. – ներկայացվում է լիզինգի ծառայությունների արժեքից մուտքային ԱԱՀ-ի նվազեցման համար:
Լիզինգի պայմանագիրը լուծելու և մարման ամբողջ գնի վճարումից հետո.
Դեբետ 60 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ վարձակալված ակտիվի հետգնման համար» Դեբետ 60 ենթահաշիվ «Տրված կանխավճարների հաշվարկներ»
- 120,000 ռուբ. (RUB 10,000 × 12 ամիս) – կանխավճարը փոխանցվում է վարձակալված ակտիվի մարման գնի մարմանը.
Դեբետ 10 Կրեդիտ 60 ենթահաշիվ «Վարձակալված ակտիվի հետգնման հաշվարկներ»
– 101,695 ռուբ. (120,000 ռուբլի – 18,305 ռուբլի) – արտացոլված է նախկին վարձակալված ակտիվի ձեռքբերումը.
Դեբետ 19 Կրեդիտ 60 ենթահաշիվ «Վարձակալված ակտիվի հետգնման հաշվարկներ»
– 18,305 ռուբ. (120,000 ռուբլի: 118 × 18) – ԱԱՀ-ն հաշվի է առնվում վարձակալված ակտիվի մարման արժեքի վրա.
Դեբետ 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ» Կրեդիտ 19
– 18,305 ռուբ. - ներկայացվում է վարձակալված ակտիվի մարման արժեքից մուտքային ԱԱՀ-ի նվազեցման համար.
Դեբետ 76 ենթահաշիվ «Տրամադրված կանխավճարների ԱԱՀ-ի հաշվարկներ» Կրեդիտ 68 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ ԱԱՀ-ի դիմաց»
– 18,305 ռուբ. (RUB 1,525 × 12 ամիս) – ԱԱՀ-ն, որը նախկինում պահանջվում էր կանխավճարներից հանելու համար, վերականգնվել է.
Դեբետ 20 Կրեդիտ 10
– 101,695 ռուբ. - գնված վարձակալված ակտիվը դուրս է գրվում արտադրության համար.
Վարկ 012 «Ցածր արժեքով վարձակալված գույք» ենթահաշիվ
- 700,000 ռուբ. – ցածրարժեք վարձակալված գույքը դուրս է գրվում.
Գույքի ստացման հետ կապված ծախսեր
Հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլեք վարձակալված գույքի ձեռքբերման ծախսերը՝ կախված նրանից, թե դրանք կապված են կապիտալ ներդրումների հետ, թե ոչ: Ամեն դեպքում, դրանք չեն կարող հաշվի առնվել ստացված գույքի սկզբնական արժեքում։ Այն ձևավորվում է միայն վարձատուի կողմից:
Արտացոլեք կապիտալ ներդրումների հետ չկապված ծախսերը (օրինակ՝ վարձատուից գույք տեղափոխելու համար)՝ կախված նրանից, թե ինչպես եք նախատեսում օգտագործել վարձակալված ակտիվը.
Դեբետ 20 (23, 25, 26...) Կրեդիտ 76 (60, 70, 69...)
– արտացոլվում են վարձակալությամբ գույք ձեռք բերելու հետ կապված ծախսերը (կախված ստացված գույքի օգտագործման բնույթից. հիմնական գործունեության մեջ, կառավարման կարիքների համար և այլն):
Վարձակալված գույքի գրանցման պետական տուրքը, եթե այն վճարում եք (պայմանագրով նախատեսված դեպքում), պետք է ներառվի ընթացիկ գործունեության ծախսերի մեջ այն վճարման ժամանակահատվածում.
Դեբետ 20 (26, 25) Կրեդիտ 68 ենթահաշիվ «Պետական տուրք»
– կազմակերպության հիմնական գործունեության հետ կապված գործարքների համար գանձվել է պետական տուրք:
Այս ընթացակարգը բխում է PBU 10/99-ի 5-րդ, 7-րդ, 11-րդ, 18-րդ կետերից, PBU 6/01-ի 5-րդ կետից:
Վարձակալված ակտիվը օգտագործման համար հարմար վիճակի բերելու հետ կապված կապիտալ ծախսերի մի մասը պետք է արտացոլվի հաշվապահության մեջ որպես. անբաժանելի բարելավումներ էլեկտրագծեր:
դեբետ 08 ենթահաշիվ «Կապիտալ ներդրումներ վարձակալությամբ ձեռք բերված գույքում» Վարկ 60 (70, 69...)
- արտացոլում է վարձակալված ակտիվը օգտագործման համար հարմար վիճակի բերելու հետ կապված ծախսերը, անբաժանելի բարելավումներ և այլն:
Վարձակալված գույքը շահագործման հանձնելուց հետո դրա հետ կապված կապիտալ ներդրումները հաշվի են առնվում 01 «Հիմնական միջոցներ» հաշվի առանձին օբյեկտի սկզբնական արժեքում: Այստեղ գործում է նույն ընթացակարգը, ինչի համար վարձակալության անբաժանելի բարելավումներ . 01 հաշվի համար բացել «Վարձակալությամբ ստացված գույքում կապիտալ ներդրումներ» առանձին ենթահաշիվ.
Դեբետ 01 ենթահաշիվ «Կապիտալ ներդրումներ վարձակալությամբ ստացված գույքում» Կրեդիտ 08 ենթահաշիվ «Կապիտալ ներդրումներ վարձակալությամբ ստացված գույքում».
- վարձակալությամբ ստացված գույքում կապիտալ ներդրումներն արտացոլվում են հիմնական միջոցներում:
Նման օբյեկտը շահագործման հանձնելուն հաջորդող ամսվա 1-ից սկսած դրա օգտակար ծառայության ընթացքում հաշվարկվում է մաշվածություն (PBU 6/01-ի 17, 18, 21, պարբերություն 2, 5, կետ 19): Քանի որ վարձակալված ակտիվը վերադարձնելիս անբաժանելի բարելավումը պետք է փոխանցվի վարձատուին, օգտակար ծառայության ժամկետը պետք է հավասար լինի պայմանագրի մնացած ժամկետին (PBU 6/01-ի 20-րդ կետ): Արտացոլեք ամորտիզացիոն վճարները որպես սովորական գործունեության ծախսերի մաս՝ օգտագործելով հետևյալ գրառումը.
Դեբետ 20 (23, 25, 26...) Ապառիկ 02
- մաշվածությունը հաշվարկվում է վարձակալված ակտիվի անբաժանելի բարելավումների վրա:
Կապիտալ ներդրումների և վարձակալված գույքի անբաժանելի բարելավումների հաշվառման և հարկման ընթացակարգի մասին լրացուցիչ տեղեկությունների համար տե՛ս. Ինչպե՞ս կարող է վարձակալը գրանցել վարձակալված գույքի անբաժանելի բարելավման ծախսերը: .
Հաշվեկշռի կրիչի փոփոխություն
Իրավիճակը: Ինչպե՞ս արտացոլել վարձակալված գույքի ստացումը վարձակալի հաշվեկշռում հաշվառման մեջ: Սկզբում գույքը գտնվել է վարձատուի հաշվեկշռում, ապա լրացուցիչ պայմանագրով այն փոխանցվել է վարձակալի հաշվեկշռին։
Գույքը դուրս գրել արտահաշվեկշռային հաշվից և արտացոլել դրա ստացումը որպես հիմնական միջոցների մաս: Գույքը շահագործման հանձնել սկզբնական արժեքով` նվազեցված վարձատուի կողմից արդեն իսկ կուտակված մաշվածության չափով:
Մինչ գույքը հաշվառվում էր վարձատուի հաշվեկշռում, այն պետք է արտացոլվեր 001 «Վարձակալված հիմնական միջոցներ» արտահաշվեկշռային հաշվի դեբետում: Վարձակալված գույքը հաշվեկշռում հաշվառվել է պայմանագրում նշված արժեքով: Հետևաբար, գույքը վարձակալի հաշվեկշռին փոխանցվելուց հետո դրա արժեքը պետք է դուրս գրվի 001 արտահաշվեկշռային հաշվից: Արտացոլեք սա լարերի միջոցով.
Վարկային 001
– վարձատուի կողմից գույք ձեռք բերելու ծախսերի չափով պայմանագրում նշված վարձակալված ակտիվի արժեքը դուրս է գրվում:
Այս եզրակացությունը բխում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1997 թվականի փետրվարի 17-ի թիվ 15 հրամանով հաստատված հրահանգների 8-րդ կետի դրույթներից և հաշվային պլանի հրահանգներից (001 հաշիվ):
Միաժամանակ վարձակալված գույքի ստացումը հաշվեկշռում արտացոլել հետևյալ կերպ.
Դեբետ 08 ենթահաշիվ «Վարձակալությամբ ստացված գույք» Կրեդիտ 76 ենթահաշիվ «Վարձակալված ակտիվի արժեքը»
– արտացոլված է հաշվեկշռում ստացված գույքի արժեքը (առանց ԱԱՀ-ի, քանի որ վարձակալված գույքի փոխանցումը վարձակալի հաշվեկշռին չի ենթարկվում սույն հարկի):
Դրանից հետո վարձակալված գույքը փոխանցել «Վարձակալությամբ ստացված հիմնական միջոցներ» 01 ենթահաշիվին: Հաշվապահական հաշվառում կատարել.
Դեբետ 01 ենթահաշիվ «Վարձակալությամբ ստացված հիմնական միջոցներ» Կրեդիտ 08 «Վարձակալությամբ ստացված գույք» ենթահաշիվ.
- վարձակալությամբ ստացված գույքն արտացոլվում է հիմնական միջոցներում:
Այս ընթացակարգը բխում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1997 թվականի փետրվարի 17-ի թիվ 15 հրամանով հաստատված հրահանգների 8-րդ կետից և հաշվային պլանի հրահանգներից (01, 08 հաշիվներ):
Հաշվեկշռում գույք ձեռք բերելու գործառնությունը վարձակալի հաշվառման մեջ արտացոլելու օրինակ. Ի սկզբանե, պայմանագրի պայմաններով, վարձակալված գույքը գտնվում էր վարձատուի հաշվեկշռում: Այնուհետեւ լրացուցիչ պայմանագրի հիման վրա գույքը փոխանցվել է վարձակալի հաշվեկշռին
«Մաստեր» արտադրական ընկերություն ՍՊԸ-ն վարձակալությամբ սարքավորումներ է ստացել հունվարին։ Գույքի արժեքը 967000 ռուբլի է։ (ներառյալ ԱԱՀ – 147,508 ռուբլի): Ըստ պայմանագրի՝ սարքավորումները գտնվում են վարձատուի հաշվեկշռում։
Պայմանագրի ժամկետը հինգ տարի է (60 ամիս): Օգտակար ժամկետը վեց տարի է (72 ամիս):
Վարձակալության ամբողջ ժամանակահատվածի համար լիզինգային վճարումների ընդհանուր գումարը կազմում է 1,300,000 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ – 198,305 ռուբլի): «Master»-ը ամսական փոխանցումներ է կատարում 21667 ռուբլու չափով: (1,300,000 ռուբլի: 60 ամիս), ներառյալ ԱԱՀ-ն 3,305 ռուբլու չափով: (198,305 ռուբլի: 60 ամիս):
Նույն թվականի հունիսին, երբ կնքվեց լիզինգային պայմանագիրը, «Մաստերը» և վարձատուն կնքեցին պայմանագրի լրացուցիչ պայմանագիր։ Համաձայն այս պայմանագրի՝ հունիսին սարքավորումները դուրս են գրվում վարձատուի հաշվեկշռից և գրանցվում Վարպետի հաշվեկշռում: Սարքավորման արժեքը վարձակալի հաշվին փոխանցման պահին կազմել է 762,582 ռուբլի: ((967,000 ռուբ. – 147,508 ռուբ.) – (967,000 ռուբ. – 147,508 ռուբ.): 72 ամիս × 5 ամիս):
Վարպետի հաշվապահը կատարել է հետևյալ գրառումները.
Հունվարին:
Դեբետ 001
– 819,492 ռուբ. (967,000 ռուբլի – 147,508 ռուբլի) – արտացոլում է պայմանագրում նշված վարձակալված ակտիվի արժեքը` վարձատուի կողմից գույք ձեռք բերելու ծախսերի չափով.
Դեբետ 20 Կրեդիտ 60
– 18,362 ռուբ. (21667 RUB – 3305 RUB) – հունվարի համար հաշվարկված վարձակալության վճար.
Դեբետ 19 Կրեդիտ 60
- 3305 ռուբ. – հաշվի է առնվում հունվարին լիզինգային ծառայությունների մուտքային ԱԱՀ-ն.
Դեբետ 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ» Կրեդիտ 19
- 3305 ռուբ. – ներկայացվել է հունվարին լիզինգային ծառայությունների մուտքային ԱԱՀ-ի նվազեցման համար.
Դեբետ 60 Կրեդիտ 51
– 21,667 ռուբ. – նշված է հունվարի վարձավճարը:
Փետրվար-հունիս ամիսներին.
Դեբետ 20 Կրեդիտ 60
– 18,362 ռուբ. (21667 RUB – 3305 RUB) – համապատասխան ամսվա համար հաշվարկված վարձակալության վճար.
Դեբետ 19 Կրեդիտ 60
- 3305 ռուբ. – հաշվի է առնվում համապատասխան ամսվա լիզինգային ծառայությունների մուտքագրված ԱԱՀ-ն.
Դեբետ 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ» Կրեդիտ 19
- 3305 ռուբ. - ներկայացվում է համապատասխան ամսվա լիզինգային ծառայությունների մուտքային ԱԱՀ-ի նվազեցման համար.
Դեբետ 60 Կրեդիտ 51
– 21,667 ռուբ. – նշված է վարձակալության վճարը համապատասխան ամսվա համար:
Հունիսին:
Դեբետ 08 ենթահաշիվ «Վարձակալությամբ ստացված գույք» Կրեդիտ 76 «Վարձակալության պարտավորություններ» ենթահաշիվ
– 762,582 ռուբ. – արտացոլում է հաշվեկշռում ստացված սարքավորումների մնացորդային արժեքը՝ ըստ վարձատուի.
Դեբետ 01 ենթահաշիվ «Վարձակալությամբ ստացված հիմնական միջոցներ» Կրեդիտ 08 «Վարձակալությամբ ստացված գույք» ենթահաշիվ.
– 762,582 ռուբ. - վարձակալված սարքավորումներն արտացոլվում են հիմնական միջոցներում.
Վարկային 001
– 819,492 ռուբ. - սարքավորումների արժեքը դուրս է գրվում արտահաշվեկշռային հաշվից՝ հաշվի առնելով դրա ստացումը հաշվեկշռում:
Հուլիս ամսից սկսած՝
Դեբետ 20 Կրեդիտ 60
– 18,362 ռուբ. (21667 RUB – 3305 RUB) – վարձակալության վճարում.
Դեբետ 19 Կրեդիտ 60
- 3305 ռուբ. – հաշվի է առնվում լիզինգային ծառայությունների մուտքային ԱԱՀ-ն.
Դեբետ 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ» Կրեդիտ 19
- 3305 ռուբ. - ներկայացվում է լիզինգային ծառայությունների մուտքային ԱԱՀ-ի նվազեցման համար.
Դեբետ 60 Կրեդիտ 51
– 21,667 ռուբ. - լիզինգի վճարը փոխանցվում է.
Հուլիս ամսից վարպետի հաշվապահը սկսում է հաշվարկել մեքենայի մաշվածությունը:
Լիզինգի կանոնակարգային դաշտը և սահմանումը
Եկեք նայենք, թե ինչպես կարելի է գործարքներ կատարել լիզինգի ժամանակ , Բայց նախ, եկեք որոշենք, թե ինչ օրենքներ են կարգավորում այս գործողությունը: Լիզինգը ֆինանսական վարձակալություն է և նկարագրված է գլխի 6-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 34-ը, ինչպես նաև կարգավորվում է «Ֆինանսական վարձակալության մասին» 1998 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ 164-FZ օրենքով: Հաշվապահները լիզինգային գործարքները պատրաստում են վարձակալի հաշվեկշռում , իսկ վարձատուի հաշվեկշռում` համաձայն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1997 թվականի փետրվարի 17-ի թիվ 15 հրամանի:
Լիզինգի էությունը հակիրճ նկարագրելու համար, գործարքի մի կողմը (վարձատուն) գործարքի երկրորդ կողմի (վարձակալի) համար համաձայնեցված վաճառողից գնում է գույք և գումար է ստանում այս ծառայության համար՝ գույքը հանձնելով վարձակալի տնօրինությանը։ որոշակի ժամկետով։ Նշված ժամկետից հետո գույքը կարող է ձեռք բերել վարձակալը:
Նշված գույքը գտնվում է վարձատուի մոտ և գրանցվում է նրա հաշվեկշռում: Այնուամենայնիվ, լիզինգի պայմանագրի պայմանները կարող են նախատեսել վարձակալված գույքի հաշվառում գործարքի մյուս կողմի, այսինքն` վարձակալի հաշվեկշռում:
Լիզինգի պայմանագրի հաշվարկման օրինակ
Թող վարձատուի համար վարձակալված ակտիվի արժեքը լինի 400,000,00 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ 18% - 61,016,95 ռուբլի: Լիզինգի պայմանագրի ամբողջական գումարը կազմում է 700,000.00 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ 18% - 106,779,66 ռուբլի: Սկզբնական վճարումը (կանխավճարը) կազմում է 150,000,00 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ 18% - 22,881,36 ռուբլի: Վարձակալության ժամկետը՝ 2 տարի (23 ամիս + վերջին ամիսը մարման գինը վճարվում է), մարման գինը՝ 1000,00 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ 18%՝ 152,54 ռուբլի։ Ամսական վճարը կազմում է (700,000.00− 150 000,00 − 1000,00) / 23 = 23,869,57 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ 18% - 3641,12 ռուբլի: Լիզինգի վճարը ամսական հաշվարկվում է (700,000.00− 1000,00) / 23 = 30,391,30 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ 18% - 4635,96 ռուբլի:
Եթե մարման արժեքը պայմանագրում առանձին չի հատկացվել, ապա հաշվարկը մի փոքր այլ կլինի:
Այնուհետև ամսական վճարումները հաշվարկելու համար վերցնում ենք լիզինգի լրիվ ժամկետը, այսինքն՝ 24 ամիս։ Մենք ունենք. ամսական հաշվեգրված վճարում 700,000.00 / 24 = 29,166.67 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ 18% - 4449,15 ռուբլի; ամսական վճարման ենթակա գումարը (700,000.00− 150,000.00) / 24 = 22,916,67 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ 18% - 3,495,76 ռուբլի:
Ենթադրենք, որ մեր օրինակում լիզինգային պայմանագրում նշվում է, որ վճարվում է կանխավճար 150,000.00 ռուբլու չափով, որը հավասարապես հաշվի է առնվում լիզինգային պայմանագրի ողջ ժամկետի ընթացքում: Հետևաբար, վարձատուն ամսական հաշիվ-ապրանքագրեր է թողարկում հաշվեգրված վճարի չափով` 30,391,30 ռուբլի, ներառյալ 18% ԱԱՀ` 4,635,96 ռուբլի:
Հարկ է նշել, որ լիզինգի պայմանագրի համար չկա մեկ ստանդարտ, ուստի կանխավճարը կարող է համարվել նաև որպես վարձակալության առաջին ամսական վճար կամ մի քանի ամսական վարձակալության վճարում: Այս պայմանները պետք է հստակ նշված լինեն լիզինգային պայմանագրում:
Ապագայում մենք կօգտագործենք այս օրինակի պայմանները հաշվապահական հաշվառման գրառումները նկարագրելու համար:
Վարձակալի հաշվառում, գույք վարձակալի հաշվեկշռում
Դիտարկենք լիզինգային հաշվառման օրինակ, եթե գույքը գտնվում է վարձակալի հաշվեկշռում, և դրա մարման արժեքը վարձակալության վերջին ամսում վճարվում է առանձին:
Այս դեպքում վարձակալի համար լիզինգային գործարքները կլինեն հետևյալը.
Սովորաբար, լիզինգային պայմանագրով գնորդը վճարում է կանխավճար: Դրա գումարը հավասարաչափ բաժանվում է լիզինգային պայմանագրի ողջ ժամկետի վրա և հաշվի է առնվում վարձակալության վճարները վճարելիս:
ԱԱՀ-ի գումարը կարող է հանվել ստացված կանխավճարի վրա, կամ չեք կարող: Այս դեպքում, եթե ավելի շահավետ է հետաձգել ԱԱՀ-ի նվազեցումը, ապա թավ շեղատառերով գրառումները պետք չէ կատարել:
Վարձակալի հաշվեկշռում լիզինգի համար ամսական հաշվապահական գրառումները հետևյալն են.
Եթե կանխավճարի վրա ԱԱՀ-ն չի ընդունվել հանելու համար, ապա թավ շեղատառերով տեղադրումը պետք չէ կատարել:
Եթե գույքը գտնվում է վարձատուի հաշվեկշռում, ապա նա պետք է դրա վրա մաշվածություն գանձի:
Վարձակալի կողմից իր հաշվեկշռում գտնվող գույքի մարում
Դիտարկենք վարձակալված ակտիվի մարման գործարքները:
Ինչպես արդեն նշվեց օրինակում, կարող են լինել նաև պայմանագրեր, որտեղ մարման գումարը չի հատկացվում առանձին, այլ ներառվում է վարձակալության ամսական վճարների մեջ: Այս դեպքում վիճելի հարց է առաջանում գնման գնից նվազեցման համար ԱԱՀ-ի ընդունման ամսաթվի վերաբերյալ. հնարավո՞ր է լիզինգի վճարումներից ամսական կտրվածքով ամբողջությամբ ընդունել ԱԱՀ-ն, թե՞ անհրաժեշտ է ընդունել ԱԱՀ-ի մի մասը: նվազեցում միայն վարձակալված գույքը գնելուց հետո: Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2004 թվականի նոյեմբերի 15-ի թիվ 03-04-11/203 և 2005 թվականի նոյեմբերի 9-ի թիվ 03-03-04/1/348 նամակները ցույց են տալիս, որ ԱԱՀ-ն կարող է հանվել այդ հարկերից: ժամկետները, որոնց ընթացքում վճարվում են վարձակալության վճարները. Այսպիսով, եթե պայմանագիրը չի ընդգծում վարձակալված ակտիվի մարման արժեքը, վարձակալի հաշվեկշռում վարձակալության մարման հաշվապահական գրառումները նման կլինեն դիտարկված օրինակին, որտեղ ընդգծված է մարման արժեքը: Կփոխվի միայն վճարված ամսական վճարը և ամսական հաշվեգրված վճարը։ Այս վճարումների հաշվարկը տրված է օրինակում:
Վարձակալի գրառումները, եթե գույքը գտնվում է վարձատուի հաշվեկշռում
Դիտարկենք նույն օրինակը, սակայն այժմ վարձակալված հոդվածը գտնվում է վարձատուի հաշվեկշռում։
Եթե լիզինգային պայմանագրով կանխավճարի համար տրված կանխավճարը չի ներառում ԱԱՀ-ի նվազեցման համար, ապա թավ շեղատառերով գրառումները պետք չէ կատարել:
Այս դեպքում ամորտիզացիա չի հաշվարկվում:
Եթե վարձակալության պայմանագրում մարման արժեքը առանձին նշված չէ, ապա արժե դրան լրացուցիչ պայմանագիր կնքել, որտեղ անհրաժեշտ է նշել, թե վարձակալության ամսական վճարումների որ մասը վերաբերում է գույքի մարմանը, իսկ որը՝ վարձակալությանը: Ենթադրենք, ամսական վճարը կազմում է 29,166,67 ռուբլի, ապա 5000 ռուբլի: վերաբերում է մարման արժեքին, և 24,166,67 ռուբլի: - Դեպի վարձակալության վճարումներ. Պարզության համար մենք նաև կենթադրենք, որ այս վարձակալության պայմանագրով կանխավճար չի վճարվել: Այնուհետև ամսական հրապարակումները կունենան հետևյալ տեսքը.
Հետգնման գործարքները կլինեն հետևյալը.
Վարձատուի հետ լիզինգային պայմանագրի հաշվառում
Դիտարկենք վարձատուի հաշվեկշռում լիզինգային գործարքների օրինակ . Լիզինգի համար գնված գույքը թող լինի վարձատուի հաշվեկշռում: Եկեք նորից վերցնենք թվերը վերը նշված օրինակից։
Գնման և շահագործման աշխատանքները հետևյալն են.
Քանի որ գույքը գտնվում է վարձատուի հաշվեկշռում, նա պետք է հաշվարկի մաշվածությունը.
Լիզինգի վճարումների հաշվառում.
Այժմ դիտարկենք վարձատուից վարձակալված գույքի գնման գործընթացը, եթե նա նաև այս գույքի մնացորդն է:
Գույքի մարման հաշվառումը, պայմանով, որ մարման արժեքը պայմանագրում առանձին տեղաբաշխված չէ, կատարվում է համանման գրառումների միջոցով, բացառությամբ թավ շեղ տառերով գրվածների: Ամսական գրառումները կփոխվեն ամսական հաշվեգրված և վճարված վճարումների չափով: Օրինակում դրանք հաշվարկվել են՝ ամսական վճարումը կազմում է 22916,67 ռուբլի։ իսկ ամսական հաշվեգրված վճարը` 29166,67 ռուբլի:
Եկեք քննարկենք վարձատուի հետ հաշվառումը, եթե գույքը ներառված է վարձակալի հաշվեկշռում:
Ձեռքբերումը, վճարումը և գործարկումը ոչնչով չեն տարբերվում այն դեպքից, երբ վարձատուն մնացորդի սեփականատերն է: Հաջորդը, սեփական հաշվեկշիռը 03.02 «Ժամանակավոր տիրապետման և օգտագործման համար նախատեսված նյութական ակտիվներ» հաշվին փոխանցելու փոխարեն, վարձակալված գույքը պետք է դուրս գրվի որպես ծախս հաշվեկշռից: Դա անելու համար անհրաժեշտ է կատարել հետևյալ լարերը.
Դիտարկենք վարձակալության ամսական վճարումների հաշվառումը.
Վարձակալված գույքի հետգնումը գրանցվում է հետևյալ գրառումներով.
Եթե մարման արժեքն առանձին տեղաբաշխված չէ լիզինգային պայմանագրում, ապա վարձակալված ակտիվի մարումը, որը ենթակա է բոլոր վճարումների, ձևակերպվում է 011 «Վարձակալված հիմնական միջոցներ» արտահաշվեկշռային հաշվից մեկ անգամ դուրս գրելով. վարձատուի ծախսերի չափը՝ առանց ԱԱՀ-ի:
Ավտոմեքենաների հաշվառման առանձնահատկությունները լիզինգում
Ենթադրենք, կազմակերպությունը վարձակալել է մեքենա և այն գտնվում է վարձակալի հաշվեկշռում. այս դեպքում գրառումները նման են վերը նշվածներին: Ինչպես նաև, եթե վարձատուն վարձակալած մեքենայի հաշվեկշիռն է, ապա գրառումներում փոփոխություններ չեն լինի: Այսինքն՝ վարձակալված ավտոմեքենան հաշվապահական հաշվառման համար հաշվի է առնվում այնպես, ինչպես մյուս գույքը։ Միակ խնդիրը, որ ավելանում է, տրանսպորտային հարկի վճարումն է, ինչպես նաև պարտադիր ԱՊՊԱ և ԿԱՍԿՈ ապահովագրությունը։
Տրանսպորտային հարկի վճարում ընդհանուր կանոնիրականացվում է այն անձի կողմից, ում գրանցված է մեքենան. Լիզինգի պայմանագրով փոխանցված ավտոմեքենայի դեպքում լիզինգային պայմանագրում նշված է տրանսպորտային հարկ վճարելու պայմանը: Գրանցումները կատարվում են տրանսպորտի հարկ վճարողի կողմից՝ համաձայն լիզինգի պայմանագրի՝ անկախ նրանից, թե վարձակալված գույքը ում հաշվեկշռում է գտնվում։
Ինչ վերաբերում է պարտադիր ապահովագրական վճարների վճարմանը, ապա այստեղ ամեն ինչ նույնպես կախված է պայմանագրի պայմաններից։ Ամենից հաճախ ԱՊՊԱ-ի և համապարփակ ապահովագրության վճարները հավասարապես ներառվում են լիզինգային վճարների մեջ լիզինգի պայմանագրի ողջ ժամկետի համար: Բայց կարող է լինել իրավիճակ, երբ վարձակալը վճարում է այդ վճարումները առանձին՝ տարեկան կամ եռամսյակային, ինքնուրույն կամ վարձատուի միջոցով:
Լիզինգի պայմանագրով միջնորդավճար
Սովորաբար, վարձատուն վարձակալից գանձում է վարձավճար լիզինգային պայմանագրով: Սա ներառում է գործարքների փաստաթղթերի պատրաստում և կատարում: Հաշվապահական հաշվառման մեջ այս վճարը պետք է ներառվի վարձակալված գույքի սկզբնական արժեքի մեջ, եթե վարձակալված ակտիվը գտնվում է վարձակալի հաշվեկշռում: Վարձակալից լիզինգային պայմանագրով միջնորդավճարի հաշվապահական մուտքերը կլինեն հետևյալը.
Եթե վարձակալված ապրանքը գտնվում է վարձատուի հաշվեկշռում, ապա վարձակալը միջնորդավճար է կատարում, ինչպես սովորական ծառայություններ մատուցող կողմից:
Վարձատուի համար միջնորդավճարը սովորական գործունեությունից կամ այլ եկամուտներից ստացված եկամուտ է և արտացոլվում է համապատասխան հաշվապահական հաշիվներում՝ անկախ նրանից, թե վարձակալված գույքը ում հաշվեկշռում է հաշվառվելու:
***
Լիզինգի հաշվառումը հաշվապահական հաշվառման ամենաբարդ գործառնություններից մեկն է` ֆինանսական վարձակալության պայմանագրերում հնարավոր իրավիճակների և նրբությունների առատության պատճառով: Օրինակ, ի լրումն նկարագրված դեպքերի, լիզինգային պայմանագրով փոխանցված գույքը կարող է լինել ոչ մարման ենթակա, այսինքն՝ վերադարձելի, ինչպես նաև կարող է գնվել ժամանակից շուտ: Հոդվածում քննարկվում են լիզինգի հիմնական դեպքերը՝ գույքի հաշվառումը ինչպես վարձատուի, այնպես էլ վարձակալի հաշվեկշռում։ Նկարագրված է հնարավոր տարբերակներըմարման գնի վճարում` առանձին լիզինգի պայմանագրի ավարտին կամ ամսական լիզինգային վճարումների մասով: Տրված է գործարքի երկու կողմերի գործարքների վերլուծություն:
Լիզինգի պայմանագրով ստացված գույքի հաշվառման և հարկման կարգը որոշվում է բազմաթիվ գործոններով, որոնցից մեկը վարձակալված ակտիվի մնացորդի սեփականատիրոջ ընտրությունն է: Կողմերի համաձայնությամբ վարձակալված գույքը կարող է հաշվառվել ինչպես վարձակալի, այնպես էլ վարձատուի հաշվեկշռում:
Ստորև բերված նյութում կխոսենք վարձակալի հաշվապահական գործառնություններում արտացոլման առանձնահատկությունների մասին՝ կապված վարձակալությամբ գույքի ստացման հետ, պայմանով, որ մնացորդի սեփականատերը վարձատուն է:
Ֆինանսական վարձակալության (լիզինգի) պայմանագրերով կողմերի իրավահարաբերությունները ամրագրված են Քաղաքացիական օրենսգրքի 665-րդ հոդվածով. Ռուսաստանի Դաշնություն(այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք), ինչպես նաև «Ֆինանսական վարձակալության (լիզինգի) մասին» 1998 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ 164-ФЗ դաշնային օրենքում (այսուհետ՝ թիվ 164-ФЗ օրենք): )
Նշված օրենքի 2-րդ հոդվածի համաձայն՝ լիզինգի պայմանագիրը պայմանագիր է, որով վարձատուն (այսուհետ՝ վարձատու) պարտավորվում է վարձակալի (այսուհետ՝ վարձակալ) կողմից նշված գույքի նկատմամբ սեփականություն ձեռք բերել նշված վաճառողից. իր կողմից և ժամանակավոր տիրապետման և օգտագործման համար վարձակալին տրամադրել այս գույքը։ Վարձակալության պայմանագրով կարող է նախատեսվել, որ վաճառողի և գնված գույքի ընտրությունը կատարվում է վարձատուի կողմից:
Լիզինգի առարկա կարող է լինել ցանկացած ոչ սպառվող իր, ներառյալ ձեռնարկությունները և այլ գույքային համալիրները, շենքերը, շինությունները, սարքավորումները, տրանսպորտային միջոցներեւ այլ շարժական եւ Անշարժ գույք.
Չի կարող լինել լիզինգի առարկա հողատարածքև այլ բնական առարկաներ, ինչպես նաև գույք, որն արգելված է դաշնային օրենքներով ազատ շրջանառության համար կամ որոնց համար սահմանվել է շրջանառության հատուկ ընթացակարգ, բացառությամբ ռազմական արտադրանքի, որոնց վարձակալությունն իրականացվում է Ռուսաստանի Դաշնության միջազգային պայմանագրերի համաձայն. Դաշնություն, 1998 թվականի հուլիսի 19-ի Դաշնային օրենքը թիվ 114 -FZ «Ռուսաստանի Դաշնության հետ ռազմատեխնիկական համագործակցության մասին. օտար երկրներ» Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահի կողմից սահմանված կարգով և տեխնոլոգիական սարքավորումներօտարերկրյա արտադրություն, որի լիզինգը իրականացվում է Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահի կողմից սահմանված կարգով (թիվ 164-FZ օրենքի 3-րդ հոդված):
Վարձատուն անհատ է կամ սուբյեկտորը փոխառու և (կամ) սեփական միջոցների հաշվին վարձակալության պայմանագրի իրականացման ընթացքում ձեռք է բերում գույքի սեփականություն և այն որպես վարձակալական ակտիվ տրամադրում վարձակալին որոշակի վճարի դիմաց, որոշակի ժամկետով և որոշակի պայմաններով ժամանակավոր. տիրապետում և օգտագործում վարձակալին վարձակալված առարկայի նկատմամբ սեփականության իրավունքի փոխանցմամբ կամ առանց դրա (թիվ 164-FZ օրենքի 4-րդ հոդված):
Վարձակալը ֆիզիկական կամ իրավաբանական անձ է, որը լիզինգի պայմանագրին համապատասխան պարտավոր է վարձակալված ակտիվը ընդունել որոշակի վճարի դիմաց, որոշակի ժամկետով և որոշակի պայմաններով` լիզինգի պայմանագրին համապատասխան ժամանակավոր տիրապետման և օգտագործման համար (հոդված 4. թիվ 164-FZ օրենքի):
Ժամանակավոր տիրապետման և օգտագործման համար վարձակալին հանձնված վարձակալված ակտիվը վարձատուի սեփականությունն է:
Հաշվապահություն.
Վարձատուի և վարձակալի միջև գործարքների հաշվառումը և հարկային հաշվառումը կախված է նրանից, թե ով ունի վարձակալված գույքը նրանց հաշվեկշռում:
Գույքի վարձակալության հետ կապված գործարքները հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլելու կարգը սահմանվում է լիզինգային պայմանագրով հաշվապահական հաշվառման գործարքների արտացոլման հրահանգով, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 1997 թվականի փետրվարի 17-ի «Մոտ 15» հրամանով: լիզինգի պայմանագրով հաշվապահական գործառնություններում արտացոլող» (այսուհետ՝ թիվ 15 հրահանգներ):
Այնուամենայնիվ, այս Ուղեցույցները պետք է կիրառվեն շատ ուշադիր, քանի որ գրեթե բոլոր փաստաթղթերը, որոնց հիման վրա դրանք մշակվել են, այժմ չեղյալ են հայտարարվել: Հետևաբար, թիվ 15 հրահանգները կիրառելիս պետք է հաշվի առնել հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգերի փոփոխությունները, որոնք տեղի են ունեցել այս փաստաթղթի ընդունումից հետո:
Եթե վարձատուի հաշվեկշռում հաշվի է առնվում վարձակալած գույքը, ապա թիվ 15 հրահանգի 8-րդ կետի համաձայն վարձակալի կողմից ստացված այդ գույքի արժեքը հաշվի է առնվում 001 «Վարձակալված հիմնական միջոցներ» արտահաշվեկշռային հաշվում. » (պայմանագրում նշված գնահատմամբ, այսինքն՝ վարձակալության վճարների ընդհանուր չափով):
Վարձակալված ակտիվի ընդունումը և փոխանցումը գրանցելիս կազմվում են թիվ OS-1, OS-1a և OS-1b միասնական ձևի ակտեր, որոնք հաստատվել են Ռուսաստանի Դաշնության Պետական վիճակագրական կոմիտեի 2003 թվականի հունվարի 21-ի որոշմամբ: Թիվ 7 «Հիմնական միջոցների հաշվառման առաջնային հաշվառման փաստաթղթերի միասնական ձևերը հաստատելու մասին».
Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2003 թվականի հոկտեմբերի 13-ի «Հիմնական միջոցների հաշվառման ուղեցույցը հաստատելու մասին» N 91n հրամանի 14-րդ կետի (այսուհետ՝ թիվ 91n ուղեցույց), որպեսզի. կազմակերպել վարձակալված ակտիվի հաշվառումը արտահաշվեկշռային հաշվի վրա, վարձակալին առաջարկվում է բացել գույքագրման քարտ թիվ OS -6 ձևով: Վարձակալված ակտիվը հաշվառվում է վարձատուի կողմից նշանակված գույքագրման համարով: Միաժամանակ արբիտրները նշում են. այս դրույթը խորհրդատվական է և ոչ պարտադիր։ Հետևաբար, վարձակալն իրավունք ունի վարձակալված հիմնական միջոցների հաշվառում պահել ոչ թե գույքագրման քարտերի վրա, այլ ավտոմատ հաշվառման համակարգի հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում, որտեղ տեղեկատվությունը մուտքագրվում է գույքի ընդունման վկայականի հիման վրա: Մասնավորապես, այս եզրակացությունն արվել է իններորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի 2008 թվականի հունիսի 27-ի թիվ 09ԱՊ-6981/2008-ԱԿ որոշման մեջ։
Համաձայն թիվ 15 հրահանգի 9-րդ կետի, վարձատուին տրվող վարձավճարների հաշվեգրումը. հաշվետու ժամանակաշրջանարտացոլվում է «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» 76 հաշվի կրեդիտում/«Լիզինգի վճարումների գծով պարտք» ենթահաշիվում՝ արտադրության (շրջանառության) ծախսերի հաշվառման հաշիվներին համապատասխան:
Համաձայն PBU 10/99 «Կազմակերպության ծախսեր» 5-րդ կետի, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 1999 թվականի մայիսի 6-ի N 33n «Կազմակերպության ծախսեր» հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգը հաստատելու մասին PBU հրամանով. 10/99» (այսուհետ՝ PBU 10/99) լիզինգի վճարների չափը ներառված է սովորական գործունեության ծախսերում:
Երբ օբյեկտը վերադարձվում է վարձատուին, դրա արժեքը դուրս է գրվում արտահաշվեկշռից: Վարձակալված ակտիվի վերադարձը ձևակերպվում է թիվ Գ-1 ձևով հիմնական միջոցների ընդունման և փոխանցման ակտով:
Վարձակալված գույք գնելիս սեփականության իրավունքի փոխանցման ամսաթվի դրությամբ դրա արժեքը դուրս է գրվում 001 «Վարձակալված հիմնական միջոցներ» արտահաշվեկշռային հաշվից: Միևնույն ժամանակ, թիվ 15 հրահանգի 11-րդ կետի համաձայն, պետք է մուտքագրվի. նույն արժեքով կատարված 01 «Հիմնական միջոցներ» հաշվի դեբետում և 02 «Հիմնական միջոցների մաշվածություն» ֆոնդեր» / «Սեփական հիմնական միջոցների մաշվածություն» ենթահաշիվների կրեդիտում։
Փոխանցումը ձևակերպվում է հիմնական միջոցների ընդունման և փոխանցման ակտով` համաձայն թիվ ՕՀ-1 ձևի: Նկատի ունեցեք, որ վարձակալված գույքը հաշվապահական հաշվառման համար ընդունելու դիտարկված կարգը կիրառվում է միայն այն դեպքում, եթե պայմանագրով նախատեսված ամբողջ գումարը (ներառյալ մարման գինը) դուրս է գրվում որպես ծախս վարձակալության վճարները հաշվարկելիս: Հաշվի առնելով, որ կարգավորող մարմինները պահանջում են, որ մարման գինը առանձնացվի առանձին, այն գործարքներում, որոնք ի սկզբանե նախատեսում են վարձակալված ակտիվի սեփականության իրավունքի փոխանցում վարձակալին, կողմերը կատարում են այս պայմանը, օրինակ՝ սահմանելով, որ վերջին վճարումը ճանաչվում է որպես մարման գինը. Ուստի խորհուրդ ենք տալիս վարձակալության պայմանագրի գործողության ժամկետի ավարտից հետո գրանցել վարձակալված ակտիվի ձեռքբերումը` ընդհանուր ընթացակարգին համապատասխան:
Հարկային հաշվառում.
Թիվ 164-FZ օրենքի 28-րդ հոդվածի 4-րդ կետի համաձայն, շահութահարկի նպատակներով լիզինգային վճարումները հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության համաձայն դասակարգվում են որպես արտադրության և (կամ) վաճառքի հետ կապված ծախսեր:
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 1-ին կետի 10-րդ ենթակետը (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) սահմանում է, որ արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերը ներառում են վարձակալության (վարձակալության) վճարումները վարձակալված (վարձակալված) գույքի համար. (ներառյալ հողատարածքները) ). Լիզինգի պայմանագրով վարձակալի ընթացիկ ծախսերը վարձակալության վճարներն են՝ հանած գնման գինը:
Շահութահարկի նպատակներով վարձակալի ծախսերը` վարձակալված ակտիվի հետգնման գնի տեսքով` վարձակալված ակտիվի սեփականության իրավունքը վարձակալին փոխանցելիս, ամորտիզացիոն գույքի ձեռքբերման ծախսերն են, և 270-րդ հոդվածի 5-րդ կետի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը հաշվի չի առնվում եկամտահարկի հարկային բազան հաշվարկելիս: Ամորտիզացիոն գույքի արժեքի վերագրումը կազմակերպության ծախսերին հարկային նպատակներով իրականացվում է մաշվածության մեխանիզմի միջոցով՝ համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-259-րդ հոդվածների:
Այսպիսով, վարձակալության վճարը կարող է դասակարգվել որպես այլ ծախսեր՝ համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 1-ին կետի 10-րդ ենթակետի, միայն այնքանով, որքանով այն վճարվում է վարձակալված ակտիվը ժամանակավոր տիրապետման և օգտագործման համար, և շահութահարկի նպատակներով վարձակալված ակտիվի մարման գինը հաշվի չի առնվել: Այս տեսակետը ամրագրված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի մարտի 4-ի թիվ 03-03-06/1/138 նամակներում, 2007 թվականի ապրիլի 27-ի թիվ 03-03-05/104:
Որոշ արբիտրներ նույնպես համաձայն են պաշտոնյաների հետ. FAS Վոլգայի շրջանի 2008 թվականի սեպտեմբերի 25-ի թիվ A55-17654/2007 որոշումը: Այս եզրակացությունը հաստատվում է նաև Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2005 թվականի մարտի 1-ի թիվ 12102/04 որոշմամբ:
Այնուամենայնիվ, մենք նշում ենք, որ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի նորմերը և թիվ 164-FZ օրենքը չեն պարունակում դրույթներ, որոնք նախատեսում են մարման արժեքի տարանջատում լիզինգային վճարներից: Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի պարունակում «վարձակալության վճարում» հասկացությունը, հետևաբար, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածի 1-ին կետի հիման վրա անհրաժեշտ է առաջնորդվել. քաղաքացիական օրենսդրություն. Հետևաբար, արբիտրների մեծամասնությունը նշում է, որ կազմակերպություններն իրավունք ունեն հաշվի առնել մարման գինը որպես վարձակալության վճարների մաս՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 1-ին կետի 10-րդ ենթակետի հիման վրա: Նման եզրակացություններ են արվել, մասնավորապես, FAS Մոսկվայի շրջանի 2010 թվականի նոյեմբերի 26-ի թիվ KA-A40/15260-10, FAS Հյուսիսային Կովկասի շրջանի 2010 թվականի նոյեմբերի 24-ի թիվ A53-7759/2010, FAS Կենտրոնական շրջանի որոշումներում: փետրվարի 20-ի թիվ A35-1588/08-C8 2009 թ.
Երբեմն լիզինգի պայմանագիրը վարձակալին պարտադրում է վարձատուին վճարել այսպես կոչված "կանխավճար"որի գումարը կարող է բավականին նշանակալից լինել (օրինակ՝ թանկարժեք սարքավորումներ գնելիս): Կանխավճար, այսինքն՝ նախնական, որը վճարվում է վարձատուին, մինչև նա կկատարի վարձակալված ակտիվը վարձակալին տրամադրելու պարտավորությունը, այդ վճարումը կլինի մինչև գույքը վարձակալի տիրապետմանը և օգտագործմանը հանձնելը:
Վարձակալի կողմից կանխավճարի հաշվառման կարգը կախված է նրանից, թե ով է վարձակալված ակտիվի մնացորդի սեփականատերը` վարձատուն, թե վարձակալը, ինչպես է պայմանավորվում կանխավճարը լիզինգային պայմանագրում և ինչպես է վարձատուն փաստաթղթեր կազմում այս գործառնության համար: . Ամեն դեպքում, քանի դեռ վարձակալված ակտիվը չի փոխանցվել վարձակալին, կանխավճարը չի ճանաչվում որպես ծախս (PBU 10/99-ի 3-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 1-ին կետ):
Վարձակալված ակտիվը վարձատուի հաշվեկշռում հաշվառելիս, և եթե պայմանագրով նախատեսված է կանխավճարի հաշվանցում մաս-մաս, ապա վարձակալված ակտիվը վարձակալին հանձնելուց հետո, կանխավճարը ճանաչվում է որպես ծախս պայմանագրի գործողության ընթացքում: .
Հարկային հաշվառման մեջ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 1-ին կետի 10-րդ ենթակետի համաձայն, կանխավճարի գումարը՝ հանած ԱԱՀ, ներառված է ծախսերի մեջ՝ որպես պարբերական վարձակալության վճարի մաս: Եթե կանխավճարը հաշվարկվում է պայմանագրով նախատեսված պարտքի միանվագ մարման մեջ, ապա այն կներառվի վարձակալի հաշվապահական և հարկային հաշվառման ծախսերում` համաձայն վճարման ժամանակացույցի այն ժամանակահատվածում, երբ վարձակալված ակտիվը: փոխանցվել է վարձակալին (PBU 10/99-ի 16-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 7-րդ կետի 3-րդ ենթակետ):
Եթե վարձակալը շահութահարկի նպատակների համար հաշվարկային հիմունքներով որոշում է եկամուտներն ու ծախսերը, ապա Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 7-րդ կետի 3-րդ ենթակետի համաձայն, նա վարձակալության վճարներն արտացոլում է հարկային հաշվառման վերջին օրը: հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածում կամ կնքված պայմանագրի պայմաններին համապատասխան հաշվարկների ամսաթվին, ապա կա լիզինգի վճարման ժամանակացույց: Բայց, այնուամենայնիվ, հեղինակը խորհուրդ է տալիս անպայման ընտրել վարձակալի հարկային քաղաքականության մեջ ծախսերը հաշվի առնելու պահը։
Հետևաբար, եթե լիզինգի պայմանագրով նախատեսված է վարձակալի և վարձատուի միջև վարձակալված գույքի համար վճարման ամսաթիվը, ապա վարձակալության վճարների տեսքով ծախսերը վարձակալը ճանաչում է հաշվեգրման մեթոդով` լիզինգային պայմանագրով նախատեսված դրանց վճարման պահին: .
Եթե լիզինգի պայմանագիրը նախատեսում է լիզինգի վճարումների անհավասար ժամանակացույց, ապա, ըստ Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության պարզաբանումների, լիզինգային վճարումների տեսքով ծախսերը ճանաչվում են հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում, որի հիման վրա առաջանում են այդ ծախսերը: գործարքի պայմանների վերաբերյալ, այսինքն՝ լիզինգի վճարումները պետք է հաշվի առնվեն պայմանագրով նախատեսված այդ պայմանների, այն է՝ անհավասար գումարների ծախսերում (2009թ. ապրիլի 17-ի թիվ 03-03-06/1 նամակներ/. 258, 2009 թվականի ապրիլի 2-ի թիվ 03-03-06/1/212) Նմանատիպ դիրքորոշում է պարունակվում 2008 թվականի դեկտեմբերի 16-ի թիվ Ф09-9466/08-С3 FAS Resolution Ural District-ում:
Միաժամանակ, չնայած ֆինանսական գերատեսչության դիրքորոշմանը, մայրաքաղաքի հարկային մարմինները այլ տեսակետ են հայտնում. Նրանք կարծում են, որ լիզինգի վճարումների տեսքով ծախսերը շահութահարկի նպատակներով հաշվի են առնվում ոչ թե դրանց վճարման ժամանակացույցից ելնելով, այլ հավասարապես լիզինգային պայմանագրի ողջ ընթացքում։ Այս եզրակացությունը պարունակվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության Մոսկվա քաղաքի 2008 թվականի ապրիլի 1-ի թիվ 20–12/030773 նամակում: Նշենք, որ նախկինում նման դիրքորոշմամբ հանդես էր եկել նաև ՌԴ ֆինանսների նախարարությունը (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2007թ. մայիսի 31-ի N 03-03-06/1/349, ապրիլի 17-ի նամակներ. 2007 թիվ 03-03-06/1/248).
Օրինակ.
2011 թվականի հունվարին ՓԲԸ-ի Վարձակալը կնքել է ավտոմեքենայի լիզինգի պայմանագիր: Պայմանագրի գումարը կազմել է 708 000 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ՝ 108 000 ռուբլի։ Պայմանագրի ժամկետը 5 տարի է։ Լիզինգի վճարումները վճարվում են «Վարձակալ» ՓԲԸ-ին հավասարաչափ ամսական 11,800 ռուբլու չափով, ներառյալ ԱԱՀ-ն՝ 1,800 ռուբլի:
Մեքենան գրանցված է լիզինգային ընկերության հաշվեկշռում, և պայմանագրի ժամկետի ավարտից հետո վարձակալված գույքի սեփականությունն անցնում է ՓԲԸ Վարձակալին:
«Վարձակալ» ՓԲԸ-ն վարձակալված գույքի ստացումն արտացոլում է հետևյալ կերպ.
Դեբետ 001, ենթահաշիվ «Լիզինգի պայմանագրով ստացված գույք» – 708,000 ռուբլի – վարձակալվել է ավտոմեքենա.
Հինգ տարվա ընթացքում ՓԲԸ-ի Վարձակալի հաշվապահական հաշվառման մեջ կկատարվեն հետևյալ գրառումները.
Դեբետ 20 «հիմնական արտադրություն» Վարկ 76, ենթահաշիվ «Լիզինգի վճարումների գծով պարտք» – 10,000 ռուբլի (11,800 ռուբլի – 1,800 ռուբլի) – վարձակալության ամսական վճարում (առանց ԱԱՀ-ի);
Դեբետ 19-1 «ԱԱՀ» Կրեդիտ 76, ենթահաշիվ «Լիզինգի վճարումների գծով պարտք» – 1800 ռուբլի – հաշվի է առնվում վարձակալության վճարի ԱԱՀ-ն.
Դեբետ 76, ենթահաշիվ «Պարտք լիզինգի վճարումների վրա», վարկ 51 «Ընթացիկ հաշիվներ» - 11,800 ռուբլի - փոխանցված վարձակալության վճար;
Դեբետ 68, ենթահաշիվ «Հաշվարկներ ԱԱՀ-ի համար», Կրեդիտ 19-1 «ԱԱՀ» - 1800 ռուբլի - ստացված հաշիվ-ապրանքագրի հիման վրա վճարված ԱԱՀ-ի գումարը պահանջվում է հարկային նվազեցման համար:
Վարձակալության պայմանագրի ժամկետը լրանալուց հետո վարձակալված գույքն ընդունվում է «Վարձակալ» ՓԲԸ-ի հաշվեկշռում.
001 վարկ, ենթահաշիվ «Լիզինգի պայմանագրով ստացված գույք» – 720,000 ռուբլի – մեքենայի արժեքը դուրս է գրվում արտահաշվեկշռային հաշվից.
Դեբետ 01 «Հիմնական միջոցներ» Կրեդիտ 02 «Հիմնական միջոցների մաշվածություն» – 600,000 ռուբլի: (708,000 ռուբլի – 108,000 ռուբլի) – արտացոլում է հաշվեկշռում ընդունված մեքենայի սկզբնական արժեքը (առանց ԱԱՀ-ի):
Նկատի ունեցեք, որ հարկային հաշվառման մեջ լիզինգային պայմանագրով ստացված գույքի սկզբնական արժեքը հավասար է վարձատուի կողմից դրա ձեռքբերման, առաքման և օգտագործման համար պիտանի վիճակին հասցնելու ծախսերի չափին՝ հանած վերադարձվող հարկերը (կետ 1): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածը): Հետևաբար, ZAO Lessee-ի հարկային հաշվառման մեջ մեքենայի նախնական արժեքը կկազմի 600,000 ռուբլի:
Վարձակալող կազմակերպությունը ներառում է լիզինգային վճարները որպես արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերի մաս, և դրանց չափով նվազեցնում է եկամտահարկի հարկային բազան (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 1-ին կետի 10-րդ ենթակետ):
Եթե լիզինգի պայմանագրի ժամկետը լրանալուց հետո վարձակալված ակտիվը վերադարձվում է լիզինգային ընկերությանը, ապա հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվում է հետևյալ գրառումը.
001 վարկ, «Լիզինգի պայմանագրով ստացված գույք» ենթահաշիվ – վերադարձվել է լիզինգային ընկերության գույքը:
Լրացուցիչ ծախսերի հաշվառում:
Վերանորոգման ծախսեր.Լիզինգի պայմանագիր կնքելիս այն պետք է արտացոլի, թե որ կողմն է կրելու լրացուցիչ ծախսեր:
Որպես ընդհանուր կանոն, վարձակալն իր միջոցների հաշվին իրականացնում է վարձակալված ակտիվի սպասարկումը և ապահովում է դրա անվտանգությունը, ինչպես նաև իրականացնում է կապիտալ և Տեխնիկական սպասարկումլիզինգի առարկան, եթե այլ բան նախատեսված չէ լիզինգային պայմանագրով (թիվ 164-FZ օրենքի 17-րդ հոդվածի 3-րդ կետ, Կենտրոնական շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2008 թվականի օգոստոսի 25-ի թիվ F10-3763/08 որոշումը գործով. թիվ Ա35-4275/07-Գ17):
Չնայած այն հանգամանքին, որ վարձակալված ակտիվը հաշվի չի առնվում վարձակալի հաշվեկշռում, այդպիսի ծախսերը դրա հաշվառման մեջ արտացոլվում են սովորական ձևով հետևյալ գրառումներով.
Դեբետ 20 «Հիմնական արտադրություն», 26 «Ընդհանուր ծախսեր» Վարկ 10 «Նյութեր», 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ», 70 «Աշխատանքային ծախսեր» և այլն - հաշվի են առնվում վարձակալված առարկայի պահպանման և վերանորոգման ծախսերը.
Դեբետ 19 «Ավելացված արժեքի հարկ» Կրեդիտ 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» – արտացոլված է ծառայությունների ԱԱՀ. Տեխնիկական սպասարկումերրորդ անձանց կողմից տրամադրված (վերանորոգման աշխատանքներ):
Վարձակալված առարկայի տեղադրման, հավաքման, տեղադրման հետ կապված ծախսեր.
Վարձակալի առաքման, տեղադրման, շահագործման և վարձակալված ակտիվը օգտագործման համար պիտանի վիճակի բերելու այլ ծախսերը կազմակերպության կողմից կարող են դիտվել որպես վարձակալված ակտիվի ձեռքբերման հետ կապված լրացուցիչ ծախսեր:
Եթե լիզինգային պայմանագրով նախատեսված է, որ վարձակալված առարկայի տեղադրման, հավաքման և տեղադրման հետ կապված ծախսերը կրում է վարձակալը, ապա այդ ծախսերը, եթե դրանք համապատասխանում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածով սահմանված պահանջներին, կարող են. դասակարգվել որպես արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսեր: Նմանատիպ դիրքորոշում է ամրագրված Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի հունվարի 20-ի թիվ 03-03-06/1/19 գրությամբ, 2005 թվականի մարտի 3-ի թիվ 03-06-01/04/. 125։
2008 թվականի նոյեմբերի 21-ի թիվ 03-03-06/1/645, 2005 թվականի նոյեմբերի 2-ի թիվ 03-03-04/1/335 նամակներում Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարությունը բացատրում է, որ հաշվեգրումը կիրառելիս. մեթոդը, հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի դրույթները, վարձակալի ծախսերը հանձնելու և վարձակալված ակտիվը այն վիճակին հասցնելու համար, որտեղ այն հարմար է շահագործման համար, պետք է հաշվի առնվեն հարկային բազան որոշելիս: եկամտահարկը՝ հաշվի առնելով եկամուտների և ծախսերի միատեսակ ճանաչման սկզբունքը։ Եթե լիզինգային պայմանագիրը վերաբերում է մեկից ավելի հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջաններին, ապա այդ ծախսերը շահութահարկի նպատակներով հաշվի են առնվում լիզինգի պայմանագրի գործողության ընթացքում հավասար մասերով: Բայց, այնուամենայնիվ, հեղինակը խորհուրդ է տալիս այդ ծախսերը փոխանցել վաճառողին, քանի որ վարձակալի այդ ծախսերը նորից չեն ներկայացվում վարձատուին, քանի որ դրանք չեն ներկայացվում լիզինգային վճարումների միջոցով։
Վարձակալված իրի ապահովագրման ծախսերը.Թիվ 164-FZ օրենքի 21-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն՝ վարձակալված ակտիվը կարող է ապահովագրվել կորստի (ոչնչացման), պակասի կամ վնասի ռիսկերից՝ գույքը վաճառողի կողմից հանձնվելու պահից մինչև վարձակալության ժամկետի ավարտը։ համաձայնագիր, եթե այլ բան նախատեսված չէ պայմանագրով: Որպես ապահովագրված և շահառու հանդես եկող կողմերը, ինչպես նաև վարձակալված ակտիվի ապահովագրության ժամկետը որոշվում են լիզինգային պայմանագրով:
Գործարար (ֆինանսական) ռիսկերի ապահովագրումն իրականացվում է լիզինգային պայմանագրի կողմերի համաձայնությամբ և պարտադիր չէ (թիվ 164-FZ օրենքի 21-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Այսինքն, ապահովագրությունը կամավոր է, բայց, որպես կանոն, լիզինգային ընկերությունները պայմանագրերում միշտ ներառում են վարձակալված գույքի ապահովագրության դրույթ, քանի որ դա թույլ է տալիս նվազեցնել գործարքի ռիսկերը:
Թիվ 164-FZ օրենքի 22-րդ հոդվածը նախատեսում է կողմերի միջև ռիսկերի բաշխման կարգը՝ լիզինգային պայմանագրում կողմերի համաձայնությամբ: Պատասխանատվություն վարձակալված ակտիվի բոլոր տեսակի գույքային վնասներից, ինչպես նաև դրա ոչնչացման, կորստի, վնասի, գողության, վաղաժամ փչացման, տեղադրման կամ շահագործման ընթացքում թույլ տված սխալի և գույքային այլ ռիսկերի համար՝ սկսած պահից: Վարձակալված ակտիվի փաստացի ընդունումը կրում է վարձակալը, եթե այլ բան նախատեսված չէ լիզինգային պայմանագրով:
Լիզինգի պայմանագրով լիզինգի պայմանագրի կողմը, որն ընտրել է իրը վաճառողին, կարող է ենթարկվել վաճառողի կողմից վարձակալված ապրանքի առքուվաճառքի պայմանագրով նախատեսված պարտավորությունները չկատարելու ռիսկերին, ինչպես նաև դրա հետ կապված կորուստներին: որպես վարձակալված առարկայի օգտագործման նպատակներին չհամապատասխանող ռիսկ:
Համաձայն կազմակերպությունների ֆինանսատնտեսական գործունեության հաշվառման հաշվապահական հաշվառման և դրա կիրառման ցուցումների, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի N 94n հրամանով (այսուհետ՝ աղյուսակ. Հաշիվները), վարձակալությամբ ստացված գույքի ապահովագրման համար ապահովագրական ընկերության հետ հաշվարկները արտացոլվում են 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ»/76-1 «Հաշվարկներ գույքի և անձնական ապահովագրության համար» ենթահաշիվում:
Վճարում ապահովագրողին ապահովագրավճարարտացոլվում է վարձակալի հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ փակցնելով.
Դեբետ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» / ենթահաշիվ 76-1 «Հաշվարկներ գույքի և անձնական ապահովագրության համար», Կրեդիտ 51 «Հաշվարկային հաշիվներ»:
Վարձակալը ապահովագրավճարի վճարված գումարը ճանաչում է որպես սովորական գործունեության ծախսեր՝ որպես միանվագ ապահովագրական պոլիս ստանալու օրը (այսինքն՝ ապահովագրության պայմանագիրն ուժի մեջ մտնելու օրը) (կետերի 5 և 7): PBU 10/99):
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 6-րդ կետի համաձայն, եկամտահարկի համար հարկային բազան որոշելիս հաշվի չեն առնվում կամավոր ապահովագրության համար վճարումների տեսքով կատարվող ծախսերը, բացառությամբ 255-րդ հոդվածում նշված վճարումների. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 263 և 291:
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 263-րդ հոդվածի համաձայն, տրանսպորտային միջոցների (ջուր, օդ, հող, խողովակաշար) կամավոր ապահովագրության ծախսերը, ներառյալ վարձակալված ապրանքները, պահպանման ծախսերը, որոնք ներառված են արտադրության հետ կապված ծախսերում և Արտադրական նպատակներով հիմնական միջոցների վաճառքը (ներառյալ վարձակալված), ոչ նյութական ակտիվները, ընթացող շինարարությունը (ներառյալ վարձակալված) ներառված են այլ ծախսերում:
Ապահովագրության պարտադիր տեսակների (Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված) ծախսերը ներառված են այլ ծախսերում՝ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը և միջազգային կոնվենցիաների պահանջներին համապատասխան հաստատված ապահովագրական սակագների սահմաններում: Եթե սակագները չեն հաստատվում, պարտադիր ապահովագրության ծախսերը ներառվում են այլ ծախսերի մեջ՝ փաստացի ծախսերի չափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 263-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):
Ցանկացած ապահովագրական պայմանագրով ծախսերի ճանաչման կարգը կախված է ապահովագրավճարների վճարման կարգից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 6-րդ կետ): Եթե ապահովագրության պայմանագրի պայմանները նախատեսում են ապահովագրավճարի վճարում միանվագ վճարմամբ, ապա մեկից ավելի հաշվետու ժամանակաշրջանների համար կնքված պայմանագրերով ծախսերը հավասարապես ճանաչվում են պայմանագրի ժամկետի ընթացքում՝ օրացուցային օրերի քանակի համամասնությամբ: պայմանագրի հաշվետու ժամանակաշրջանում:
Լիզինգի պայմանագրով նախատեսված պատժամիջոցները.
Եթե այլ բան նախատեսված չէ լիզինգի պայմանագրով, ապա համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 669-րդ հոդվածի և թիվ 164-FZ օրենքի 22-րդ հոդվածի 1-ին կետի, պատասխանատվությունը վարձակալված ակտիվի անվտանգության համար բոլոր տեսակի գույքային վնասներից: , ինչպես նաև դրա ոչնչացման, կորստի, վնասման, գողության, վաղաժամ փչացման, տեղադրման կամ շահագործման ընթացքում թույլ տված սխալի և գույքային այլ ռիսկերի համար՝ վարձակալված ակտիվի փաստացի ընդունման պահից կրում է վարձակալը:
Միևնույն ժամանակ, թիվ 164-FZ օրենքի 26-րդ հոդվածի հիման վրա վարձակալած ակտիվի կորուստը կամ դրա գործառույթների կորուստը վարձակալի մեղքով չի ազատում վարձակալին ստանձնած պարտավորություններից: լիզինգի պայմանագիրը, եթե այլ բան նախատեսված չէ լիզինգային պայմանագրով:
Հետևաբար, վարձակալված ակտիվն ապահովագրելիս ավելի լավ է, որ վարձակալը հանդես գա որպես ապահովագրված (շահառու), ով ապահովագրված դեպքի առաջացման դեպքում իրավունք ունի կապ հաստատել ապահովագրական ընկերության հետ: Ապահովագրության գումարը ստանալուց հետո վարձակալը կկարողանա ամբողջությամբ կամ մասնակի փոխհատուցել վարձակալված առարկայի վնասման կամ կորստի հետ կապված իր ծախսերը:
Արժեթղթերի և արժութային գործարքների հաշվառում գրքից հեղինակ Սոսնաուսկիեն Օլգա Իվանովնա6.2. Հաշվապահական հաշվառում և հարկային հաշվառում Ակտիվների և պարտավորությունների առանձին հաշվառման անհրաժեշտությունը, որոնց արժեքը արտահայտված է արտարժույթով, պայմանավորված է նրանով, որ ռուսական կազմակերպություններն իրենց ֆինանսական հաշվետվությունները պատրաստում են Ռուսաստանի Դաշնության արժույթով: Հաշվետվություն
Լիզինգ գրքից հեղինակ Վարձակալություն գրքից հեղինակ Սեմենիխին Վիտալի Վիկտորովիչ Ճանապարհորդական գործակալություն գրքից, որտեղից սկսել, ինչպես հաջողության հասնել հեղինակ Մոխով Գեորգի Ավտոնդիլովիչ 1C գրքից. 8.2 փոքր ընկերության կառավարում զրոյից: 100 դաս սկսնակների համար հեղինակ Գլադկի Ալեքսեյ Անատոլիևիչ Հեղինակի գրքից Հեղինակի գրքից Հեղինակի գրքիցՊայմանագրի լրացում և գույքի վերադարձ վարձատուին` փաստաթղթաշրջանառություն և հաշվառում` վարձակալից մնացորդի համար երկու տարբերակով Լիզինգի պայմանագրի ավարտից հետո վարձակալը պարտավոր է գույքը վերադարձնել վարձատուին կամ գնել վարձակալվածը: ակտիվի մեջ
Ներկայումս ընկերությունները հաճախ օգտագործում են լիզինգ՝ տրանսպորտային միջոցներ, սարքավորումներ և այլ հիմնական միջոցներ ձեռք բերելու համար: Լիզինգը վարկի տեսակ է, երբ ֆինանսական կազմակերպությունը. վարձատուն գնում է որոշակի գույք նշված վաճառողից (կամ իր ընտրությամբ) և վարձակալության է տալիս այդ սարքավորումը կամ այլ գույք վարձակալին վարձավճարով: Սա երկարաժամկետ վարձակալության տեսակ է՝ հետագա գնման իրավունքով։
Լիզինգի պայմանագրով սովորաբար սահմանվում է, թե որտեղ է վարվում լիզինգի հաշվառումը` վարձակալի (գույքը գնող անձի) հաշվեկշռում կամ վարձատուի (գույքը տրամադրող ֆինանսական կազմակերպության հետ):
Վարկավորման այս ձևը լայնորեն կիրառվում է բազմաթիվ ընկերությունների կողմից, քանի որ հիմնական միջոցների արժեքը կարող է ավելի ցածր լինել, քան վարկային միջոցներն օգտագործելիս, և նույնիսկ, քան անհրաժեշտ գույքը սեփական ձեռքերով գնելիս: կանխիկ. Օգուտը ստացվում է այն պատճառով, որ լիզինգային պայմանագրով վճարումները ծախսեր են և նվազեցնում են եկամտային հարկը հաշվարկելիս բազան: ԱԱՀ վճարելիս կան նաև առավելություններ. Մյուս կարևոր առավելությունը մնացորդի իրավունքն է՝ օգտագործելու մաշվածության բարձրացված տոկոսադրույքը, ինչը հանգեցնում է գույքահարկի նվազմանը և կարող է նվազեցնել եկամտահարկը:
Լիզինգի հաշվառում վարձատուի հաշվեկշռում
Վարձատուի հաշվեկշռում լիզինգի հաշվառումն իրականացվում է որպես հիմնական միջոցների մաս 03 «Շահավետ ներդրումներ նյութական ակտիվներում» հատուկ հաշվին: Երբ վարձակալված ակտիվը փոխանցվում է վարձակալին, 03 հաշվին բացված ենթահաշվում տեղի է ունենում տեղաշարժ: Օրինակ՝ բացում ենք երկու ենթահաշիվ՝ 03.1՝ վարձակալված գույքը արտացոլելու համար և 03.2՝ դրա փոխանցումը:
Սկզբում անհրաժեշտ է հաշվարկել վարձակալված ակտիվի ձեռքբերման ծախսերը. սա ներառում է խորհրդատվական ծառայություններ, վճարներ և վճարներ, միջնորդավճարներ և այլ ծառայություններ, որոնք ամփոփվում են 08 հաշվի վրա, ծախսերի ձևավորումն ավարտելուց հետո գույքը պետք է կապիտալացվի: 03 հաշվի դեբետում։
Այս դեպքում լիզինգային գործարքներն արտացոլվում են հետևյալ կերպ.
D 08.4 - K 60 - այս տեղադրմամբ մենք արտացոլում ենք վարձակալված ակտիվի գնման ծախսերը.
D 19.1 - K 60 - մենք հատկացնում ենք ԱԱՀ;
D68 - K19-1 - մենք ընդունում ենք ԱԱՀ-ն նվազեցման համար.
D03.1 - K 08.4 – վարձակալված ակտիվն ընդունվում է հաշվառման.
D60 - K 51 – տեղի է ունեցել վճարում վաճառողին:
D03.2 - K03.1 – գույքը վարձակալել է.
D20 -K 02 – հաշվարկվել է մաշվածություն:
Երբ լիզինգային պայմանագիրը նախատեսում է վարձակալված ակտիվը վարձակալի հաշվեկշռին փոխանցելու պարտավորություն, վարձատուն պետք է այն դուրս գրի իր հաշվեկշռից, սակայն գույքը չի կարելի անտեսել. հատուկ արտահաշվեկշռային հաշիվ 011 «Վարձակալված հիմնական միջոցներ. », պահպանվում է դրա համար։ Հաշվապահական հաշվառումն իրականացվում է լիզինգի պայմանագրում նշված արժեքով: Այս դեպքում վարձակալված ակտիվի արժեքը արտացոլվում է հետաձգված ծախսերում:
Լիզինգի արտացոլումը հաշվապահության մեջ և վարձակալին փոխանցելը կատարվում է հետևյալ գրառումների միջոցով.
D 97 - K 03 – վարձակալված ակտիվը դուրս է գրվել.
011 – արտացոլված արժեքը արտահաշվեկշռային հաշվի վրա.
Դ20 – 97 – մասնակի դուրս են գրվել հետաձգված ծախսերը.
D90.2 - D20 – վարձակալության պայմանագրով նախատեսված ծախսերը դուրս են գրվում որպես վաճառքի արժեք:
Վարձակալի կողմից լիզինգի արտացոլումը
Վարձակալի հաշվառման մեջ ստացված սարքավորումները կամ վարձատուի հաշվեկշռում թվարկված այլ գույքը արտացոլվում է 001 արտահաշվեկշռային հաշվում պայմանագրով սահմանված ընդհանուր արժեքով:
Լիզինգի վճարումները հաշվարկվում են կրեդիտ 76 հաշվի վրա, որը հաշվի է առնում պարտապանների և պարտատերերի հետ հաշվարկները՝ համապատասխան ծախսային հաշիվների հետ, օրինակ՝ 20,23,26, եթե գույքը օգտագործվելու է արտադրության մեջ, 44 հաշվով, եթե օգտագործվում է առևտրի մեջ։ գործունեությունը, 91.2 հաշվին գույքը ոչ արտադրական նպատակներով օգտագործելիս:
Վարձակալված ակտիվը վարձակալի հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլվում է հետևյալ կերպ.
D 001 - 1 միլիոն ռուբլի: (ընդունում ենք գույք հաշվառման համար, ԱԱՀ-ն հաշվի չի առնվում);
Դ 60 – Կ 51 – 236 տր. (կանխավճարը վճարվել է lizine պայմանագրով);
Կանխավճարը կարող է հաշվանցվել ոչ թե անմիջապես, այլ ամբողջ պայմանագրի ընթացքում: Մեր օրինակում 3 տարվա ընթացքում 6 տր. ռուբլի
Դ 20 – Կ 76 – 29 տ.ր. (առաջին լիզինգային վճարը հաշվեգրված - 34 տրլ. հանած ԱԱՀ - 5 տր.);
Դ 19 – Կ 76 – 5 տ.ր. (Առաջին վճարման համար հատկացվում է ԱԱՀ);
Դ 20 – Կ 60 – 5 տ.ր. (կանխավճարի մի մասի հաշվանցում – 6 տրլ. հանած ԱԱՀ 1 տր.);
Դ 19 – Կ 60 – 1 տ.ր. (ԱԱՀ-ն գանձվում է կանխավճարի հաշվանցմամբ);
D 68 – K19 – 5 տր. (Բյուջե ներկայացված ԱԱՀ);
Դ 76 – Կ 51 – 34 տր. (առաջին վճարումը փոխանցվել է):
Օրենսդրությունը ամբողջությամբ չի սահմանում հաշվապահական հաշվառման մեջ գործարքների արտացոլման մեթոդները, երբ վարձակալված ակտիվը նշված է վարձակալի հաշվեկշռում, սակայն գոյություն ունի հաստատված պրակտիկա՝ հիմնված պետական մարմինների կողմից ստուգումների արդյունքների վրա:
Երբ վարձակալված առարկան հասնում է վարձակալին, այն գրանցվում է որպես 08 հաշվի դեբետ՝ հանած ԱԱՀ-ն՝ 76 հաշվի հետ միասին: Այնուհետև, ծախսերի ձևավորումից հետո գույքը գնում է հիմնական միջոցների 01 հաշիվ:
Վարձակալի կողմից մաշվածությունը հաշվարկվում է 20 և կրեդիտ 02 հաշվի դեբետով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ սահմանված կարգով:
Լիզինգի պայմանագիր կնքելը շատ հաշվապահների համար այլևս անծանոթ բան չէ: Լիզինգը որպես վարձակալության ձև մեծ ժողովրդականություն է ձեռք բերել: Այնուամենայնիվ, շատերը դեռ չեն հասկանում նման պայմանագրերով գրառումներ վարելու առանձնահատկությունները: Դիտարկենք առանձին իրավիճակների հաշվառման տարբերակները, որոնք առաջացել են լիզինգային պայմանագիր կնքելիս, երբ վարձակալված գույքը հաշվի է առնվում վարձակալի հաշվեկշռում:
Հոդվածում ներկայացված տեղեկատվության ընկալման հեշտության համար մենք կքննարկենք հաշվապահական հաշվառումը` օգտագործելով կոնկրետ օրինակ, որին, անհրաժեշտության դեպքում, կավելացնենք կամ կհեռացնենք համապատասխան տվյալներ:
Նախնական տվյալներ
Վարձատուն ներկայացրել է ստացված կանխավճարի համար հաշիվ-ապրանքագիր, վարձակալն օգտվել է կանխավճարից ԱԱՀ-ն հանելու իր իրավունքից:
Իրավական կողմը
Լիզինգի պայմանագրի կատարման ընթացքում ծագած հարաբերությունների կարգավորման կանոնակարգումն իրականացնում է Չ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 34-ը և «Ֆինանսական վարձակալության (լիզինգի) մասին» 1998 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ 164-ФЗ դաշնային օրենքը (այսուհետ՝ թիվ 164-ФЗ օրենք):
Արվեստի դրույթներին համապատասխան: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 665 և Արվեստ. N 164-FZ օրենքի 2-րդ հոդվածով ֆինանսական վարձակալության պայմանագրով (լիզինգի պայմանագիր) վարձատուն պարտավորվում է վարձակալի կողմից նշված գույքի նկատմամբ սեփականություն ձեռք բերել իր կողմից նշված վաճառողից և վարձակալին տրամադրել այդ գույքը ժամանակավոր վարձավճարով: տիրապետում և օգտագործում. Ավելին, Արվեստի դրույթներին համապատասխան: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 666-ը և Արվեստ. N 164-FZ օրենքի 3, լիզինգային պայմանագրի առարկա կարող է լինել ցանկացած չսպառվող իր, բացառությամբ. հողատարածքներև այլ բնական առարկաներ:
Արվեստի 3-րդ կետի համաձայն. N 164-FZ օրենքի 15-րդ հոդվածում, լիզինգային պայմանագրում պետք է նշվեն տվյալներ, որոնք հնարավորություն են տալիս միանշանակ հաստատել վարձակալին հանձնվող գույքը որպես լիզինգի առարկա: Նման տվյալների բացակայության դեպքում լիզինգային պայմանագիրը համարվում է չկնքված: Ուստի վարձակալված առարկայի նկարագրությունը լիզինգային պայմանագրի պարտադիր պայման է:
Հարկ է նշել, որ Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 665-ը փոփոխվել է 2010 թվականի մայիսի 8-ի թիվ 83-FZ դաշնային օրենքով, մասնավորապես, «ձեռնարկատիրական գործունեության համար» արտահայտությունը բացառվել է: Այսինքն՝ մինչև լիզինգում փոփոխություններ կատարելը, միայն ձեռնարկատիրական գործունեության համար օգտագործվող գույքը կարող էր փոխանցվել։ Նշված օրենքն ուժի մեջ մտնելուց հետո ցանկացած նպատակով օգտագործվող գույքը կարող է տրվել վարձակալության։
Ժամանակավոր տիրապետման և օգտագործման համար վարձակալին փոխանցված վարձակալված ակտիվը վարձատուի սեփականությունն է (Թիվ 164-FZ օրենքի 11-րդ հոդված):
Հարկ է նշել, որ ավելի վաղ թիվ 164-FZ օրենքը սահմանել է, որ վարձակալված ակտիվը կարող է լինել վարձակալի կամ վարձատուի հաշվեկշռում` լիզինգի պայմանագրի դրույթներին համապատասխան (թիվ 164-FZ օրենքի 31-րդ հոդված): Այնուամենայնիվ, 2014 թվականի նոյեմբերի 4-ի թիվ 344-FZ դաշնային օրենքը 2014 թվականի նոյեմբերի 16-ի դրությամբ այս նորմը անվավեր է ճանաչել: Հարկ է նշել, որ նշված օրենքը չի նախատեսում մինչև նոյեմբերը կնքված պայմանագրերում որևէ փոփոխություն կատարելու պարտավորություն: 16, 2014. Ուստի «հին «Պայմանագրերը պետք է թողնել այն տարբերակներում, որոնցով ստորագրվել են.
Միևնույն ժամանակ հարց է առաջանում՝ իսկապե՞ս պետք չէ պայմանագրում որոշել, թե ում հաշվեկշռում է գտնվում վարձակալված ակտիվը։
Պատասխանել այս հարցըՌուսաստանի ֆինանսների նախարարության կողմից տրված 2014 թվականի նոյեմբերի 17-ի Տեղեկատվական ծանուցման մեջ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» դաշնային օրենքում և մի շարք այլ դաշնային օրենքներում 2014 թվականի նոյեմբերի 4-ի N 344-FZ դաշնային օրենքով կատարված փոփոխությունների ակնարկ: »
Ֆինանսիստները նշել են, որ 2011 թվականի դեկտեմբերի 6-ի N 402-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» Դաշնային օրենքի համաձայն, հաշվապահական հաշվառման հատուկ կանոնները սահմանվում են դաշնային հաշվապահական ստանդարտներով: Այս առումով մի շարք օրենքներից բացառվել են հաշվապահական հաշվառման հատուկ կանոններ սահմանող նորմերը: Մասնավորապես, դա ազդել է այն ընթացակարգի վրա, թե ում հաշվեկշռում է հաշվի առնվում վարձակալված ակտիվը: Այսպիսով, միանալուց հետո Դաշնային օրենք 04.11.2014 N 344-FZ ուժի մեջ, այսինքն՝ 2014 թվականի նոյեմբերի 16-ից հետո վարձակալված գույքի հաշվառման կարգը կարգավորվում է լիզինգային պայմանագրով գործարքների հաշվառման մեջ արտացոլման ցուցումով, որը հաստատվել է նախարարության հրամանով։ Ռուսաստանի ֆինանսներ 1997 թ. 02.17.15 N 15 (այսուհետ` Ուղղություններ): Հրահանգի 8-րդ կետի համաձայն` սահմանվում է, որ վարձակալված ակտիվը կարող է հաշվառվել վարձակալի կամ վարձատուի հաշվեկշռում:
Ինչպես տեսնում ենք, տարբեր հաշվեկշիռներով հաշվառման հնարավորությունը մնաց նույնիսկ թիվ 164-FZ օրենքում վերոհիշյալ փոփոխություններից հետո: Ընդ որում, 2014 թվականի նոյեմբերի 16-ից հետո լիզինգային պայմանագրում այն պայմանի պաշտոնական ընդգրկումը, որի հաշվեկշռում հաշվի է առնվել վարձակալված ակտիվը, պարտադիր չէ։
Միևնույն ժամանակ, Արվեստի 4-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 421-ը, պայմանագրի պայմանները որոշվում են կողմերի հայեցողությամբ, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ համապատասխան պայմանի բովանդակությունը նախատեսված է օրենքով կամ այլ իրավական ակտերով (Քաղաքացիական օրենսգրքի 422-րդ հոդված): Ռուսաստանի Դաշնություն): Ելնելով այս պարբերությունից՝ կարող ենք եզրակացնել, որ լիզինգային պայմանագրի կողմերը դեռևս պետք է պայմանագրերում սահմանեն այն պայմանը, թե ում հաշվեկշռում է վարձակալված ակտիվը հաշվի առնվել՝ հղում կատարելով Հրահանգի 8-րդ կետին:
Այսպիսով, կարելի է եզրակացնել, որ Արվեստի ուժը կորցրած ճանաչելու կապակցությամբ. N 164-FZ օրենքի 31-րդ հոդվածի համաձայն, լիզինգային պայմանագրի կողմերի համար ոչինչ չի փոխվել, և նրանք դեռ պետք է որոշեն վարձակալված ակտիվի մնացորդի սեփականատերը: Ավելին, այս պայմանից մեծապես կախված կլինեն պայմանագրի երկու կողմերի հաշվապահական և հարկային հաշվառման ընթացակարգերը:
Դիտարկենք վարձակալի վարձակալության պայմանագրով նախատեսված հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգը այն դեպքում, երբ կողմերը պայմանավորվել են, որ գույքը հաշվառվում է վարձակալի հաշվեկշռում, քանի որ սա ամենատարածված իրավիճակն է:
Հաշվապահություն
Կանխավճարված ծախս
Լիզինգի պայմանագրերի մեծ մասը պարունակում է կանխավճարի դրույթ: Այս դեպքում կարող է նախատեսվել կանխավճարի հաշվանցման ցանկացած ընթացակարգ (առաջին վճարման դիմաց, առաջին մի քանի վճարումների դիմաց մինչև կանխավճարի լրիվ մարումը, հավասարաչափ պայմանագրի ողջ ժամկետի ընթացքում, լիզինգային պայմանագրով նախատեսված վերջին վճարի դիմաց. և այլն):
Կանխավճարի հաշվանցման նման բազմազան տարբերակների պատճառով մենք կարող ենք եզրակացնել, որ լիզինգային պայմանագիրը պետք է անպայման նախատեսի վարձակալության վճարների վճարման ժամանակացույց և լիզինգի վճարումների հաշվանցման ժամանակացույց (եթե լիզինգային պայմանագիրը նախատեսում է կանխավճար): Այս կարգը հնարավորություն է տալիս լիզինգի վճարումները հավասարաչափ ճանաչել լիզինգային պայմանագրի գործողության ընթացքում՝ հաշվի առնելով կանխավճարը։
Ինչպես հետևում է PBU 10/99-ի 3-րդ կետի դրույթներից, թվարկված կանխավճարների գումարները ներառված չեն հաշվապահական հաշվառման ծախսերում, հետևաբար այդպիսի գումարները պետք է արտացոլվեն առանձին: Գործնականում կանխավճարների գումարները հաշվառելու համար վարձակալն օգտագործում է 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտատերերի և պարտապանների հետ» հաշիվը: Լիզինգի պայմանագրով նախատեսված կանխավճարը կարելի է հաշվի առնել, օրինակ, 76 հաշվի «Կանխավճար լիզինգի դիմաց» ենթահաշվում:
Օրինակ 1. Եկեք օգտագործենք նախնական տվյալները և տրամադրենք մուտքերը նշված կանխավճարի համար:
Վարձակալող կազմակերպության հաշվապահական հաշվառումը պետք է արտացոլի.
կանխավճարի փոխանցման ամսաթվին.
Դեբետ 76, «Կանխավճար լիզինգի դիմաց» ենթահաշիվ, Կրեդիտ 51
- 350,000 ռուբ. - վճարվել է լիզինգի պայմանագրով կանխավճար.
Դեբետ 19 Կրեդիտ 76 «Լիզինգի կանխավճարի ԱԱՀ»
- 53,389,83 ռուբլի - Կանխավճարի վրա հատկացվում է ԱԱՀ.
Դեբետ 68, ենթահաշիվ «ԱԱՀ», Կրեդիտ 19
- 53,389,83 ռուբլի - ընդունվում է կանխավճարի ԱԱՀ-ի նվազեցման համար:
Հաշվապահական և մարման արժեքի ընդունում
Լիզինգի պայմանագրով հաշվապահական հաշվառման նպատակով նախ անհրաժեշտ է հետևել Ուղեցույցներին: Այնուամենայնիվ, հարկ է նշել, որ հրահանգները հաստատվել են ձեռնարկությունների ֆինանսատնտեսական գործունեության հաշվառման հին հաշվային պլանի և դրա կիրառման հրահանգների հիման վրա, որը հաստատվել է ԽՍՀՄ ֆինանսների նախարարության 1991 թվականի նոյեմբերի 1-ի հրամանով։ N 56. Հետևաբար, Հրահանգների դրույթները պետք է փոխկապակցվեն ֆինանսատնտեսական հաշվառման հաշվապահական հաշվառման, կազմակերպությունների տնտեսական գործունեության և դրա կիրառման հրահանգների հետ, որոնք հաստատվել են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի հրամանով: N 94n.
Հրահանգի 8-րդ կետի համաձայն՝ վարձակալի հաշվեկշռում հաշվառված վարձակալված գույքի արժեքը արտացոլվում է «Լիզինգի պայմանագրով անհատական հիմնական միջոցների գնում» ենթահաշիվ 08 դեբետում՝ 76 հաշվի կրեդիտին համապատասխան. «Վարձակալության պարտավորություններ» ենթահաշիվ: Վարձակալված գույքի ձեռքբերման հետ կապված ծախսերը և ստացված վարձակալված գույքի արժեքը դուրս են գրվում «Լիզինգի պայմանագրով անհատական հիմնական միջոցների գնում» ենթահաշիվ 08 հաշվի կրեդիտից՝ «Վարձակալված գույք» ենթահաշիվ 01 հաշվին համապատասխան:
Այսպիսով, վարձակալը հաշվի է առնում ստացված վարձակալված ակտիվը որպես հիմնական միջոցների մաս, սակայն այն հատկացնում է առանձին ենթահաշվին:
Վարձակալված ակտիվի սկզբնական արժեքը ձևավորվում է PBU 6/01-ի 7-րդ և 8-րդ կետերի համաձայն: Քանի որ նախնական արժեքը, համաձայն PBU 6/01-ի 8-րդ կետի, ձևավորվում է գույք ձեռք բերելու, այն հանձնելու, օգտագործման համար պիտանի վիճակի բերելու փաստացի ծախսերից, հաշվապահական հաշվառման մեջ գույքն իր սկզբնական արժեքով ընդունվում է որպես ֆիքսված մաս: ակտիվներ, որոնք համապատասխանում են վարձատուին վարձատուին վճարման ենթակա ընդհանուր գումարին:
Արվեստի 1-ին կետ. N 164-FZ օրենքի 28-ը նախատեսում է, որ լիզինգային պայմանագրի ընդհանուր գումարը կարող է ներառել վարձակալված ակտիվի մարման գինը, եթե լիզինգային պայմանագիրը նախատեսում է վարձակալված ակտիվի սեփականության փոխանցումը վարձակալին:
Հաշվի առնելով օրենքի այս դրույթը՝ կարող ենք եզրակացնել, որ վարձակալված ակտիվի հետգնումը կարող է իրականացվել ինչպես լիզինգային պայմանագրի շրջանակներում (այդ դեպքում հետգնման գինը կկազմի վարձակալված ակտիվի սկզբնական արժեքը), այնպես էլ սահմաններում. առանձին առքուվաճառքի պայմանագրի շրջանակը (այս դեպքում հետգնման գինը չի ձևավորի վարձակալված ակտիվի սկզբնական արժեքը և կկազմի գնված գույքի սկզբնական արժեքը):
Եթե հետգնումն իրականացվում է լիզինգի պայմանագրի շրջանակներում, ապա, որպես կանոն, նման պայմանագրով նախատեսված է, որ սեփականության իրավունքի փոխանցումը տեղի է ունենում լիզինգի բոլոր վճարումները և մարման գինը վճարելուց հետո: Իսկ եթե վարձակալված ակտիվի հետգնումն իրականացվում է առանձին առքուվաճառքի պայմանագրի շրջանակներում, ապա սովորաբար նշվում է, որ սեփականության իրավունքի փոխանցումը պաշտոնականացնելու համար կողմերը կնքում են առքուվաճառքի պայմանագիր։
Դիտարկենք հաշվապահական հաշվառման տարբերության օրինակներ, եթե գնումն իրականացվում է լիզինգային պայմանագրով կամ առանձին առքուվաճառքի պայմանագրով:
Օրինակ 2. Օգտագործենք սկզբնական տվյալները և լրացնենք այն հետեւյալ պայմանը.
Լիզինգի պայմանագրով գնման գինը կազմում է 1180 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ-ն 180 ռուբլի: Առանձին առքուվաճառքի պայմանագիր չի կնքվում։ Սեփականության իրավունքի փոխանցումը տեղի է ունենում վարձակալության բոլոր վճարումների և մարման արժեքի վճարումից հետո:
Քանի որ առանձին առքուվաճառքի պայմանագիր կնքված չէ, մարման գինը ներառվում է հիմնական ակտիվի սկզբնական արժեքի մեջ:
Կազմակերպության հաշվապահությունում վարձակալված ակտիվի փոխանցման օրը (այսինքն՝ փոխանցման և ընդունման վկայականի ստորագրման օրը) կատարվում են հետևյալ գրառումները.
- 1,001,000 ռուբ. (1180,000 + 1180 - 180,000 - 180) - վարձատուի նկատմամբ պարտքը արտացոլվում է վարձակալված ակտիվի վարձակալության վճարների ընդհանուր գումարի մեջ՝ գույքի ընդունման վկայականով փոխանցման օրվա դրությամբ.
- 180,180 ռուբ. - Վարձակալված առարկայի դիմաց վարձատուի պարտքի վրա ԱԱՀ-ն հատկացվում է գույքի ընդունման վկայականով փոխանցման օրը.
- 1,001,000 ռուբ. - վարձակալված ակտիվը ներառված է հիմնական միջոցների մեջ ռուբլով արտացոլված 08 հաշվում, «Լիզինգի պայմանագրով անհատական հիմնական միջոցների գնում» ենթահաշիվով:
Օրինակ 3. Օգտագործենք սկզբնական տվյալները և լրացնենք դրանք։
Վարձակալված ակտիվի հետգնումն իրականացվում է առանձին առքուվաճառքի պայմանագրի հիման վրա: Հետգնման գինը 1180 ռուբլի է, ներառյալ ԱԱՀ 180 ռուբլի:
Քանի որ կնքվում է առանձին առքուվաճառքի պայմանագիր, մարման գինը ներառված չէ հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքի մեջ:
Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառումը վարձակալված ակտիվի փոխանցման ամսաթվին (այսինքն՝ փոխանցման և ընդունման վկայականի ստորագրման ամսաթվին) պետք է արտացոլի.
Դեբետ 08, «Լիզինգի պայմանագրով անհատական հիմնական միջոցների գնում» ենթահաշիվ, Կրեդիտ 76, «Վարձակալության պարտավորություններ» ենթահաշիվ.
- 1,000,000 ռուբ. (1,180,000 - 180,000) - վարձատուի նկատմամբ պարտքը արտացոլվում է վարձակալված ակտիվի վարձակալության վճարների ընդհանուր գումարի մեջ` գույքի ընդունման վկայականով փոխանցման օրվա դրությամբ.
Դեբետ 19.1 Կրեդիտ 76, «Վարձակալության պարտավորություններ» ենթահաշիվ,
- Վարձակալված առարկայի դիմաց վարձատուի պարտքի վրա ԱԱՀ-ն հատկացվում է գույքի ընդունման վկայականով փոխանցման ամսաթվին` 180,000 ռուբլի.
Դեբետ 01, «Վարձակալված գույք» ենթահաշիվ, Կրեդիտ 08, «Լիզինգի պայմանագրով անհատական հիմնական միջոցների գնում» ենթահաշիվ.
- 1,000,000 ռուբ. - վարձակալված ակտիվը ներառված է հիմնական միջոցների մեջ ռուբլով արտացոլված 08 հաշվում, «Լիզինգի պայմանագրով անհատական հիմնական միջոցների գնում» ենթահաշիվով:
Օգտակար կյանք
Վարձակալված ակտիվը ներառված է հիմնական միջոցների մեջ, հետևաբար, հաշվապահական հաշվառման մեջ վարձակալված գույքի արժեքը կմարվի գույքի սահմանված օգտակար ծառայության ընթացքում մաշվածության հաշվարկով, որը որոշվում է, երբ գույքն ընդունվում է հաշվապահական հաշվառման (կետեր 17 - 20): Հիմնական միջոցների հաշվառման ուղեցույցի PBU 6/01, պար. 3, պարբերություն 50): Այնուամենայնիվ, վարձակալված ակտիվի օգտակար ծառայության ժամկետը սահմանելիս կա մի նրբերանգ:
Գույքը հաշվապահական հաշվառման համար ընդունելիս վարձակալը սահմանում է ստացված գույքի մաշվածության հաշվարկման մեթոդը՝ ելնելով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության դրույթներից, այն է՝ գույքի այս խմբի համար հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ սահմանված մաշվածության մեթոդը: PBU 6/01-ի 20-րդ կետը և Հիմնական միջոցների հաշվառման մեթոդական ուղեցույցի 59-րդ կետը սահմանում են, որ օգտակար ծառայության ժամկետը որոշվում է այս օբյեկտի օգտագործման կարգավորող և այլ սահմանափակումների հիման վրա (օրինակ, վարձակալության ժամկետը):
Այսպիսով, քանի որ լիզինգը վարձակալության տեսակ է, վարձակալն իրավունք ունի օգտվել այդ կանոններից և սահմանել օգտակար ժամկետ՝ ելնելով լիզինգի պայմանագրի ժամկետից:
Օրինակ 4. Օգտագործենք սկզբնական տվյալները:
Քննարկվող դեպքում վարձակալ կազմակերպությունն իրավունք ունի հաշվապահական հաշվառման մեջ սահմանել վարձակալված ակտիվի օգտակար ծառայության ժամկետը մինչև 37 ամիս (լիզինգի պայմանագրի ժամկետը):
Այսպիսով, մինչև լիզինգի պայմանագրի ավարտը, վարձակալ կազմակերպությունը պետք է ամբողջությամբ ներառի վարձակալված գույքի արժեքը որպես ծախս (այսինքն ամբողջությամբ ներառի վարձակալության վճարների գումարը որպես ծախս):
Հիմնական միջոցների հաշվառման մեթոդական ուղեցույցի 54-րդ կետի համաձայն՝ սահմանվում է, որ շարժական գույքի համար, որը հանդիսանում է ֆինանսական վարձակալության օբյեկտ և դասակարգվում է որպես հիմնական միջոցների ակտիվ մաս, կարող է կիրառվել արագացման գործակից՝ պայմաններին համապատասխան. 3-ից ոչ բարձր ֆինանսական վարձակալության պայմանագրի.
Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը 02/28/2005 N 03-06-01-04/118 նամակում նշել է, որ PBU 6/01-ի 19-րդ կետը, ինչպես նաև Հիմնական միջոցների հաշվառման մեթոդական ուղեցույցի 54-րդ կետը սահմանել է. որ, շարժական գույքի մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության համաձայն, որը ֆինանսական վարձակալության օբյեկտ է և վերագրվում է հիմնական միջոցների ակտիվ մասին, կարող է կիրառվել արագացման գործակիցը ֆինանսական վարձակալության պայմանագրի պայմաններին համապատասխան, քան 3. ամորտիզացիոն վճարները նվազող մնացորդի մեթոդով հաշվարկելիս:
PBU 6/01 գծային մեթոդով ամորտիզացիոն վճարները հաշվարկելիս արագացման գործակիցի օգտագործումը նախատեսված չէ:
Այսպիսով, մաշվածության արագացված տոկոսադրույքը կարող է կիրառվել միայն մաշվածությունը հաշվարկելիս նվազող մնացորդի մեթոդի կիրառման դեպքում:
Կառավարության պարտականությունը
Հաճախ, որպես լիզինգային պայմանագրի մաս, փոխանցվում է գույք, որը ենթակա է պարտադիր պետական գրանցման, օրինակ՝ տրանսպորտային միջոցներ: Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. N 164-FZ օրենքի 20-ը վարձակալված իրերը, որոնք ենթակա են գրանցման պետական մարմիններ(տրանսպորտային միջոցներ, բարձր ռիսկային սարքավորումներ և վարձակալված այլ առարկաներ) գրանցվում են կողմերի համաձայնությամբ վարձատուի կամ վարձակալի անունով:
Դիտարկենք, օգտագործելով մեքենայի օրինակը, ճանապարհային ոստիկանությունում գրանցման համար պետական տուրքի հաշվառումը։
Տրանսպորտային միջոցների պետական գրանցման պարտավորությունը սահմանվում է Արվեստի 3-րդ կետով: 1995 թվականի դեկտեմբերի 10-ի N 196-FZ «Ճանապարհային անվտանգության մասին» Դաշնային օրենքի 15-ը:
Այսպիսով, կարելի է եզրակացնել, որ լիզինգային պայմանագրով կամ առանձին պայմանագրով պետք է որոշվի, թե ում անունով է գրանցվելու վարձակալված ակտիվը։
Եթե լիզինգի պայմանագրով լիզինգով տրված իրը (օրինակ՝ մեքենան) գրանցված է վարձակալի անվամբ, ապա վարձակալը մեքենան գրանցելու համար պետական տուրքի տեսքով կատարում է ծախս։
Գործող հարկային օրենսդրությունը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 333.33-րդ հոդվածի 36-րդ կետ, 1-ին կետ) սահմանում է տրանսպորտային միջոցների պետական գրանցման և գրանցման այլ գործողությունների համար պետական տուրքի հետևյալ չափերը.
- ավտոմեքենաների համար պետական հաշվառման համարանիշների տրամադրմամբ, ներառյալ կորցրածները կամ անօգտագործելի դարձածները փոխարինելու դեպքում, - 2000 ռուբլի.
- տրանսպորտային միջոցի գրանցման վկայականի տրամադրմամբ, ներառյալ կորցրածը կամ անօգտագործելի դարձածը փոխարինելու դեպքում, - 500 ռուբլի:
Հիմք ընդունելով PBU 10/99-ի 5-րդ կետը, վարձակալի ծախսերը, որոնք կապված են վերը նշված պետական տուրքերի վճարման հետ, կարող են հաշվի առնվել որպես սովորական գործունեության ծախսեր:
Օրինակ 5. Նախնական տվյալները լրացնենք հետևյալ պայմանով՝ պետական տուրքի գրանցման և վճարման պատասխանատվությունը դրվում է վարձակալի վրա։
Վարձակալի հաշվառումը պետք է արտացոլի.
Դեբետ 68 Կրեդիտ 51
- 2000 ռուբ. (500 ռուբլի) - վճարվել է տրանսպորտային միջոցի գրանցման պետական տուրքը.
Դեբետ 20 (26, 44) Ապառիկ 68
- 2000 ռուբ. (500 ռուբլի) - տրանսպորտային միջոցի գրանցման պետական տուրքը ներառված է ծախսերի մեջ:
Լիզինգի վճարումներ լիզինգի պայմանագրով
Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. N 164-FZ օրենքի 28-րդ հոդվածի համաձայն, լիզինգային վճարները նշանակում են լիզինգային պայմանագրով նախատեսված վճարումների ընդհանուր գումարը լիզինգի պայմանագրի ողջ ժամկետի համար, որը ներառում է վարձատուի ծախսերի փոխհատուցում, կապված վարձակալված ակտիվի ձեռքբերման և վարձակալին փոխանցման հետ. վարձակալության պայմանագրով նախատեսված այլ ծառայությունների մատուցման հետ կապված ծախսերի, ինչպես նաև վարձատուի եկամուտների փոխհատուցում: Իսկ Արվեստի 2-րդ կետը. Թիվ 164-FZ օրենքի 28-ը սահմանում է, որ լիզինգի վճարումների չափը, կատարման եղանակը և հաճախականությունը որոշվում են լիզինգային պայմանագրով` հաշվի առնելով թիվ 164-FZ օրենքի դրույթները:
Վերևում արդեն նշվեց, որ լիզինգային պայմանագիրը պետք է նախատեսի վարձավճարների վճարման ժամանակացույց և վարձակալության վճարների հաշվանցման ժամանակացույց (կամ այն կոչվում է նաև լիզինգային ծառայությունների հաշվեգրման ժամանակացույց, որում կատարվում է կանխավճարի հաշվանցման կարգը. վճարումը տեսանելի կլինի):
Ինչպես հետևում է Հրահանգի 9-րդ կետից, եթե լիզինգային պայմանագրի պայմաններով վարձակալված գույքը հաշվի է առնվում վարձատուի հաշվեկշռում, ապա վարձատուին տրված վարձավճարների հաշվեգրումը արտացոլվում է հաշվի դեբետում. 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ», «Վարձակալության պարտավորություններ» ենթահաշիվը 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ», «Պարտք լիզինգի վճարումների գծով» ենթահաշիվին համապատասխան:
Կան պայմանագրեր, որոնք սահմանում են միայն լիզինգային վճարների վճարման ժամանակացույց, իսկ լիզինգային ծառայությունների հաշվեգրման ժամանակացույց չկա։ Այս դեպքում լիզինգային ծառայության հաշվեգրման ամսաթիվը կլինի վճարման ամսաթիվը` համաձայն վճարումների ժամանակացույցի: Ընդ որում, եթե վարձատուից, լիզինգի պայմանագրով, պահանջվում է ամենամսյա ծառայությունների ընդունման վկայականներ տալ, ապա լիզինգային ծառայության հաշվեգրման ամսաթիվը կորոշվի տրված վկայագրի ամսաթվով:
Ամեն ինչ շատ ավելի պարզ է, երբ լիզինգային պայմանագիրը նախատեսում է ինչպես լիզինգային վճարումների վճարման ժամանակացույց, այնպես էլ լիզինգային ծառայությունների հաշվեգրման ժամանակացույց: Այս դեպքում որոշվում է լիզինգային ծառայությունների հաշվեգրման ամսաթիվը, համապատասխանաբար, համաձայն լիզինգային ծառայությունների հաշվեգրման ժամանակացույցի:
Օրինակ 6. Լրացնենք սկզբնական տվյալները։
Համաձայն լիզինգի ծառայությունների հաշվեգրման ժամանակացույցի, լիզինգային ծառայությունների ամսական արժեքը կազմում է 31,891,89 ռուբլի: (1,180,000 ռուբլի: 37 ամիս), ներառյալ ԱԱՀ 4,864,86 ռուբլի:
Վճարման ժամանակացույցի համաձայն, լիզինգային ծառայությունների ամսական վճարը կազմում է 22,432,43 ռուբլի: ((1,180,000 ռուբ. - 350,000 ռուբ.) : 37 ամիս), ներառյալ ԱԱՀ 3,421,89 ռուբ.
Հիմնվելով լիզինգի վճարումների ժամանակացույցի տվյալների և վարձակալության վճարների հաշվանցման ժամանակացույցի վրա՝ կանխավճարը ենթակա է հաշվանցման 37 ամսվա ընթացքում՝ հավասար մասերով, այսինքն՝ 9459,45 ռուբլի՝ ներառյալ ԱԱՀ՝ 1442,97 ռուբլի:
Վարձակալն օգտվել է կանխավճարի գումարից ԱԱՀ-ն հանելու իր իրավունքից:
Կանխավճարը արտացոլելու և կանխավճարից ԱԱՀ-ն հանելու կարգը բերված է օրինակ 1-ում:
Վարձակալող կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվում են հետևյալ գրառումները.
լիզինգային ծառայությունների հաշվեգրման ամսաթվին (ըստ լիզինգի ծառայությունների հաշվեգրման ժամանակացույցի).
Դեբետ 76, «Վարձակալության պարտավորություններ» ենթահաշիվ, Կրեդիտ 76 «Լիզինգի գծով պարտքեր»
- 31,891,89 ռուբ - լիզինգի ծառայությունների արժեքի ամսական հաշվարկ՝ ներառյալ ԱԱՀ.
Դեբետ 68.2 Կրեդիտ 19
- 4864,86 ռուբ. - ԱԱՀ-ն ընդունվում է լիզինգային ծառայությունների հաշվեգրված արժեքի նվազեցման համար (նկատի ունեցեք, որ ԱԱՀ-ն հաշվարկվում է 19 հաշվին այն պահին, երբ վարձակալված ակտիվն ընդունվում է գրանցման համար (տես օրինակ 3));
Դեբետ 76, ենթահաշիվ «Պարտք լիզինգի վճարումների գծով», Կրեդիտ 76, ենթահաշիվ «Լիզինգի կանխավճարներ»,
- 9459,45 ռուբ. - կանխավճարի մի մասի հաշվանցում` համաձայն վճարման ժամանակացույցի.
Դեբետ 76, «Լիզինգի կանխավճարի ԱԱՀ» ենթահաշիվ, Կրեդիտ 68
- 1442,97 ռուբ. - կանխավճարից հանելու համար ընդունված ԱԱՀ-ն վերականգնվել է.
վճարման օրը.
Դեբետ 76, «Պարտք լիզինգի վճարումների գծով» ենթահաշիվ, Կրեդիտ 51
- 22,432,44 ռուբլի - լիզինգի վճարը փոխանցվում է հաշվանցման կանխավճարի չափը գերազանցող չափով:
Վարձակալված ակտիվի մարում (պայմանագրի վերջում)
Որպես կանոն, լիզինգի պայմանագրի ավարտին վարձակալը վարձակալից գնում է վարձակալած ակտիվը: Ինչպես վերը նշվեց, հետգնումը կարող է իրականացվել ինչպես լիզինգի, այնպես էլ առքուվաճառքի պայմանագրի շրջանակներում: Այս երկու դեպքերում վարձակալված ակտիվի հետգնման հաշվառման կարգը տարբեր է լինելու:
Այն դեպքում, երբ վարձակալված ակտիվի հետգնումն իրականացվում է լիզինգային պայմանագրի շրջանակներում, և, ինչպես նշվեց վերևում, մարման արժեքը ներառվել է դրա սկզբնական արժեքի ձևավորման մեջ, երբ վարձակալված գույքը հետ գնվում և փոխանցվում է սեփականության. վարձակալի կողմից, լիզինգային պայմանագրով նախատեսված վարձակալության վճարների ամբողջ գումարի մարման պայմանով, ներքին գրառում է կատարվում 01 «Հիմնական միջոցներ» և 02 «Հիմնական միջոցների մաշվածություն» հաշիվներում՝ կապված ենթահաշիվից տվյալների փոխանցման հետ: վարձակալված գույք սեփական հիմնական միջոցների ենթահաշիվին (հրահանգի 11-րդ կետ).
Օրինակ 7. Օգտագործենք օրինակ 2-ի պայմանները և լիզինգի պայմանագրի վերջում նշենք վարձակալի հաշվառման մեջ կատարվող գործարքները:
Դեբետ 01, ենթահաշիվ «Սեփական հիմնական միջոցներ», Կրեդիտ 01, ենթահաշիվ «Վարձակալված գույք»,
- 1,001,000 ռուբ. (1 000 000 ռուբլի + 1 000 ռուբլի) - վարձակալված գույքի սկզբնական արժեքը փոխանցվում է ենթահաշվին՝ սեփական հիմնական միջոցների հաշվառման համար.
Դեբետ 02, «Վարձակալությամբ ստացված գույքի մաշվածություն» ենթահաշիվ, Կրեդիտ 02, «Սեփական հիմնական միջոցների մաշվածություն» ենթահաշիվ.
- 1,001,000 ռուբ. - վարձակալված գույքի մաշվածության հաշվեգրված գումարը փոխանցվել է սեփական հիմնական միջոցների հաշվառման ենթահաշիվ:
Եթե վարձակալված ակտիվի հետգնումը կիրականացվի առքուվաճառքի պայմանագրի շրջանակներում, ապա մարման արժեքի չափը սկզբնական շրջանում չպետք է մեծացնի հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքը: Այս դեպքում մարման արժեքի գումարը կկազմի նախկին վարձակալված ակտիվի հաշվառման ընդունման նոր արժեքը:
Համաձայն PBU 6/01-ի 4-րդ կետի, կազմակերպության կողմից ակտիվն ընդունվում է որպես հիմնական միջոցներ հաշվառման համար, եթե միաժամանակ բավարարվում են հետևյալ պայմանները.
ա) օբյեկտը նախատեսված է արտադրանքի արտադրության մեջ օգտագործելու համար, աշխատանք կատարելիս կամ ծառայություններ մատուցելիս, կազմակերպության կառավարման կարիքների համար, կամ տրամադրվելու է կազմակերպության կողմից ժամանակավոր տիրապետման և օգտագործման կամ ժամանակավոր օգտագործման համար վճարի դիմաց.
բ) օբյեկտը նախատեսված է երկար ժամանակ օգտագործելու համար, այսինքն՝ 12 ամսից ավելի ժամանակահատված կամ նորմալ գործառնական ցիկլ, եթե այն գերազանցում է 12 ամիսը.
գ) կազմակերպությունը մտադիր չէ այս օբյեկտի հետագա վերավաճառքը.
դ) օբյեկտն ի վիճակի է ապագայում կազմակերպությանը բերել տնտեսական օգուտներ (եկամուտ):
PBU 6/01-ի 5-րդ կետը պարունակում է դրույթ, ըստ որի ակտիվները, որոնց վերաբերյալ PBU 6/01-ի 4-րդ կետով նախատեսված պայմանները բավարարված են, և արժեք ունեն կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ սահմանված սահմաններում, սակայն. ոչ ավելի, քան 40,000 ռուբլի: մեկ միավորի համար, կարող է արտացոլվել հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվություններում որպես պաշարների մաս: Արտադրության կամ շահագործման ընթացքում այդ օբյեկտների անվտանգությունն ապահովելու համար կազմակերպությունը պետք է պատշաճ վերահսկողություն կազմակերպի դրանց տեղաշարժի նկատմամբ:
Այլ կերպ ասած, գույքը որպես գույքագրման մաս հաշվառելու համար դրա արժեքը չպետք է գերազանցի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ սահմանված սահմանը (որը, իր հերթին, չի կարող գերազանցել 40,000 ռուբլին մեկ միավորի համար), իսկ գույքը, որը գնահատվում է սահմանված սահմանաչափից ավելի: միավորը ամեն դեպքում պետք է հաշվի առնվի որպես հիմնական միջոցների մաս: Եթե սահմանափակում չի սահմանվում, կազմակերպությունը պետք է դասակարգի բոլոր գույքը, որը համապատասխանում է PBU 6/01-ի 4-րդ կետի պայմաններին, որպես հիմնական միջոցներ:
Ամենից հաճախ, վարձակալված ակտիվի մարման արժեքը շատ բարձր չի սահմանվում (որպես կանոն, դա մի տեսակ խորհրդանշական գին է), ուստի մեծ հավանականություն կա, որ գնված վարձակալված ակտիվը ընկնի PBU 6/01-ի 5-րդ կետի ներքո: (իհարկե, ամեն ինչ կախված է նաև հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության դրույթներից հաշվապահական հաշվառման նպատակներով):
Հաշվային պլանի համաձայն՝ հիմնական միջոցների օտարումը հաշվառելու համար 01 «Հիմնական միջոցներ» հաշվում կարող է բացվել «Հիմնական միջոցների հեռացում» ենթահաշիվ: Օտարված օբյեկտի արժեքը փոխանցվում է այս ենթահաշվի դեբետին, իսկ կուտակված մաշվածության գումարը փոխանցվում է վարկին: Օտարման ընթացակարգի ավարտին օբյեկտի մնացորդային արժեքը 01 հաշվից դուրս է գրվում 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշիվ:
Հիմնական միջոցների օտարման ժամանակ դրանց վրա հաշվեգրված մաշվածության գումարը 02 «Հիմնական միջոցների մաշվածություն» հաշվից դուրս է գրվում 01 հաշվի վարկին («Հիմնական միջոցների օտարում» ենթահաշիվ): Բայց քանի որ վարձակալի վարձակալած ակտիվը ոչ թե իր հիմնական, այլ վարձակալված է, ավելի ճիշտ է չբացել «Հիմնական միջոցների օտարում» ենթահաշիվ, այլ դուրս գրել վարձակալված ակտիվի սկզբնական արժեքը և 91 հաշվի միջոցով հաշվեգրված մաշվածության գումարն ամբողջությամբ. Գնված վարձակալված ակտիվը (առանձին առքուվաճառքի պայմանագրով) վարձակալը ստանում է որպես նոր ակտիվ:
Օրինակ 8. Օգտագործենք օրինակ 3-ի պայմանները և լիզինգի պայմանագրի վերջում նշենք վարձակալի հաշվապահական հաշվառման գործարքները:
Վարձակալության պայմանագրի գործողության ժամկետի ավարտին վարձակալը պետք է արտացոլի վարձակալված ակտիվի օտարումը.
Դեբետ 91.2 Կրեդիտ 01, ենթահաշիվ «Վարձակալված գույք»,
- 1,000,000 ռուբ. - վարձակալված ակտիվի սկզբնական արժեքը դուրս է գրվում.
Դեբետ 02, «Վարձակալությամբ ստացված գույքի մաշվածություն» ենթահաշիվ, Կրեդիտ 91.1.
- 1,000,000 ռուբ. - վարձակալված ակտիվի հաշվեգրված մաշվածությունը դուրս է գրվում.
Առքուվաճառքի պայմանագրով վարձակալված ակտիվի հաշվառման ընդունման օրը.
Դեբետ 10 Կրեդիտ 60
- 1000 ռուբ. - մեքենան ընդունվել է MPZ;
Դեբետ 19 Կրեդիտ 60
- 180 ռուբ. - գնված մեքենայի վրա հատկացվել է ԱԱՀ.
Դեբետ 60 Կրեդիտ 51
- 1180 ռուբ. - մարման գինը վճարված է:
Օբյեկտը շահագործման հանձնելիս.
Դեբետ 20 (26, 44) Կրեդիտ 10
- 1000 ռուբ. - գնված վարձակալված ակտիվի արժեքը ներառված է ծախսերի մեջ:
Տեղեկատվության ընկալման հեշտության համար մենք կդիտարկենք հաշվապահական հաշվառումը` օգտագործելով կոնկրետ օրինակ, որին, անհրաժեշտության դեպքում, կավելացնենք կամ կհեռացնենք համապատասխան տվյալներ:
Նախնական տվյալներ
Կազմակերպությունը ստացել է վարձակալություն մեքենա, վերին խավին չպատկանող։ Լիզինգի պայմանագրի ժամկետը 37 ամիս է: Վարձակալված ակտիվը վարձակալին է փոխանցվել 2015 թվականի ապրիլի 30-ին: Վարձակալության վճարների ընդհանուր գումարը կազմում է 1,180,000 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ-ն՝ 180,000 ռուբլի:
Պայմանագրի պայմանների համաձայն, վարձակալը կատարել է կանխավճար 350,000 ռուբլու չափով, ներառյալ ԱԱՀ-ն 53,389,83 ռուբլի:
Վարձատուն ստացած կանխավճարի համար տրամադրել է հաշիվ-ապրանքագիր, վարձակալն օգտվել է կանխավճարից ԱԱՀ-ն հանելու իր իրավունքից:
Հարկային հաշվառում եկամտահարկի համար
Ընդունում գրանցման համար
Վարձակալության առարկա գույքի սկզբնական արժեքը ճանաչվում է որպես վարձատուի կողմից դրա ձեռքբերման, կառուցման, առաքման, արտադրության և օգտագործման համար պիտանի վիճակին հասցնելու ծախսերի գումար, բացառությամբ այն գումարների. հարկերը, որոնք ենթակա են նվազեցման կամ հաշվի են առնվում որպես ծախսեր ՌԴ հարկային օրենսգրքի համաձայն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 1-ին կետ):
Արվեստի 10-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածը, ֆինանսական վարձակալության պայմանագրով (լիզինգի պայմանագրով) ստացված (փոխանցված) գույքը ներառված է համապատասխան ամորտիզացիոն խմբում այն կողմի կողմից, որից այս գույքը պետք է հաշվառվի պայմաններին համապատասխան: ֆինանսական վարձակալության պայմանագրի (լիզինգի պայմանագիր): Այսինքն, ստացված վարձակալված ակտիվը վարձակալ կազմակերպության կողմից ընդգրկված է մաշվածության խմբում` համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2002 թվականի հունվարի 1-ի N 1 «Մաշվածության խմբերում ընդգրկված հիմնական միջոցների դասակարգման մասին» որոշման:
Արժեզրկումը սկսվում է հիմնական միջոցների գործարկմանը հաջորդող ամսվա 1-ին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):
Մենք նաև նշում ենք, որ ըստ պարբերությունների. 1 կետ 2 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.3-ը, հարկ վճարողները իրավունք ունեն կիրառել հատուկ գործակից մաշվածության հիմնական դրույքաչափի վրա, բայց ոչ ավելի, քան 3-ը ամորտիզացվող հիմնական միջոցների նկատմամբ, որոնք հանդիսանում են ֆինանսական վարձակալության պայմանագրի (լիզինգի պայմանագիր) առարկա: հարկ վճարողներին, որոնց համար այդ հիմնական միջոցները պետք է հաշվառվեն ֆինանսական վարձակալության պայմանագրի (պայմանագրային լիզինգ) պայմաններին համապատասխան:
Միևնույն ժամանակ, հարկ է նշել, որ նշված հատուկ գործակիցը չի տարածվում առաջինից երրորդ ամորտիզացիոն խմբերին պատկանող հիմնական միջոցների վրա։
Այսպիսով, եթե լիզինգային պայմանագրով ստացված հիմնական ակտիվը պատկանում է առաջինից երրորդ ամորտիզացիոն խմբերին, ապա վարձակալն իրավունք չունի կիրառել արագացված մաշվածության դրույքաչափ, իսկ եթե օբյեկտը պատկանում է 4-ից 10-ը ամորտիզացիոն խմբին, ապա վարձակալը կարող է. կիրառել գործակից, բայց ոչ ավելի, քան 3.
Օրինակ 9. Օգտագործենք սկզբնական տվյալները և լրացնենք այն։
Վարձատուն տրամադրել է տեղեկատվություն, որ վարձակալված ակտիվի ձեռքբերման համար իր ծախսերը կազմել են 900,000 ռուբլի: առանց ԱԱՀ-ի։
Հիմնական միջոցների դասակարգման համաձայն՝ խոշոր և ամենաբարձր դասին չպատկանող մարդատար ավտոմեքենան ընդգրկված է մաշվածության երրորդ խմբում՝ երեք տարուց (37 ամիս) մինչև հինգ տարի (60 ամիս) ներառյալ օգտակար ծառայության ժամկետով։ . Օգտակար ժամկետը որոշելիս վարձակալը որոշել է, որ օգտակար ծառայության ժամկետը 37 ամիս է: Մաշվածության հաշվարկման եղանակը գծային է:
Արժեզրկման տոկոսադրույքը:
1. օգտակար ժամկետ x 100% = 1/37 x 100% = 2,702702702%:
900,000 x 2,702702702% = 24,324,32 RUB
Օրինակ 10. Լրացնենք նախորդ օրինակի պայմանները՝ նշելով, որ վարձակալը կիրառում է 3-ի աճող գործակիցը։
Արժեզրկման տոկոսադրույքը:
1. օգտակար ժամկետ x 3 x 100% = 1/37 x 3 x 100% = 8,108108108%:
Ամսական մաշվածության գումարը կլինի.
900,000 x 8,108108108% = 72,972,97 RUB
Լիզինգի պայմանագրի գործողության ողջ ժամանակահատվածի համար ամորտիզացիոն վճարների չափը հաշվարկելու դեպքում դուք ստանում եք 72,972,97 x 37 ամիս գումար: = 2,699,999,89 ռուբլի Այնուամենայնիվ, վարձակալը կկարողանա դուրս գրել միայն 900,000 ռուբլի որպես ծախս, այսինքն, վարձատուի ծախսերի գումարը վարձակալված ակտիվի ձեռքբերման համար:
Այսպիսով, եթե վարձակալը կիրառում է 3-ի աճող գործակիցը, ապա նա մինչև լիզինգի պայմանագրի ավարտը ամորտիզացնի վարձատուի ծախսերի ամբողջ գումարը, և վարձակալը չի ունենա չհաշվառված ծախսեր:
Վարձակալված ակտիվի մարման գին և մարում
Վարձակալված գույքի հետգնման գնի հաշվառման կարգը հարկային հաշվառման մեջ օրենքով սահմանված չէ: Ինչպե՞ս վարել գրառումներ նման իրավիճակում՝ հարկային մարմինների հետ վեճերի ռիսկերը նվազեցնելու համար: Դառնանք կարգավորող մարմինների պարզաբանումներին։
Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը 02/06/2012 N 03-03-06/1/71 նամակով հիշեցրել է Արվեստի 1-ին կետի դրույթը: 1998 թվականի հոկտեմբերի 29-ի N 164-FZ Դաշնային օրենքի 28-րդ հոդվածը «Ֆինանսական վարձակալության (լիզինգի) մասին» (այսուհետ՝ N 164-FZ օրենք): Համաձայն այս պարբերության, լիզինգային վճարները նշանակում են լիզինգի պայմանագրով նախատեսված վճարումների ընդհանուր գումարը լիզինգի պայմանագրի ողջ ժամկետի համար, որը ներառում է վարձատուի ծախսերի փոխհատուցում` կապված վարձակալված ակտիվի ձեռքբերման և վարձակալին փոխանցման հետ, ծախսերի փոխհատուցում: կապված լիզինգի պայմանագրով նախատեսված այլ ծառայությունների մատուցման, ինչպես նաև վարձատուի եկամուտների հետ: Լիզինգի պայմանագրի ընդհանուր գումարը կարող է ներառել վարձակալված ակտիվի մարման գինը, եթե լիզինգային պայմանագրով նախատեսվում է վարձակալված ակտիվի սեփականության իրավունքի փոխանցում վարձակալին:
Միևնույն ժամանակ, նշել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը, անհրաժեշտ է հաշվի առնել, որ համաձայն Արվեստի 5-րդ կետի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-ը, եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս հաշվի չեն առնվում մաշվող գույքի ձեռքբերման և (կամ) ստեղծման ծախսերը:
Շահութահարկի նպատակներով վարձակալի ծախսերը՝ վարձակալված ակտիվի հետգնման գնի տեսքով, վարձակալված ակտիվի սեփականության իրավունքը վարձակալին փոխանցելիս, ամորտիզացիոն գույքի ձեռքբերման ծախսեր են և Արվեստի 5-րդ կետի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-ը հաշվի չեն առնվում եկամտահարկի հարկային բազան հաշվարկելիս: Ամորտիզացիոն գույքի արժեքի վերագրումը կազմակերպության ծախսերին հարկային նպատակներով իրականացվում է մաշվածության մեխանիզմի միջոցով՝ համաձայն Արվեստի: Արվեստ. 256 - 259.3 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.
Այսպիսով, վարձակալված ակտիվի մարման գինը՝ որպես պարբերությունների համաձայն այլ ծախսերում ներառված վարձակալության վճարների մաս: 10 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-ը հաշվի չի առնվում:
Մոսկվայի համար Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը 2006 թվականի սեպտեմբերի 13-ի N 20-12/83857 նամակում նշել է, որ մարման գինը հաշվի չի առնվում որպես վարձակալության վճարի մաս և առաջանում է միայն այն դեպքում, երբ վարձակալը համաձայնություն է ձեռք բերում վարձատուի հետ: վարձակալված ակտիվը՝ կապված դրա սեփականության իրավունքի փոխանցման հետ:
Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը 02/06/2012 N 03-03-06/1/71 նամակով առաջարկում է վճարել վարձակալված ակտիվի մարման գինը վճարելու համար մինչև սեփականության իրավունքի փոխանցումը: վարձակալին տրված ակտիվը (վարձակալված գույքի վաճառք) հարկային նպատակներով պետք է դիտարկվի վարձատուի և վարձակալի համար որպես կանխավճար: Նման եզրակացություն է պարունակվում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի մարտի 4-ի N 03-03-06/1/138 նամակում:
Բայց Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը 02.06.2010թ. N 03-03-06/1/368 նամակում նշել է, որ հարկ վճարողը պետք է ապահովի ծախսերի առանձին հաշվառում վարձակալության (լիզինգի) վճարումների և ամորտիզացիոն միջոցների հետգնման ծախսերի տեսքով: գույքը հարկային հաշվառման մեջ. Միևնույն ժամանակ, 03/04/2008 N 03-03-06/1/138 գրությամբ ֆինանսական վարչությունը նշել է, որ քաղաքացիական օրենսդրության համաձայն, լիզինգային պայմանագրով կարող է նախատեսվել, որ վարձակալված ակտիվը դառնում է ընկերության սեփականությունը: վարձակալը վարձակալության վճարների ամբողջ գումարը վճարելուց հետո՝ առանց դրա մեջ գնման գինը նշելու (բացառությամբ այն դեպքերի, երբ գնային պայմանը առքուվաճառքի պայմանագրի էական պայմանն է). Այս դեպքում համար ճիշտ դիմումգլ.-ի դրույթները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-ը, կողմերը պետք է լրացուցիչ պայմանագիր կնքեն վարձակալության պայմանագրի ընդհանուր գումարի մարման գնի չափի և դրա վճարման կարգի վերաբերյալ:
Շահութահարկի նպատակներով վարձակալի ծախսերը` վարձակալված ակտիվի հետգնման գնի տեսքով` վարձակալված ակտիվի սեփականության իրավունքը վարձակալին փոխանցելիս, կարող են լինել մաշվող գույքի ձեռքբերման ծախսեր: Նման ծախսերը Արվեստի 5-րդ կետի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-ը հաշվի չեն առնվում եկամտահարկի հարկային բազան հաշվարկելիս:
Ամորտիզացիոն գույքի արժեքի վերագրումը կազմակերպության ծախսերին հարկային նպատակներով իրականացվում է մաշվածության մեխանիզմի միջոցով՝ համաձայն Արվեստի: Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256 - 259.3 (տես նաև Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի նոյեմբերի 15-ի N 03-03-04/1/761 նամակները և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2010 թվականի մայիսի 26-ի N. ШС-37-3/2514@):
Եթե մարման գինը չի գերազանցում 40,000 ռուբլին, վարձակալին սեփականության իրավունքը փոխանցելուց հետո վարձակալված ակտիվը պետք է հաշվի առնվի որպես նյութական ծախսեր (256-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 1-ին կետի 3-րդ կետ, հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնություն, տես նաև Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի նոյեմբերի 15-ի N 03-03-04/1/761 նամակը:
Ուշադրություն դարձնենք Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2010 թվականի մայիսի 26-ի N ШС-37-3/2514@ նամակին, որտեղ ասվում է հետևյալը. Եթե լիզինգի պայմանագրով նախատեսված է, որ վարձակալված ակտիվը դառնում է վարձակալի սեփականությունը լիզինգի բոլոր վճարները վճարելուց հետո՝ առանց վարձակալության պայմանագրում մարման գինը նշելու, ապա վարձակալության վճարների ամբողջ գումարը պետք է դիտարկվի որպես վարձակալի սեփականության ձեռքբերման ծախս: ակտիվը, որը մաշվող գույք է, սկզբնաղբյուրում ներառված է մաշվող գույքի արժեքը` վարձակալին սեփականության իրավունքը փոխանցելուց հետո: Միևնույն ժամանակ, Արվեստի 7-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-ը, օգտագործված հիմնական միջոցներ ձեռք բերող կազմակերպությունը, այդ օբյեկտների համար մաշվածության հաշվարկման գծային մեթոդ կիրառելու համար, իրավունք ունի որոշել այս գույքի մաշվածության դրույքաչափը՝ հաշվի առնելով օգտակար ծառայության ժամկետը, որը կրճատվել է նախորդ սեփականատերերի կողմից այս գույքի շահագործման տարիների (ամիսների) թիվը.
Այսպիսով, վարձատուն, վարձակալված ակտիվը գնելիս, իրավունք ունի օգտագործել նշված նորմը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի մարտի 22-ի N 03-03-06/1/168 նամակ):
Ամփոփելով ասվածը, կարող ենք անել հետևյալ եզրակացությունները.
1) հարկային հաշվառման մեջ, ի տարբերություն հաշվապահության, մարման գինը ներառված չէ վարձակալված ակտիվի սկզբնական արժեքի մեջ, որը ձևավորվում է վարձակալի կողմից (վարձակալված ակտիվի մարման ցանկացած տարբերակի համար՝ լիզինգային պայմանագրով կամ առանձին առքուվաճառքի պայմանագիր);
2) վարձակալության պայմանագրում պետք է ընդգծվի մարման գինը (եթե, պայմանագրի պայմանների համաձայն, մարման գինը ներառված է վարձակալության վճարների մեջ).
3) վարձակալը պետք է ապահովի լիզինգային վճարների տեսքով ծախսերի և մաշվող գույքի հետգնման ծախսերի առանձին հաշվառում.
4) մինչև վարձակալված ակտիվի սեփականության իրավունքը վարձակալին հանձնելը վարձակալված ակտիվի մարման գնի դիմաց վճարված գումարները կանխավճարներ են.
5) մարման արժեքը կկազմի լիզինգային պայմանագրով ձեռք բերված հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքը:
Կցանկանայի նաև ուշադրություն հրավիրել մի կետի վրա. Հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ վարձակալված ակտիվի օգտակար կյանքը սահմանվում է հիմնական միջոցների դասակարգման հիման վրա, և սկզբնական արժեքը ձևավորվում է վարձատուի կողմից վարձակալված ակտիվի ձեռքբերման ծախսերից, հարկային հաշվառման մեջ կարող է առաջանալ իրավիճակ, երբ վարձակալին կարող է թողնել սկզբնական արժեքի թերամորտիզացված գումարը:
Քանի որ, երբ վարձակալված ակտիվի սեփականությունը վարձատուից փոխանցվում է վարձակալին, վարձակալի հաշվառման մեջ ձևավորվում է հիմնական ակտիվի «նոր» սկզբնական արժեքը, վարձակալված ակտիվի թերհաշվեգրված մաշվածության գումարը չի կարող հաշվի առնել: գործող օրենսդրությամբ գույք ձեռք բերելիս եկամտային հարկի հաշվարկման նպատակը.
Համաձայն պարբերությունների. 1 կետ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 268-րդ հոդվածը, ամորտիզացիոն գույքը վաճառելիս հարկ վճարողն իրավունք ունի նման գործարքներից եկամուտը նվազեցնել մաշվող գույքի մնացորդային արժեքով:
Համաձայն պարբերությունների. 8-րդ կետ 1-ին հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-ը, ոչ գործառնական ծախսերը ներառում են շահագործումից հանված հիմնական միջոցների լուծարման ծախսերը, ներառյալ չհաշվարկված գումարները. սահմանել վերջնաժամկետարժեզրկման օգտակար օգտագործումը.
Սակայն վարձակալված ակտիվը վարձակալից վարձատուին փոխանցելու դեպքում չի կատարվում հիմնական միջոցի ոչ վաճառք (վարձակալված ակտիվի սեփականությունը վարձատուին է պատկանում), ոչ էլ դրա լուծարում:
Այսպիսով, մենք կարող ենք եզրակացնել, որ վարձակալված ակտիվի մնացորդային արժեքը ներառված չէ այն ծախսերի մեջ, որոնք նվազեցնում են վարձակալի կողմից կորպորատիվ եկամտահարկի հարկային բազան, քանի որ դա նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերով:
Պետական տուրք
Ընդհանուր առմամբ, վիճահարույց է ճանապարհային ոստիկանությունում գրանցման համար վճարվող պետական տուրքի հաշվառման կարգի հարցը (մեքենա գնելու դեպքում):
Այսպիսով, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը 06/01/2007 N 03-03-06/2/101 նամակով բացատրել է, որ անշարժ գույքի սեփականության իրավունքի գրանցման կամ ճանապարհային ոստիկանությունում գրանցման համար վճարված պետական տուրքի չափը. ձեռք բերված (կառուցված) հիմնական միջոցների համար հաշվի են առնվում դրանց սկզբնական արժեքում:
Իսկ 08/12/2011 N 03-03-06/1/481 գրությամբ ֆինանսական վարչությունը նշել է, որ այն դեպքերում, երբ պետական, արտոնագրային և այլ տուրքերի վճարումը պայմանավորված չէ մաշվող գույքի ստեղծմամբ (ձեռքբերմամբ). հիմնական միջոցներ կամ ոչ նյութական ակտիվներ), նման ծախսերը կարող են հաշվի առնվել շահութահարկի նպատակներով միաժամանակ՝ համապատասխանաբար պարբերությունների հիման վրա: 1-ին և 49-րդ պարբերության 1-ին հոդված. 264 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.
Այնուամենայնիվ, լիզինգի պայմանագրի առանձնահատկությունն այն է, որ լիզինգի առարկա հանդիսացող գույքի սկզբնական արժեքը վարձատուի ծախսերի գումարն է դրա ձեռքբերման, կառուցման, առաքման, արտադրության և այն վիճակին հասցնելու համար, որին այն հարմար է. օգտագործումը, բացառությամբ այն հարկերի, որոնք ենթակա են նվազեցման կամ հաշվի են առնվել որպես ծախսերի մաս՝ համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի:
Այսպիսով, եթե սեփականության իրավունքի գրանցման կամ ճանապարհային ոստիկանությունում գրանցման պետական տուրքը վճարվում է վարձատուի կողմից, ապա այդպիսի ծախսը կարող է ներառվել վարձատուի ծախսերի և, հետևաբար, վարձակալված գույքի սկզբնական արժեքի մեջ (տե՛ս, օրինակ, Նամակ. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունից 01.06 .2007 N 03-03-06/2/101): Միևնույն ժամանակ կա Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի մարտի 30-ի N 03-03-01-04/1/137 նամակ, որում ֆինանսական վարչությունը նշում է, որ պետական տուրքի վճարման արժեքը ներառված է. վաճառքի հետ կապված այլ ծախսեր:
Այսինքն, եթե վարձատուն վճարելու է պետական տուրքը, պետք է ընդունի անկախ որոշումվարձակալի կողմից վարձակալված ակտիվի ձեռքբերման ծախսերում ներառելու կամ չներառելու մասին, որը պետք է նախատեսվի լիզինգային պայմանագրով.
Իսկ եթե պետական տուրքը վճարվում է վարձակալի կողմից, իրականում դա այլևս չի լինի վարձատուի ծախսը և, հետևաբար, նման ծախսը ներառված չէ լիզինգի պայմանագրով ստացված հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքի մեջ, այլ կարող է լինել. պարբերությունների հիման վրա հաշվի է առնվում որպես այլ ծախսերի մաս: 1 կետ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-ը (տես, օրինակ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 02/03/2012 թ. N 03-03-06/1/64 նամակը):
Կանխավճարներ և լիզինգային վճարումներ լիզինգի պայմանագրով
Համաձայն պարբերությունների. 10 էջ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-ը, որպես այլ ծախսերի մաս, վարձակալը հաշվի է առնում վարձակալված գույքի վարձակալության վճարները հանած այս գույքի մաշվածության գումարը, որը հաշվարկված է Արվեստի համաձայն: Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.1 և 259.2.
Այսպիսով, վարձակալի ծախսերը բաղկացած են երկու բաղադրիչից.
- ամորտիզացիոն վճարներ;
- լիզինգային վճարումներ` հանած մաշվածության վճարները:
Օրինակ 11. Օգտագործենք 6-րդ և 9-րդ օրինակների պայմանները։
Լիզինգի պայմանագրի պայմանների համաձայն, ամսական վճարումների չափը կազմում է 27,027,03 ռուբլի: առանց ԱԱՀ-ի:
Վարձակալված ակտիվի սկզբնական արժեքի հիման վրա, որը ձևավորվել է վարձատուի կողմից վարձակալված ակտիվի ձեռքբերման ծախսերից, ամսական մաշվածության գումարը կազմում է 24,324,32 ռուբլի:
Վարձակալի հարկային հաշվառման մեջ ամսական կարտացոլվեն հետևյալ ծախսերը.
- որպես ամորտիզացիոն գումարների մաս - 24,324,32 ռուբլի;
- որպես այլ ծախսերի մաս `2702,71 ռուբլի: (27,027,03 ռուբլի - 24,324,32 ռուբլի):
Համաձայն պարբերությունների. 3-րդ կետ 7-րդ հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 272-րդ հոդվածը վարձակալված գույքի վարձակալության վճարների տեսքով ծախսերի համար, չվաճառքի և այլ ծախսերի ամսաթիվը հաշվարկների ամսաթիվն է` համաձայն կնքված պայմանագրերի պայմանների կամ ներկայացնելու ամսաթիվը: հաշվարկներ կատարելու համար հիմք հանդիսացող փաստաթղթերի հարկ վճարողը կամ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին ամսաթիվը.
Այն դեպքում, երբ լիզինգի պայմանագրի պայմանները նախատեսում են կանխավճար, այն հիմնված է Արվեստի 14-րդ կետի վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-ը հաշվի չի առնվում որպես փոխանցման ամսաթվի ծախսեր:
Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը 02/06/2012 N 03-03-06/1/71 նամակում նշել է, որ վարձակալի կողմից վարձատուին փոխանցված կանխավճարը պետք է հաշվի առնվի վարձակալի կողմից որպես ծախսեր՝ նպատակների համար. կազմակերպությունների շահույթների հարկումը հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում, որում այն առաջացել է լիզինգի պայմանագրի պայմանների հիման վրա` պարբերությունների համաձայն: 3-րդ կետ 7-րդ հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272.
Կարող ենք եզրակացնել, որ կանխավճարը հաշվի կառնվի այն ժամանակաշրջանում, երբ վարձակալության վճարների հաշվարկման ժամանակացույցի համաձայն այն ենթակա է հաշվանցման վարձավճարների վճարման հետ՝ կամ ծառայող փաստաթղթերի ներկայացման օրը. հաշվարկներ կատարելու հիմքը կամ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրը.
Խնդրում ենք նկատի ունենալ. լիզինգային պայմանագրով կարող է նախատեսվել լիզինգի վճարումների անհավասար ժամանակացույց, որի դեպքում կարող է հարց առաջանալ վարձակալի կողմից հաշվի առնված լիզինգային պայմանագրով նախատեսված ծախսերի անհավասարության մասին:
Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը 2008 թվականի հոկտեմբերի 15-ի N 03-03-05/131 նամակով պատասխանել է գործով եկամտային հարկի հաշվարկման նպատակով լիզինգային վճարների չափով ծախսերի ճանաչման կարգի մասին հարցին. որտեղ վարձակալության պայմանագիրը նախատեսում է անհավասար վճարումների ժամանակացույց: Ֆինանսական դեպարտամենտը կարծիք է հայտնել, որ հաշվեգրման մեթոդով վարձակալը ճանաչում է ծախսերը եկամտահարկի նպատակներով վարձակալության վճարների տեսքով՝ ելնելով այդ վճարումների չափից և վարձակալության վճարման համապատասխան ժամանակացույցով հաստատված վճարման պայմաններից:
FAS Volga District-ը 2009 թվականի հունիսի 25-ի իր որոշման մեջ թիվ A55-17520/2008 գործով նաև նշել է, որ վարձակալը, օգտագործելով հաշվեգրման մեթոդը, ճանաչում է ծախսերը շահութահարկի նպատակներով լիզինգային վճարումների տեսքով՝ պարբերություններով նախատեսված կարգով: 3-րդ կետ 7-րդ հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-ը, հիմնվելով վարձակալության վճարների չափի և վարձակալության վճարների համապատասխան ժամանակացույցով հաստատված վճարման պայմանների վրա:
Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2009 թվականի օգոստոսի 17-ի N 3-2-13/179@ նամակում հարկային մարմինները կարծիք են հայտնել, որ եթե լիզինգի պայմանագրի պայմանները սահմանում են լիզինգային վճարների տարբեր չափեր նույն ժամանակահատվածների համար. , դրանք ներառվում են ծախսերի մեջ համապատասխան ժամանակաշրջանի (ամիս, եռամսյակ) վարձակալության պայմանագրով սահմանված գնով:
Սակայն կա նաև հակառակ դիրքորոշում. Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Մոսկվայի համար 2008 թվականի ապրիլի 1-ի N 20-12/030773 նամակում կարծիք է հայտնվել, որ լիզինգային վճարումների տեսքով ծախսերը պետք է հաշվի առնվեն շահութահարկի նպատակներով՝ չհիմնված ժամանակացույցի վրա: դրանց վճարման չափը, բայց հավասարաչափ լիզինգային պայմանագրի ողջ ընթացքում: Հարկ է նշել, որ նախկինում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը հավատարիմ էր այս դիրքորոշմանը 05/31/2007 N 03-03-06/1/349, 04/17/2007 N 03-03-06/1/ նամակներով: 248։ Միևնույն ժամանակ, կարգավորող մարմինների վերոնշյալ պարզաբանումները չեն պարունակում պայման, որ լիզինգային վճարների ձևով ծախսերի միասնական ճանաչման սկզբունքին համապատասխանելու համար անհրաժեշտ է ունենալ լիզինգային վճարումների միասնական ժամանակացույց:
Այլ կերպ ասած, մի կողմից, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի դրույթները նախատեսում են ծախսերի ճանաչում այն հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածում, որում այդ ծախսերը առաջանում են գործարքի պայմանների հիման վրա, այսինքն. լիզինգի վճարումների ժամանակացույցը. Այս դիրքորոշումը հաստատվում է ֆինանսական բաժնի 2008 թվականի հոկտեմբերի 15-ի N 03-03-05/131, 2009 թվականի օգոստոսի 17-ի N 3-2-13/179@ նամակներով տրված պարզաբանումներով և դատական պրակտիկայով։
Մյուս կողմից, կան նաև հակառակ բացատրություններ, որոնք արտահայտված են լիզինգային վճարների ձևով ծախսերը ճանաչելու անհրաժեշտության մեջ՝ հիմնվելով լիզինգի վճարումների անհավասար ժամանակացույցի դեպքում միատեսակության սկզբունքի վրա (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության նամակներ. Մոսկվա 2008 թվականի ապրիլի 1-ի N 20-12/030773, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 05/31/2007 N 03-03-06/1/349, 04/17/2007 N 03-03-06/1/. 248):
Այսպիսով, վեճերի ռիսկը նվազեցնելու համար հարկային մարմինները գործնականում խորհուրդ են տալիս սահմանել վարձակալության վճարների վճարման միասնական ժամանակացույց:
Այն դեպքում, երբ լիզինգի վճարման ժամանակացույցը, այնուամենայնիվ, սահմանված է անհավասար, ռիսկերը չեն կարող բացառվել որևէ մեկի համար. ընդունված որոշումը(հաշվի ծախսերը սահմանված ժամանակացույցին համապատասխան կամ հավասարաչափ՝ անկախ ժամանակացույցից): Հետևաբար, վարձակալության վճարումների ժամանակացույցի անհավասար ձևավորման դեպքում հարկային մարմինների հետ վեճերի ռիսկը նվազեցնելու համար վարձակալ կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը անհավասար ժամանակացույց սահմանելիս պետք է սահմանի լիզինգային պայմանագրով նախատեսված ծախսերի հաշվառման կարգը: վարձակալության վճարների վերաբերյալ:
ԱԱՀ-ի նվազեցումներ
Լիզինգի ծառայությունների ԱԱՀ-ն հանելու համար հատուկ պայմանների պահպանում պետք չէ: Այսինքն՝ պարբերությունների համաձայն։ 1 կետ 2 արվեստ. 171-ը և Արվեստի 1-ին կետը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի համաձայն, կազմակերպությունն իրավունք ունի նվազեցնելու ԱԱՀ-ն, որը ներկայացված է լիզինգային վճարումներ վճարելիս՝ պայմանով, որ միաժամանակ կատարվեն հետևյալ պայմանները.
- վարձակալված ակտիվն օգտագործվում է ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքներում.
- վարձակալված ակտիվը գրանցված է (հաշիվ 01, տե՛ս Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի հոկտեմբերի 28-ի N 03-07-11/290 անալոգիայի նամակը);
- ներկայացվել է սկզբնաղբյուր փաստաթղթեր(վարձակալված իրի ընդունման և փոխանցման վկայականը, որը կազմված է N OS-1 (N OS-1a) ձևով կամ անվճար ձևով, հաշվի առնելով դեկտեմբերի 9-ի Դաշնային օրենքի 9-րդ հոդվածով սահմանված պարտադիր մանրամասների առկայության պահանջը. 6, 2011 N 402-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին»);
- ներկայացվել է ճիշտ կատարված հաշիվ-ապրանքագիր.
Հետևաբար, վարձատուից լիզինգային ծառայությունների մատուցման համար հաշիվ-ապրանքագրեր ստանալիս վարձակալն ընդունում է ներկայացված ԱԱՀ-ն հանման համար:
ԱԱՀ կանխավճար
Ուշադրություն դարձնենք այն դեպքերին, երբ լիզինգային պայմանագրի պայմաններով եղել է կանխավճար։
Արվեստի 12-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171-րդ հոդվածը, այդ ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վաճառողի կողմից ներկայացված հարկերի գումարները, գույքային իրավունքները ենթակա են նվազեցման հարկ վճարողի կողմից, ով փոխանցել է վճարման գումարները, մասնակի վճարումը՝ ապրանքների առաջիկա առաքումների հաշվին: (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում), սեփականության իրավունքի փոխանցում.
Արվեստի 9-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-ը սահմանում է, որ գնորդի կողմից հարկային գումարների նվազեցումները կանխավճարի դեպքում կատարվում են վաճառողների կողմից տրված հաշիվ-ապրանքագրերի հիման վրա վճարումը ստանալուց հետո, ապրանքների առաջիկա առաքումների հաշվին մասնակի վճարում (կատարում): աշխատանք, ծառայությունների մատուցում), սեփականության իրավունքի փոխանցում, վճարման գումարների փաստացի փոխանցումը հաստատող փաստաթղթեր, ապրանքների առաջիկա առաքումների համար մասնակի վճարում (աշխատանքների կատարում, ծառայությունների մատուցում), սեփականության իրավունքի փոխանցում, եթե առկա է համաձայնագիր. այդ գումարների փոխանցումը։
Միևնույն ժամանակ, pp. 3 էջ 3 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-ը սահմանում է, որ հարկային գումարների վերականգնումն իրականացվում է գնորդի կողմից այն հարկային ժամանակահատվածում, երբ գնված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների), գույքային իրավունքների հարկի գումարները ենթակա են նվազեցման: սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով:
Այսպիսով, վարձակալն իրավունք ունի փոխանցված կանխավճարի գումարներից ԱԱՀ-ն հանել՝ պայմանով, որ նա ունի կանխավճարի հաշիվ-ապրանքագիր, եթե պայմանագրում կա կանխավճարի դրույթ, և վարձակալն ունի. վճարման հանձնարարական, հաստատելով կանխավճարի գումարի փոխանցումը։
Հետևաբար, եթե լիզինգի պայմանագիրը նախատեսում է կանխավճարի դրույթ, և վարձակալն օգտվել է ԱԱՀ-ն ընդունելու իր իրավունքից՝ որպես կանխավճարի գումարներից նվազեցում, ապա, քանի որ վարձատուից վարձակալության ծառայությունների մատուցման համար հաշիվներ է ստանում, ընդունում է ներկայացված ԱԱՀ-ն։ նրան հանելու համար։ Այս դեպքում վարձակալը պարտավորվում է վերականգնել ԱԱՀ-ն այն մասով, որով հաշվանցվում է կանխավճարը:
ԱԱՀ գնման գնի վրա
Վարձակալը հետգնման գնից ԱԱՀ-ն հանում է օբյեկտը որպես սեփական հիմնական միջոց գրանցելու պահին՝ Արվեստի կողմից սահմանված բոլոր պայմաններով: Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 171 և 172 (հաշիվ-ապրանքագրի առկայություն, 01 հաշվի վրա արտացոլված ակտիվի գրանցում և հիմնական միջոցների օբյեկտի (բացառությամբ շենքերի, շինությունների) ընդունման և փոխանցման վկայագրի առկայությունը (Ձև N. OS-1) կամ շենքի (շինությունների) ընդունման և փոխանցման ակտ (ձև N OS-1a), որը հաստատվել է Ռուսաստանի Պետական վիճակագրական կոմիտեի 2003 թվականի հունվարի 21-ի N 7 որոշմամբ):
Ինչպես նշում են կարգավորող մարմիններն իրենց բացատրություններում, եթե հարկ վճարողը ձեռք է բերել հիմնական միջոց, ապա վաճառողի կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարը կարող է հանվել միայն այն հարկային ժամանակահատվածում, երբ ձեռք բերված գույքը հաշվի կառնվի որպես հիմնական միջոց: Որպես օրինակ կարող ենք բերել Մոսկվայի համար Դաշնային հարկային ծառայության 2007 թվականի դեկտեմբերի 18-ի N 19-11/120870 նամակները, 2007 թվականի դեկտեմբերի 29-ի N 19-11/125602, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի օգոստոսի 28-ին: N 03-07-11/330, հոկտեմբերի 28 .2011 N 03-07-11/290.
Տրանսպորտային հարկ
Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 357-ը, տրանսպորտի հարկ վճարողները այն անձինք են, ովքեր Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան գրանցված են տրանսպորտային միջոցներով, որոնք ճանաչվել են որպես հարկման օբյեկտ Արվեստի համաձայն: 358 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.
Տրանսպորտային միջոցների պետական գրանցման պարտավորությունը սահմանվում է Արվեստի 3-րդ կետով: 1995 թվականի դեկտեմբերի 10-ի N 196-FZ «Ճանապարհային անվտանգության մասին» Դաշնային օրենքի 15-ը:
Կանոնների 48.2-րդ կետի համաձայն, վարձատուի կողմից վարձակալին ժամանակավոր տիրապետման և (կամ) օգտագործման համար հանձնված տրանսպորտային միջոցները լիզինգի կամ ենթավարձակալության պայմանագրի հիման վրա, որոնք նախատեսում են տրանսպորտային միջոցների գրանցում վարձակալի մոտ, գրանցվում են վարձակալի մոտ: պայմանագրի տևողությունը լիզինգի կամ ենթավարձակալության պայմանագրի և տրանսպորտային միջոցի անձնագրի հիման վրա վարձակալի կամ նրա առանձին ստորաբաժանումների գտնվելու վայրի հասցեում:
Տրանսպորտային միջոցների հաշվառումը վարձակալի համար իրականացվում է տրանսպորտային միջոցների հաշվառման վկայականների և հաշվառման համարանիշների տրամադրմամբ` լիզինգի կամ ենթավարձակալության պայմանագրով սահմանված ժամկետի համար:
Ինչպես բացատրվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի մայիսի 16-ի N 03-05-05-04/12 նամակներում, 2009 թվականի մարտի 24-ի N 03-05-05-04/01, եթե լիզինգային պայմանագրով մեքենաներ ( գրանցված են վարձատուին) ժամանակավորապես փոխանցվում են վարձակալի գտնվելու վայրում և ժամանակավորապես գրանցված են Ռուսաստանի Ներքին գործերի նախարարության Պետական ճանապարհային տեսչությունում վարձակալի գտնվելու վայրում, տրանսպորտային հարկ վճարողը վարձակալն է տեղում: տրանսպորտային միջոցների պետական գրանցում.
Լիզինգի պայմանագրով ավտոմեքենա ունեցող կազմակերպությունը տրանսպորտի հարկ վճարող է միայն այն դեպքում, եթե նրա և վարձատուի միջև փոխադարձ համաձայնությամբ այս մեքենան գրանցված է միայն այս կազմակերպությանը: Օրինակ, այս իրավիճակը հնարավոր է, եթե մեքենան գրանցված չէ սեփականատիրոջ (վարձատուի) մոտ, բայց լիզինգային պայմանագրով փոխանցվելիս այն գրանցված է վարձակալի մոտ (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի մարտի 27-ի N 03- նամակ. 05-06-04/15):
Եթե վարձատուին պատկանող (բայց նրա մոտ չգրանցված) տրանսպորտային միջոցները փոխանցվում են լիզինգային պայմանագրով և գրանցվում են վարձակալի հետ սույն պայմանագրով, ապա վարձակալը տրանսպորտային հարկի հարկ վճարողն է: Այս մասին նշված է ՌԴ ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի մայիսի 16-ի N 03-05-05-04/12 նամակում: