V ekonomickém životě právnické osoby se často vyskytují případy, kdy má organizace dlouhodobý závazek (KZ): bezvadný úvěr, zaslání zboží dodavatelem na úvěr, nezaplacení včas mzdy zaměstnanci podniku.

Pokud z různých důvodů není možné dluh uhradit v zákonem stanovených lhůtách, přechází tento dluh do části po splatnosti. Dluh však nemůže viset „navždy“ – pokud si vypůjčující organizace dluh neuplatnila u soudu ve lhůtách stanovených zákonem, podléhá zrušení.

Aby se předešlo dalšímu časovému rozlišení v případě kontroly ze strany daňových úřadů, je nutné řádně odepsat splatné závazky s přihlédnutím ke všem regulačním dokumentům.

Základní pojmy

Odpis závazků je postup účtování dluhů, u kterých uplynula promlčecí lhůta, což má daňové důsledky.

Promlčecí doba podle občanského práva Ruské federace se počítá na dobu tří let (článek 196 občanského zákoníku Ruské federace).

Přerušení promlčecí doby je možné, pokud věřitel přihlásil pohledávku vůči dlužnické organizaci. Důvodem pro přerušení mohou být také některé kroky dlužníka, které naznačují uznání dluhu, například tím, že odpoví na žádost o uznání neplacení, podepíše akt o smíru s věřitelem nebo částečné splacení dluhu. dluh. Po přestávce se bude promlčecí doba počítat nově, tzn. 3 roky, předchozí doba se již nepočítá.

základy

Hlavním důvodem pro odepsání zkratu je uplynutí promlčecí doby. Mohou existovat další důvody, na které se organizace může odvolávat při odepisování dluhu.

Základem pro odepsání závazků bude nemožnost splnit závazek dle objektivní důvody. Například odepsání účtů splatných při likvidaci věřitele () je jediný způsob, jak právně odmítnout splatit peníze již neexistující právnické osobě.

V tomto případě je nutné počkat na vyřazení neaktivního věřitele z Jednotného státního rejstříku právnických osob. Zaplacení dluhu je rovněž nemožné v situaci, kdy je na dlužníka prohlášen konkurs.

Závazky mohou být ukončeny z důvodu osvobození věřitele dlužníka od placení dluhu (). Obdobná situace je v praxi možná mezi spřízněnými, propojenými osobami, nebo předpokládejme, že půjčku organizaci poskytl zřizovatel. Takový postup se v občanském právu považuje za darování, pokud se neprokáže ekonomický prospěch, který strana odpouštějící dluh získala.

Právní úprava stanoví použití zákona jako podkladu pro odpis vládní agentura stane-li se v důsledku jeho vydání splnění závazku nemožným (čl ).

Dalším důvodem pro odepsání krátkodobé objednávky je nemožnost jejího provedení z důvodu vzniku události (vyšší moc), za kterou nemůže žádná ze stran (čl.).

Konečně smrt věřitele (článek 1), mluvíme-li o fyzické osobě, může sloužit jako základ pro ukončení úvěrových vztahů.

Všechny výše uvedené důvody vám umožňují odepsat nedobytné pohledávky .

Základní pravidla

Hlavním pravidlem pro odpis závazků je, že zaúčtování této operace se provádí právě v době, kdy uplynula její promlčecí lhůta.

Pokud došlo k porušení tohoto pravidla, budete muset v příštím vykazovaném období podat aktualizované prohlášení.

Načasování

Úkolem účetního organizace je správně vypočítat načasování částek, které mají být odepsány. To je nutné, aby nedošlo k chybám při výpočtu daně z příjmu.

Na základě zákonem stanovené tříleté lhůty pro přihlášení pohledávky musí účetní zkontrolovat, zda jsou splněny všechny podmínky pro odepsání pohledávky, zda došlo k přerušení, pokud byla dlužnická organizace jakýmkoli způsobem v kontaktu s věřitelem: záruční list, podepsaný akt o odsouhlasení atd. d. Pokud nebyly žádné kontakty, bere se jako základ časový interval od data poslední platby nebo od data skončení platnosti úvěrové smlouvy.

Dokumentování

Odpis zkratu se provádí v dokladech účetnictví a daňové evidence.

Postup spočívá v přípravě:

• akt inventury;
• účetní osvědčení;
• příkaz vedoucího instituce odepsat splatné závazky po splatnosti.

Inventarizaci se doporučuje provádět pravidelně na konci každého vykazovaného období. To umožní včasnou identifikaci vzniklého dluhu. Zvláštností inventarizace v podniku je, že kromě účetní části je nutné kontrolovat i pohledávky.

Při inventarizaci věnujeme zvláštní pozornost vypořádání s finančními institucemi, mimorozpočtovými fondy, klienty podniku a výši dluhu vůči rozpočtu. Zpravidla, pokud je na základě výsledků auditu vypracován zákon ve standardní formě.

Nutno podotknout, že provádění čtvrtletní inventury je právem hospodářského subjektu, v žádném případě však jeho povinností. Federální zákon „o účetnictví“ zavazuje provádět inventarizaci jednou ročně.

Dalším důležitým krokem je příprava účetního výkazu, který obsahuje důležité informace o dluzích po splatnosti:

• číslo smlouvy a datum jejího vyhotovení;
• odkazy na zdrojové dokumenty: nákladní listy, úkony, faktury;
• odůvodnění promlčení provedením matematického výpočtu;
• informace o věřiteli.

Těmito dokumenty se řídí ředitel organizace při podpisu příkazu k odepsání dluhu.

Příkaz k odepsání pohledávek po splatnosti

Standardní příkaz k odpisu špatného dluhu může vypadat takto:

Objednávka je vystavena na hlavičkovém papíře podniku, v jehož záhlaví jsou uvedeny jeho údaje.

V textu příkazu, s odkazem na účetní pravidla schválená Ministerstvem financí Ruska a články daňového řádu Ruské federace, vedoucí organizace zdůvodňuje potřebu odepsat dluh konkrétnímu věřiteli na základě o inventárním a účetním osvědčení. Odepsaná částka je vykázána jako neprovozní výnos. Kontrolou nad provedením příkazu je pověřen hlavní účetní.

Jednací řád

Proces odepisování probíhá ve čtyřech fázích:

1. Identifikace výše dluhu po splatnosti při inventarizaci na konci účetního období.
2. Sestavení účetní závěrky pro zjištěný zkrat.
3. Vydání příkazu k odpisu dluhu ředitelem (manažerem) společnosti na základě regulačních dokumentů.
4. Provádění příslušných změn v účetnictví a daňovém účetnictví účetním oddělením.

V účetnictví se odpis provádí na základě následujícího zaúčtování:

Debet 60 – Kredit 91-1

Zdanění

Daňové účetnictví vyžaduje evidenci prodlení v době, kdy uplynula promlčecí lhůta. Pokud se tak z účetního nedopatření nestalo, budete muset v příštím období podat „opravené“ přiznání.

Důvody pro stanovení výše dluhu a promlčecí lhůty jsou naprosto stejné jako v účetnictví:

• příkaz k provedení inventury;
• inventární list podle standardního formuláře;
• účetní informace;
• příkaz hlavy odepsat zkrat.

Při výpočtu jednorázové daně ve zjednodušeném daňovém systému bez ohledu na její formu (jednorázová daň z příjmu, resp. příjem minus výdaje) se dluh započítává do neprovozních příjmů. Do příjmů se nezahrnují dluhy, které vznikly placením pokut a penále, jakož i povinné pojistné.

Pokud organizace platí UTII, je povinna vést oddělenou evidenci příjmů, výdajů a obchodních transakcí. Pro účely výpočtu jednotné daně z imputovaných činností proto není celková výše obdržených příjmů důležitá a nevznikají žádné daňové důsledky.

Vykazovacím obdobím pro daň z příjmů je čtvrtletí. Pokud poplatníci vypočítávají měsíční zálohy na základě zálohový zisk- každý měsíc.

Často mají účetní dotaz, jak odvést DPH ze zálohy po skončení platnosti KZ. Ministerstvo financí tento bod upřesňuje tím, že poplatníkovi umožňuje snížit DPH pouze u materiálových a výrobních zdrojů, prací a služeb.

Někdy organizace úmyslně přeruší promlčecí lhůtu, aby nedošlo k odepsání závazků a tím ke zvýšení daně z příjmu. V tomto případě se dluh může táhnout roky, pokud jej věřitel neuplatní u soudu.

Co se stane, když společnosti nevěnují pozornost závazkům a oddalují jejich odepsání? V nejhorším případě to může finančním úřadům sloužit jako záminka k dodatečnému zdanění.

Odepsání závazků je tedy poměrně komplikovaný a zdlouhavý postup, který vyžaduje pečlivou pozornost promlčení. Odpisy je nutné provádět jak v účetnictví, tak v daňovém účetnictví.

Výše daně z příjmu závisí na správném provedení odpisu zkratů, proto by vedení společnosti mělo být při řešení této otázky disciplinované.

Video: Co jsou závazky

Účtování nedobytných pohledávek

Společnost v průběhu let nahromadila dluh. Pohledávku nelze přijmout, pokud:

• uplynula promlčecí lhůta;
• v rejstříku právnických osob se objevil záznam o likvidaci dlužníka;
• na dlužníka byl prohlášen konkurs;
• existuje rozhodnutí soudních vykonavatelů (článek 2 článku 266 daňového řádu Ruské federace).

Pokud jsou veškeré snahy směřující k odstranění dluhů dlužníků neúspěšné, společnost se rozhodne pohledávky odepsat.

Odepsat nedobytné pohledávky zaúčtováním znamená zkreslit nejen účetnictví (dále jen BU), ale i daňové. Když je totiž dluh uznán jako beznadějný, účetní oddělení současně provádí zaúčtování a odpisy pohledávek v daňovém účetnictví (dále jen NU).

Uvažujme účetní zápisy pro odpis pohledávek na příkladu účtů 60, 62 a promítnutí přeplatku na daních.

Odpis pohledávek a zaúčtování na účet 60 se provádí po zaplacení zálohy dodavateli, pokud následně nesplnil povinnost expedovat zboží a materiál (práce, služby) a zálohu nevrátil. Potřeba odpisu pohledávek a zaúčtování na účet 62 vzniká zpravidla po odeslání kupujícímu v případě jeho nepoctivého přístupu k plnění platebních povinností.

Účet odpisů pohledávek závisí na použití rezervy na pochybné pohledávky v účetním systému.

Účtování odpisu pohledávek po splatnosti na úkor opravné položky je následující:

• Dt 91,2 Kt 63 - je vytvořena rezerva na pochybné pohledávky (stane se tak před odpisem).
• Dt 63 Kt 60 (62) - pohledávka byla odepsána na vrub rezervy. Pokud je dluh větší než rezerva, pak se přebytek přiřadí k ostatním výdajům stejně jako odpis bez rezervy (bod 11 PBU č. 10/99).

Jak odepisovat nedoplatky protistrany a daňové přeplatky

Při zohlednění dluhů na účtu 91.2 se zároveň odepisují pohledávky na podrozvahový účet: Dt 007, za každou protistranu zvlášť. O odepsané pohledávce na podrozvahovém účtu se účtuje do 5 let, v této době se hledají možnosti vymáhání nedoplatků. Na konci 5leté lhůty je možné provést konečný odpis pohledávek z podrozvahového účtu 007 zápisem: Kt 007.

Aktivum rozvahy (řádek 1230) odráží přeplatek daní a poplatků, měl by být pravidelně potvrzován aktem společného odsouhlasení s Federální daňovou službou. Pokud společnost do 3 let nepožádá o vrácení přeplatku, bude těžké přeplatek vrátit.

Podle finančníků přeplatek na daních není DZ, nelze jej považovat za beznadějný a promítnout se do neprovozních nákladů (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 8. 8. 2011 č. 03-03-06 / 1/457) . Pro odpis daňových pohledávek v účetnictví bude účtování následující (bod 14 PBU 22/2010): Dt 91,2 Kt 68.

Likvidace pohledávek v daňovém účetnictví

Když je dluh uznán jako nedobytný, začnou v daňovém účetnictví odepisovat pohledávky. Tento proces je třeba brát zodpovědně, neboť je ovlivněn daňový základ.

Jaké jsou položky pro odpis pohledávek v NU? Částky jsou zohledněny jako neprovozní náklady (odstavec 2, odstavec 2, článek 265 daňového řádu Ruské federace). Za tímto účelem se neprovádí operace pro účetnictví, ale pro daňové účetnictví. Zápisy se provádějí stejně jako v BU: Dt 91,2 Kt 60 (62) nebo prostřednictvím rezervy na pochybné pohledávky (je-li tvořena pro daňové účely).

V NU se odpis zaniklých pohledávek a zaúčtování do účetní evidence provádí současně v období, kdy tato lhůta uplynula.

U NU není možné odepsat pohledávky po lhůtě splatnosti bez jejich uznání jako nedobytné (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 28. ledna 2013 č. 03-03-06-1-38).

Promítnutí promlčených, nevyzvednutých nedoplatků

Dluh vůči protistraně se považuje za po splatnosti, pokud:

• peníze nejsou vyplaceny věřiteli ve lhůtě uvedené ve smlouvě;
• platba předem byla přijata, ale protistrana včas neobdržela předmět smlouvy.

V tomto případě je věřitel uveden v rozvaze (řádek 1230). Kdy provádět účtování a na jaký účet tento dluh odepsat? Děje se tak ve chvíli, kdy pomine pravděpodobnost nároků protistrany na vrácení nedoplatku po splatnosti, uplyne promlčecí lhůta a stane se nedobytným.

V účetní evidenci se odpis závazků (nedoplatků) po splatnosti dokládá těmito zápisy: Dt 60 (62, 76) Kt 91,1.

Veškeré dluhy podniku, DZ i závazky (dále jen KZ), jsou v rozvaze promítnuty na aktivní-pasivní účty, jejich zůstatek nelze srolovat. Pokud je u jednoho plátce DZ i KZ, měl by být před odepsáním proveden zápočet.

Po přiřazení zkratu k neprovoznímu příjmu má společnost právo s ním dále nepracovat. Tzn., že není nutné vést podrozvahové účetnictví, jako u DZ, u KZ. Dekódování odepsaného zkratu společnost vykazuje v příloze k rozvaze.

***

Je důležité, aby společnost provedla správný odpis nedobytných pohledávek v účetní evidenci a účetní evidenci, protože chyby povedou ke zkreslení daně z příjmu a nepřesným údajům v účetních záznamech. Je důležité provést včasné zaúčtování a odepsat pohledávky do zůstatku a pokračovat v práci na jejich odstranění.

Závazky (lidově známé jako „věřitel“) jsou spojeny s podnikáním a jsou velmi rozmanité, od částek dlužných dodavatelům až po dluhy na daních a poplatcích.

Slíbil tři roky čekání

Závazky, které nejsou splaceny včas, se nakonec promění v příjem společnosti:

• nepůsobí v daňovém účetnictví (ustanovení 18, článek 250 daňového řádu Ruské federace);
• ostatní - v účetnictví (článek 8, 10.4 účetních předpisů "Příjmy organizace" - PBU 9/99, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 09.06.1999 N 32n, dále - PBU 9/99 ).

Kdy bude firma generovat tento příjem? Zejména v případě uplynutí promlčecí doby. Připomeňte si pravidla pro výpočet tohoto období. Jak víte, občanské právo stanoví obecnou promlčecí lhůtu – tři roky. Jeho průběh začíná ode dne, kdy se věřitel o porušení svého práva dozvěděl nebo měl dozvědět. Je-li ve smlouvě stanovena lhůta pro splnění závazku, počíná promlčecí doba běžet ode dne následujícího po dni plnění. V případě neexistence lhůty pro plnění stanovené smlouvou začíná promlčecí lhůta běžet od okamžiku, kdy má věřitel právo uplatnit nárok na splnění závazku (článek 200 občanského zákoníku Ruské federace).

Promlčecí lhůta je v určitých případech přerušena podáním žaloby u soudu, jakož i jednáním dlužníka, naznačujícím uznání dluhu (uznání pohledávky, částečné zaplacení dluhu, zaplacení úroků z jistiny dluhu). , požadavek na započtení, odvolání k věřiteli s žádostí o odklad platby atd. .). Po přestávce začíná promlčecí doba znovu (článek 203 občanského zákoníku Ruské federace).

Vezměte prosím na vědomí, že zákon o vyrovnání dluhu není soudci uznáván jako dokument, na jehož základě se přerušuje promlčecí lhůta. Tento závěr je obsažen v Výnos prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 25. ledna 2005 N 10584/04. Promlčecí lhůta může být také pozastavena - takové případy jsou uvedeny v čl. 202 občanského zákoníku Ruské federace.

Žádný odpis – žádný příjem

V souladu s daňovou legislativou jsou částky účtů odepsané z důvodu uplynutí promlčecí doby nebo z jiných důvodů uznány jako neprovozní příjem společnosti (ustanovení 18, článek 250 daňového řádu Ruské federace) . Závazky společnosti vůči rozpočtu, odepsané nebo snížené v souladu s právními předpisy Ruské federace nebo rozhodnutím vlády Ruské federace (článek 21, odstavec 1, článek 251 daňového řádu Ruské federace), nejsou uznány jako příjem.

Pokud organizace včas odepsané účty nezahrne do skladby příjmů pro výpočet daně z příjmu, pokusí se inspektoři doplatit k dani z příjmu, penále za pozdní platbu a pokuty. Budou považovat jednání firmy (nebo spíše nečinnost) za zatajení neprovozních příjmů.

Je však třeba připomenout, že odpisu závazků po splatnosti předchází inventura, vyhotovení písemného odůvodnění a vydání příkazu vedoucím. A samotný odpis doprovází odpovídající účetní záznamy.

Rozhodčí praxe v otázce zahrnutí věřitelů po splatnosti do neprovozních daňových příjmů byla nejednoznačná. Některé rozhodčí soudy upozorňovaly, že nečinnost poplatníka (neprovedení inventarizace, nevydání příslušného příkazu) není důvodem pro nezahrnutí závazků po splatnosti do neprovozních příjmů ve zdaňovacím období, kdy promlčecí lhůta uplynula. Takový závěr je v usneseních FAS ZSO ze dne 4.2.2007 N F04-1863/2007 (32958-A45-40), ze dne 13.2.2008 N F04-580/2008 (1258-A46-40 ) (1416-A46-40), ze dne 14. dubna 2008 N F04-1680/2008 (1949-A27-26); FAS UO ze dne 29.01.2008 N F09-9195 / 07-C2.

Usnesení Federální antimonopolní služby Vyšší bezpečnostní rady ze dne 17. října 2007 N A33-14926 / 06-F02-7876 / 07 rovněž uvádí, že pro zahrnutí částek splatných účtů do neprovozních příjmů stačí uvést skutečnost, že promlčecí doba uplynula. Postup při uplatnění a počítání této lhůty přitom upravuje občanské právo. Vzhledem k tomu, že promlčecí doba uplynula, soud posoudil neuhrazené závazky jako neprovozní příjem společnosti ( Výnos Federální antimonopolní služby ústředního orgánu ze dne 27. září 2007 N A64-4088 / 05-19).

Finanční úřady zajímá, že organizace odepisuje účty splatné před uplynutím promlčecí doby – z „jiných důvodů“, například v důsledku likvidace věřitele. Tím se totiž zvyšuje zdanitelný zisk dlužné společnosti. Ale nespěchejte s odepisováním špatných věřitelů. Pokud byl věřitel vyloučen z Jednotného státního rejstříku právnických osob jako neaktivní právnická osoba, aniž by prošel likvidačním řízením, lze se proti jeho vyloučení do dalšího roku odvolat (článek 8 článku 22 federální zákon ze dne 08.08.2001 N 129-FZ „O státní registraci právnické osoby a individuální podnikatelé“). Dluh za takového věřitele by tedy měl být odepsán pouze rok po provedení zápisu do Jednotného státního rejstříku právnických osob.

Jiné soudy byly loajálnější. FAS ZSO tak rozhodl, že „před vydáním příkazu č. 17 ze dne 13. ledna 2003 „O odpisu pohledávek a závazků“ neměl poplatník důvod zohledňovat tento dluh při stanovení hospodářského výsledku“ ( Vyhláška FAS ZSO ze dne 9. března 2006 N F04-8885 / 2005 (20013-A27-3)).

Nedávno vyjádřil svůj názor na toto téma SAC RF. Soudci v Výnos prezidia ze dne 15.07.2008 N 3596/08 dospěl k závěru, že splatné závazky po splatnosti by měly být zohledněny jako součást neprovozních příjmů po provedení příslušných dokumentů, zejména příkazu (pokynu) přednosty. Soud takový případ posuzoval.

Na základě výsledků daňové kontroly na místě inspekce vybrala nedoplatky, penále a pokutu na dani z příjmu. Finanční úřady rozhodly, že společnost porušila odst. 18 Čl. 250 daňového řádu Ruské federace - nezahrnuje závazky registrované k 01.01.2005 do neprovozních výnosů. Promlčecí lhůta pro její vymáhání věřiteli uplynula.

Soudy tří stupňů inspekci podpořily. Nejvyšší arbitrážní soud Ruské federace s nimi ale nesouhlasil. Rozhodci nejprve uvedli: „neprovozní příjmy... uznává zejména příjmy v podobě částek splatných účtů odepsaných z důvodu uplynutí promlčecí doby.“ Právě tato formulace je obsažena v odstavci 18 čl. 250 daňového řádu Ruské federace.

Poté se nejvyšší rozhodčí obrátili na pravidla účetnictví(a ty, jak víte, neupravují postup při stanovení základu daně z příjmů) a poznamenal: 78. účetního řádu stanoví, že u každého závazku se odepisují částky věřitelů, kterým uplynula promlčecí doba. Děje se tak na základě inventarizačních údajů, písemného zdůvodnění a příkazu přednosty.

Vzhledem k tomu, že společnost neodepsala závazky v účetnictví, nemá odpovídající pořadí, a proto nejsou důvody pro započítání pohledávek po splatnosti do příjmů při výpočtu daně z příjmů.

Podle logiky Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace tedy vychází následující. Daňový řád Ruské federace vyžaduje, aby byly odepsané závazky zahrnuty do příjmů. To znamená, že odpis je v tomto případě již hotová věc. Ukazuje se, že dluh musí být nejprve odepsán v účetnictví na základě příkazu přednosty. Teprve poté se promítne do daňového účetnictví (zahrnuje se do neprovozních výnosů). Pokud takový příkaz neexistuje, neexistují ani odpovídající účetní záznamy, a proto se nemusí promítnout do daňového účetnictví.

Určete datum, kdy má být věřitel odepsán

S postojem soudců nebudou inspektoři pravděpodobně souhlasit.
Pro ty, kteří nechtějí případ předkládat soudu, je tedy lepší zahrnout věřitele do neprovozních příjmů, jakmile mu uplyne promlčecí doba. Zda je příkaz k odpisu v tuto chvíli připraven nebo ne - na tom nezáleží.

Finanční úřady trvají na tom, že datum odpisu takového dluhu si společnost nemůže zvolit sama. Toto musí být provedeno v poslední den ohlašovacího (daňového) období, ve kterém uplyne promlčecí lhůta (ustanovení 16 PBU 9/99; ustanovení 4 článek 271 daňového řádu Ruské federace).

Rozhodčí soud v Výnos FAS ZSO ze dne 14. května 2007 N F04-2654 / 2007 (33891-A27-40) rozhodl, že v tomto případě je důležité, v jakém pořadí se inventura provádí. Pokud se v souladu s účetní politikou provádí čtvrtletně, je nutné zahrnout závazky do výnosů ve vykazovaném období. Při provádění roční inventarizace se na konci roku zohledňuje odepsaná částka věřitelů.

Některé rozhodčí soudy uznávají právo poplatníka odepsat splatné účty na základě výsledku inventarizace a v příštím zdaňovacím období, pokud promlčecí lhůta uplynula v předchozím. Soudci se domnívají, že v daňové legislativě neexistuje „přímý náznak nutnosti zvýšit neprovozní příjmy ve zdaňovacím období, ve kterém uplynula promlčecí lhůta pro závazky“ ( Vyhláška FAS ZSO ze dne 09.03.2006 N F04-8885 / 2005 (20013-A27-3)).

nicméně Nejvyšší rozhodčí soud Ruské federace v definici ze dne 04.10.2007 N 8980/07 dospěl k následujícímu závěru: „Normy daňové legislativy nestanoví, že zdaňovací období pro zařazení výše splatných účtů, u kterých uplynula promlčecí lhůta, do neprovozních příjmů pro účely výpočtu zisku, lze určit na žádost daňového poplatníka." Ten je tedy povinen zahrnout částky po splatnosti věřitelů do příjmů v určitém zdaňovacím období (rok uplynutí promlčecí doby), nikoli v libovolně zvoleném.

N.M. Yudenich, odborník na časopisy

___________
1 Ponechává beze změny podle definice Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 4. 10. 2007 N 8980/07 (dokument je umístěn v systému GARANT).

2 Schváleno nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 29. července 1998 N 34n (dokument je umístěn v systému GARANT).

3 Platí usnesením FAS ZSO ze dne 21.01.2008 N F04-122 / 2007 (142-A27-37) (dokument je umístěn v systému GARANT).

Časopis "Rozhodčí soudnictví v Rusku" N 11/2008, N.M. Yudenich, odborník na časopis

Odpis závazků - záznamy, kterými se promítá, by měl znát každý účetní. Jaké konkrétní účty si navzájem odpovídají při odepisování jednoho nebo druhého závazku, je obzvláště důležité pochopit dnes, v krizi, protože takový úkol často nastává pro většinu malých a středních podniků. O tom si povíme v našem článku.

Mechanismus a načasování odepisování závazků

V účetní závěrce se účtuje do splatnosti. Pokud ke splacení nedojde, ale zároveň věřitel nepodnikne žádné kroky k vymáhání dluhu, musí být po určité době (promlčecí lhůta) takový zkrat odepsán (odstavce 7, 10.4 PBU 9/99) .

Obecně stanovená promlčecí lhůta podle čl. 195, 196 občanského zákoníku Ruské federace je 3 roky od data závazku.

Navíc, pokud v průběhu těchto 3 let dlužník svým jednáním skutečně přiznal, že dluh má, tak se promlčecí doba přerušuje a znovu počítá (výčet možných úkonů je obsažen v usnesení pléna AČR). Ruské federace ze dne 29. září 2015 č. 43).

KZ v organizaci se odepisuje z každého důvodu zvlášť.

Jak se odepisují závazky po splatnosti?

Prvním krokem na cestě k odepsání zkratu je provedení inventury (sepsané na příkaz hlavy).

Povídali jsme si o tom, jak probíhá inventarizace pohledávek a závazků.

Na základě takového aktu, jakož i účetního výkazu, je vytvořen příkaz vedoucího organizace k odepsání zkratu z konkrétního důvodu.

Odepsané závazky (zaúčtování)

Odepsaná KZ podléhá promítnutí jako součást ostatních příjmů (bod 7, 10.4 PBU 9/99), tj. ve prospěch účtu 91 (podúčet 1).

Podle pokynů pro používání účtového rozvrhu se účtují u dodavatelů (účet 60), odběratelů (účet 62), u přijatých úvěrů (účty 66, 67), sociálního pojištění (účet 69), u personalistů (účty 70, 73) , odpovědné osoby (účet 71), ostatní dlužníci a věřitelé (účet 76).

Pro odepsání závazků tedy obecné zaúčtování vypadá takto: D X K 91-1, kde D X je vrub účtu, na kterém byl závazek zaúčtován dříve (v závislosti na typu závazku), a K 91-1 je kredit na účtu 91 (podúčet 1).

Odepis splatných účtů (zaúčtování v typických situacích)

V obchodní praxi může nastat mnoho situací, které vyžadují odepsání zkratů. Pojďme se podívat na nejčastější z nich.

Nejčastějším případem je odepisování krátkodobých smluv dodavatelům a zhotovitelům za uskutečněné dodávky (práce, služby). V účetnictví se taková operace dokládá zaúčtováním: D 60 K 91-1.

Často je nutné odepsat zkrat na přijaté zálohě, proti které nebyly dodávky nikdy uskutečněny. Pro odepsání závazků by zaúčtování mělo vypadat takto: D 62 K 91-1.

Nelze také vyloučit možnost zkratu před výplatou personálu nebo v případech, kdy odpovědná osoba povoleno přečerpání přidělených prostředků. Podle obecné pravidlo pokud zaměstnanci nebyla vyplacena žádná část dlužné částky odměny (plat nebo prémie), pak se takový dluh zaúčtuje jako uložený a promítne se na účet 76. V tomto případě se použije záznam pro odepsání závazků vůči personálu. takto: D 76 K 91-1 .

Pro odpovědné osoby neexistují žádná zvláštní pravidla, proto se odpis krátkodobých smluv před odpovědnou osobou ve výši jím provedeného překročení dokládá zaúčtováním: D 71 K 91-1.

Zkratky zakladatelů při výplatě dividend nejsou v krizi neobvyklé. Jelikož organizace vyplácí dividendy z Čistý zisk, pak při odepsání nenárokovaného dluhu na dividendách jsou tyto zisky obnoveny (článek 9, článek 42 federálního zákona „o akciových společnostech“ ze dne 26. prosince 1995 č. 208-FZ, bod 4 článku 28 federálního zákona „O společnostech s ručením omezeným“ ze dne 8. 2. 1998 č. 14-FZ) ve prospěch účtu 84.

Podle účetních pravidel se vypořádání s personálem zaznamenává na účet 70 a s akcionáři (ne ve státě) - na účet 75. V závislosti na tom, kdo přesně je účastníkem, je taková operace provedena jedním z následujících záznamů:

• D 75-2 (pokud akcionář nepracuje v této organizaci) K 84;
• D 70 (pokud je účastník zaměstnán v organizaci) K 84.

Výsledek

Pro organizaci je důležité správně odepsat KZ, protože tato operace přímo ovlivňuje spolehlivost a obsah informací obsažených v účetní závěrce. Aby to bylo správně provedeno, je nutné jasně pochopit, kdy a s jakými konkrétními záznamy je nutné sepsat výluku ze složení KZ konkrétního dluhu.

Zapomínat bychom neměli ani na specifika konkrétních situací. Zejména, že odpis KZ na dividendy se promítne ve prospěch účtu 84, nikoli ve prospěch účtu 91-1, jako ve většině ostatních případů.

Odepis pohledávek je operace, kterou účetní dělají pravidelně. Jak stanovit kritéria pro odpis pohledávek a jak je správně realizovat, se dozvíte z našeho článku.

Jaký dluh lze odepsat

Odepsat můžete ne všechny dluhy společnosti, ale pouze ty, které splňují znaky dluhu, který je nereálné vymáhat. Pojem nedobytné pohledávky je uveden v odst. 2 Čl. 266 daňového řádu Ruské federace. Jedná se o dluh s promlčenou promlčecí lhůtou, dále o dluh likvidované společnosti nebo firmy, která je vyloučena z Jednotného státního rejstříku právnických osob jako neaktivní.

Důležité! Za nereálný je možné uznat dluh společnosti vyloučené z Jednotného státního rejstříku právnických osob po 1. září 2014 (článek 2 článku 64.2 Občanského zákoníku Ruské federace, dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 23.01.2015 č. 03-01-10 / 1982). Pokud byl údaj o skutečném ukončení práce zapsán do registru před 1. zářím 2014, pak se dluhy takové společnosti odepisují podle obecných pravidel.

Li hotovost dluží vám individuální podnikatel, nemůžete tento postup provést pouze z důvodu jeho vyloučení z USRIP, protože individuální podnikatel ručí za dluhy celým svým majetkem (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 16. září 2015 č. 03 -03-06 / 53157). Odepsání nedobytných pohledávek obchodníka je možné pouze po skončení konkurzního řízení, v případě úmrtí jednotlivého podnikatele nebo rozhodnutí soudního orgánu, že není možné vymáhat peníze z důvodu, že nebylo možné zjistit sídlo podnikatele. Tedy dříve jak odepisovat pohledávky ujistěte se, že jsou k tomu splněny výše uvedené podmínky.

Dluží-li si 2 společnosti, je nejprve nutné dluhy započíst a snížit tak výši pohledávky o výši dluhu vůči protistraně. Pokud vám partnerská společnost stále dluží, jsou tyto peníze uznány jako nereálné a můžete odepsat pohledávky po lhůtě splatnosti.

Dozvěděli jste se tedy, že dlužnická společnost zkrachovala (nebo byla vyřazena z rejstříku právnických osob později než 1. září 2014). V takovém případě chápete, že dluh nebude možné vrátit. Jak odepsat pohledávky Kde končí promlčecí lhůta?

Obecně platí, že se rovná 3 letům, ale může být přerušena, pokud:

• dlužník přijal a podepsal akt smíření;
• zaslal dopis - uznání dluhu nebo žádost o odklad;
• zaplacený úrok nebo penále;
• firmy sepsaly dodatečnou smlouvu ke smlouvě, podle níž dlužník uznal svůj závazek;
• soud přijal žalobu Vaší společnosti na nedbalého kupujícího.

Přerušenou promlčecí dobu musí firma přepočítat. Nesmí však přesáhnout 10 let od data vzniku dluhu (článek 1, článek 181 občanského zákoníku Ruské federace).

Jak odepsat nedobytné pohledávky

Takže jste zjistili, že existují peníze, které je nereálné získat z výše uvedených důvodů. Pro odpis pohledávek a závazků je třeba sepsat příkaz k inventarizaci dluhu a jeho výsledky zapsat do formuláře INV-17. Poté vedoucí vydá příkaz k likvidaci dluhu společnosti na základě inventarizačního úkonu a účetního výkazu, ve kterém má být uvedena výše dluhu, popis situace, proč se dluh stal nedobytným, odkaz na číslo a datum inventarizačního úkonu.

DŮLEŽITÉ! Finanční úřady zvlášť pečlivě prověřují odepsané pohledávky, proto doporučujeme k inventarizačnímu aktu přiložit historii jejich vzniku a doklady potvrzující reálnost transakce: smlouvy, faktury, faktury, úkony poskytnuté služby, odsouhlasení a další jako podklad pro uznání dluhu za nedobytný (například výpis z Jednotného státního rejstříku právnických osob nebo příkaz soudního exekutora).

Odpis pohledávek po lhůtě splatnosti v účetnictví

Objednat odpis pohledávek v účetnictví společnosti závisí na tom, zda má rezervu na pochybné pohledávky.

Pokud má společnost rezervu, provede se zápis: Dt 63 Kt 62 (76 nebo jiné účty pro zaúčtování dluhů vůči vaší organizaci) - na úkor rezervy na pochybné pohledávky.

Pokud je dluh větší než rezerva, pak se rozdíl účtuje na účet ostatních nákladů: Dt 91,2 Kt 62 (nebo jiný účet pro účtování pohledávek).

Odepsaný dluh do 5 let by měl být zaúčtován na vrub účtu 007 v plné výši. A teprve po uplynutí této lhůty se odepisuje úplně.

Pokud podnik nevytvořil rezervu, provedou se následující záznamy:

• Dt 91,2 Kt 62 (nebo jiný účet pro účtování pohledávek) - nedobytné prostředky se odepisují do nákladů;
• Dt 007 - odepsaný dluh se účtuje v rozvaze.

Uschovejte si podpůrné dokumenty odpis pohledávek, pro účely účetnictví potřebujete alespoň 5 let ode dne odepsání dluhu po splatnosti vůči vaší společnosti. Na účtu 007 by mělo být vedeno analytické účetnictví v kontextu každé protistrany.

Odpis pohledávek v daňovém účetnictví

Odepisovat nenárokové pohledávky do nákladů mohou pouze organizace, které považují daň z příjmu za akruální metodu. Zjednodušení a plátci UTII tedy nemohou zohledňovat nedobytné pohledávky ve výdajích (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 13. listopadu 2007 č. 03-11-04 / 2/274). Jednotliví podnikatelé K provedení řízení není oprávněna ani OSNO odpis pohledávek.

Při účtování pro daňové účely je algoritmus likvidace pohledávek závislý na tom, zda byla vytvořena opravná položka k pochybným pohledávkám. Pokud ano, podnik plní odpis pohledávek na úkor rezervy a část dluhu, která není kryta rezervou, se přiřadí k neprovozním nákladům. Pokud se rezerva netvoří, jsou pohledávky odepsány na neprovozní náklady. Výdaj je zaúčtován k datu, kdy nastane první událost:

• uplynula promlčecí lhůta;
• v registru právnických osob se objevil záznam o ukončení práce dlužníka;
• obdržel dokumenty od soudních vykonavatelů.

Podklady pro daňové účely by měly být uchovávány po dobu nejméně 4 let.

Pokud jste zaplatili zálohu dodavateli a následně jste tento dluh uznali jako nedobytný, pak je třeba DPH přijatou k odpočtu obnovit.

DŮLEŽITÉ! Pokud se společnost rozhodla uznat dluh fyzické osoby jako nedobytný a po odpis pohledávek pro připsání do výdajů je potřeba z výše dluhu převést daň z příjmu fyzických osob.

Z pohledu finančních úřadů fyzická osoba získala daňové zvýhodnění a společnost by měla působit jako zástupce pro daň z příjmu fyzických osob. Toto zejména píše Ministerstvo financí Ruska v dopise ze dne 08.02.2012 č. 03-04-06 / 4-27 a Federální daňová služba Ruska ve vysvětlení ze dne 31.12.2014 č. PA- 4-11-27362. Li individuální byl zaměstnancem organizace, pak kromě toho, že za něj platí daň z příjmu fyzických osob, musí organizace převést z částky odpis pohledávek prémiové pojištění.

Výsledek

Proces odpis pohledávek nekomplikované, ale přísně regulované. Jeho porušení je plné nároků daňových kontrolorů a dodatečné doúčtování daně z příjmu nebo penále za chyby v účetnictví. Proto dříve jak odepisovat pohledávky ujistěte se, že je provedena inventura a je vystaven odpovídající příkaz.

Stát rozšířil seznam důvodů odpis pohledávek. Nyní nemůžete čekat 3 roky, ale odepsat dluhy společností vyloučených z ERGLE ke dni vyloučení dlužníka.

Přesto vám doporučujeme nezvyšovat náklady podniku odpis pohledávek a vynaložit veškeré úsilí k likvidaci pohledávek protistrany tím, že jí nabídnete např. splátkový kalendář nebo restrukturalizaci dluhu.