Dokončení smlouvy a vrácení majetku pronajímateli - tok dokladů a účetnictví - se dvěma možnostmi pro držitele zůstatku od nájemce Po dokončení leasingové smlouvy je nájemce povinen vrátit nemovitost pronajímateli popř.

V současné době společnosti často využívají leasing k nákupu vozidel, vybavení a dalšího dlouhodobého majetku. Leasing je typ úvěru, kdy finanční organizace - pronajímatel získá konkrétní nemovitost od určeného prodávajícího (nebo dle své volby) a toto zařízení nebo jiný majetek za úplatu pronajme nájemci. Jedná se o druh dlouhodobého pronájmu s právem pozdější koupě.

Leasingová smlouva obvykle stanoví, kde se vede leasingové účetnictví - v rozvaze nájemce (nabyvatele nemovitosti) nebo od pronajímatele (finanční instituce, která nemovitost poskytuje).

Tato forma půjček je široce využívána mnoha společnostmi, protože náklady na dlouhodobý majetek mohou být nižší než při použití úvěrových prostředků a dokonce i než při pořízení potřebného majetku pro vlastní hotovost. Výhoda je získána díky tomu, že platby dle leasingové smlouvy jsou náklady a snižují základ pro výpočet daně z příjmu. Platit DPH má také své výhody. Další důležitou výhodou je právo držitele zůstatku použít zvýšenou odpisovou sazbu, což vede ke snížení daně z nemovitosti a může snížit daň z příjmu.

Účtování leasingu v rozvaze pronajímatele

Účtování o leasingu v rozvaze u pronajímatele se provádí v rámci dlouhodobého majetku na zvláštním účtu 03 „Výnosné investice do hmotného majetku“. Při převodu předmětu leasingu na nájemce dochází k pohybu na podúčtu otevřeném k účtu 03. Například otevíráme dva podúčty – 03.1 pro zahrnutí pronajatého majetku a 03.2 pro zahrnutí jeho převodu.

Zpočátku je nutné spočítat náklady na pořízení předmětu leasingu - to zahrnuje poradenské služby, odměny, odměny zprostředkovateli a další služby, které jsou sumarizovány na účtu 08, po skončení tvorby nákladů je nutné nemovitost připsat na vrub účtu 03.

V tomto případě dochází k odrazu leasingových operací následovně:

D 08,4 - K 60 - tato položka odráží náklady na pořízení předmětu leasingu;

D 19,1 - K 60 - přidělit DPH;

D68 - K19-1 - přijímáme DPH pro odpočet;

D03.1 - K 08.4 - zohledňuje se předmět leasingu;

D60 - K 51 - došlo k platbě prodávajícímu.

D03.2 - K03.1 - pronajatý majetek;

D20 -K 02 - byly účtovány odpisy.

Pokud leasingová smlouva stanoví povinnost převést najatý majetek na účet nájemce, musí jej pronajímatel odepsat ze své rozvahy, nelze však ignorovat majetek, zvláštní podrozvahový účet 011 „Pronajatý dlouhodobý majetek“ se za to udržuje. Účetnictví je vedeno cenou uvedenou v leasingové smlouvě. Zároveň se pořizovací cena pronajatého majetku promítne do nákladů příštích období.

Promítnutí leasingu do účetnictví a převod na nájemce se provádí těmito zápisy:

D 97 - K 03 - byl odepsán předmět leasingu;

011 - odráží hodnotu na podrozvahovém účtu;

D20 - 97 - částečně odepsané náklady budoucích období;

D90.2 - D20 - náklady dle leasingové smlouvy se odepisují do nákladů prodeje.

Promítnutí leasingu u nájemce

V účetnictví nájemce se přijaté zařízení nebo jiný majetek uvedený v rozvaze pronajímatele promítne na podrozvahový účet 001 v celkových nákladech uvedených ve smlouvě.

Leasingové splátky se časově rozlišují na úvěrové účty 76, kde jsou zohledněny vyrovnání s dlužníky a věřiteli, v souladu s účty nákladového účetnictví, např. 20,23,26, bude-li majetek využíván ve výrobě, s účtem 44, pokud bude využíván. v obchodní činnosti na účtu 91.2 při použití majetku pro nevýrobní účely.

Předmět leasingu se v účetnictví nájemce promítá takto:

D 001 - 1 milion rublů (majetek přijímáme do účetnictví, DPH se nebere v úvahu);

D 60 - K 51 - 236 tr. (záloha byla složena na základě leasingové smlouvy);

Započtení zálohy nelze provést ihned, ale v průběhu celé smlouvy. V našem příkladu po dobu 3 let 6 tr. rublů.

D 20 - K 76 - 29 tr. (připsána první leasingová splátka - 34 tis., bez DPH - 5 tis.);

D 19 - K 76 - 5 tr. (DPH se přiděluje při první platbě);

D 20 - K 60 - 5 tr. (zápočet části zálohy - 6 tr minus DPH 1 tr);

D 19 - K 60 - 1 tr. (K zaplacení zálohy se účtuje DPH);

D 68 - K19 - 5 tr. (DPH se uvádí do rozpočtu);

D 76 - K 51 - 34 tr. (je uvedena první platba).

Legislativa plně nedefinuje způsoby zachycování transakcí v účetnictví, kdy je předmět leasingu uveden v rozvaze nájemce, ale existuje zavedená praxe založená na výsledcích kontrol státních orgánů.

Když předmět leasingu přejde na nájemce, účtuje se o něm na vrub účtu 08 bez DPH souvztažně s účtem 76. Dále po vzniku nákladů přechází majetek na účet 01 v dlouhodobém majetku.

Odpisy se účtují u nájemce na vrub účtu 20 a ve prospěch 02 způsobem předepsaným v účetních zásadách.

Uzavření leasingové smlouvy už pro mnohé účetní není nic neznámého. Leasing jako forma pronájmu se stal velmi populární. Nicméně pro mnohé zůstávají rysy spojené s vedením záznamů podle takových dohod nepochopitelné. Zvažte možnosti účtování jednotlivých situací, které nastávají při uzavírání leasingové smlouvy, kdy se o pronajatém majetku účtuje v rozvaze nájemce.

Pro usnadnění vnímání informací uvedených v článku zvážíme účetnictví na konkrétním příkladu, ve kterém v případě potřeby příslušné údaje doplníme nebo odebereme.

Počáteční údaje

Pronajímatel předložil fakturu na přijatou zálohu, nájemce uplatnil právo na odpočet DPH ze zálohy.

Právní aspekt

Normativní úpravu vztahů vyplývajících z realizace leasingové smlouvy provádí Ch. 34 občanského zákoníku Ruské federace a federálního zákona č. 164-FZ ze dne 29. října 1998 „o finančním leasingu (leasing)“ (dále jen zákon č. 164-FZ).
V souladu s ustanovením čl. 665 občanského zákoníku Ruské federace a čl. 2 zákona N 164-FZ smlouvou o finančním pronájmu (leasingovou smlouvou) se pronajímatel zavazuje nabýt vlastnické právo k nemovitosti určené nájemcem od jím určeného prodávajícího a poskytnout nájemci tuto nemovitost za úplatu do dočasné držby. a používat. Nicméně podle ustanovení čl. 666 občanského zákoníku Ruské federace a čl. 3 zákona N 164-FZ předmětem leasingové smlouvy mohou být veškeré nespotřebitelné věci, s výjimkou pozemky a další přírodní objekty.
Podle odstavce 3 Čl. Leasingová smlouva musí podle § 15 zákona N 164-FZ obsahovat údaje, které umožňují definitivně stanovit jako předmět leasingu nemovitost, která má být převedena na nájemce. V případě absence těchto údajů se má za to, že leasingová smlouva není uzavřena. Proto je popis předmětu leasingu povinnou podmínkou leasingové smlouvy.
Je třeba poznamenat, že čl. 665 občanského zákoníku Ruské federace byl pozměněn federálním zákonem ze dne 8. května 2010 N 83-FZ, konkrétně byla vyloučena fráze „pro podnikatelskou činnost“. To znamená, že před provedením změn mohl být majetek sloužící pouze k podnikatelské činnosti převeden na leasing. Po nabytí účinnosti uvedeného zákona lze pronajímat majetek užívaný k jakémukoli účelu.
Předmět leasingu převedený do dočasné držby a užívání na nájemce je majetkem pronajímatele (§ 11 zákona N 164-FZ).
Je třeba poznamenat, že dříve v zákoně N 164-FZ bylo stanoveno, že předmět leasingu může být v rozvaze nájemce nebo pronajímatele v souladu s ustanoveními leasingové smlouvy (článek 31 zákona N 164-FZ). Federální zákon č. 344-FZ ze dne 4. 11. 2014 však toto ustanovení uznal za neplatné od 16. listopadu 2014. „Smlouvy by měly být ponechány ve vydáních, ve kterých byly podepsány.
Zároveň se nabízí otázka: opravdu není nutné nyní ve smlouvě určovat, v čí rozvaze se předmět leasingu nachází?
Odpovědět tato otázka poskytlo Ministerstvo financí Ruska v Informační zprávě ze dne 17.11.2014 „Přezkoumání změn zavedených federálním zákonem ze dne 4.11.2014 N 344-FZ do federálního zákona „o účetnictví“ a řady dalších federálních zákonů ".
Finančníci uvedli, že v souladu s federálním zákonem č. 402-FZ ze dne 6. 12. 2011 „o účetnictví“ jsou federálními účetními standardy stanovena zvláštní účetní pravidla. V tomto ohledu byly z řady zákonů vyloučeny normy, které stanovovaly konkrétní účetní pravidla. Zejména se to dotklo i postupu při zjišťování, v čí rozvaze je předmět leasingu zohledněn. Ano, po připojení federální zákon ze dne 04.11.2014 N 344-FZ v platnosti, tj. po 16.11.2014 postup účtování leasingu majetku upravuje Pokyn k promítnutí do účtování operací leasingové smlouvy, schválený vyhláškou MZe Finance of Russia ze dne 17.02.1997 N 15 (dále - instrukce). Podle odst. 8 Pokynů je stanoveno, že o předmětu leasingu lze účtovat v rozvaze nájemce nebo pronajímatele.
Jak je vidět, možnost účtování v různých rozvahách zůstala zachována i po novelizaci zákona N 164-FZ. Zároveň po 16. listopadu 2014 není povinné formálně uvádět v leasingové smlouvě podmínku, v jejíž rozvaze je předmět leasingu zohledněn.
Přitom podle odst. 4 čl. 421 občanského zákoníku Ruské federace jsou podmínky smlouvy určeny podle uvážení stran, s výjimkou případů, kdy je obsah příslušné podmínky předepsán zákonem nebo jinými právními akty (článek 422 občanského zákoníku Ruské federace). Federace). Vedeni tímto odstavcem můžeme dospět k závěru, že strany leasingové smlouvy by si i nadále měly ve smlouvách určit podmínku, při jejímž vyvážení je předmět leasingu zohledněn s odkazem na odst. 8 Pokynů.
Můžeme tedy dojít k závěru, že v souvislosti se zrušením čl. Podle § 31 zákona N 164-FZ se pro smluvní strany leasingové smlouvy nic nemění a nadále musí určit držitele zůstatku předmětu leasingu. Na této podmínce bude navíc do značné míry záviset pořadí účetnictví a daňové evidence pro obě strany smlouvy.
Uvažujme postup účtování u leasingové smlouvy s nájemcem v případě, kdy se strany dohodly, že majetek je veden v rozvaze nájemce, neboť jde o nejčastější situaci.

Účetnictví

Předplacený výdaj

Většina leasingových smluv obsahuje doložku o zálohách. V tomto případě lze poskytnout libovolný postup pro započtení zaplacené zálohy (na účet první platby, na účet několika prvních plateb až do úplného splacení zálohy, rovnoměrně po celou dobu trvání smlouvy, na účet poslední platby). platba dle leasingové smlouvy apod.).
V souvislosti s tak rozmanitými možnostmi započtení zálohy lze dospět k závěru, že leasingová smlouva musí nutně obsahovat harmonogram placení leasingových splátek a harmonogram započtení leasingových splátek (pokud je leasingovou smlouvou stanovena záloha ). Tento postup umožňuje rovnoměrně rozeznat zaplacené leasingové splátky v průběhu trvání leasingové smlouvy s přihlédnutím k uhrazené zálohě.
Jak vyplývá z ustanovení odst. 3 PBU 10/99, částky převedených záloh nejsou zahrnuty do nákladů v účetnictví, proto je třeba tyto částky promítnout samostatně. V praxi nájemce používá k vyúčtování částek záloh účet 76 „Zúčtování s různými věřiteli a dlužníky“. Výši zálohy dle nájemní smlouvy lze zohlednit např. na podúčtu „Záloha na leasingové splátky“ účtu 76.

Příklad 1. Použijme výchozí data a ukažme účtování pro uvedenou zálohu.
Účetní záznamy organizace nájemce by měly odrážet:
v den platby předem:
Debet 76, podúčet "Záloha na leasingové splátky", Kredit 51
- 350 000 rublů. - akontace dle leasingové smlouvy;
Debet 19 Kredit 76 "DPH při platbě předem na leasing"
- 53 389,83 rublů. - přidělená DPH ze zaplacené zálohy;
Debet 68, podúčet "DPH", Kredit 19
- 53 389,83 rublů. - přijato k odpočtu DPH ze zaplacené zálohy.

Převzetí za účetní a odkupní hodnotu

Pro účely účtování v rámci leasingové smlouvy je nutné se řídit především Pokyny. Je však třeba poznamenat, že Pokyny byly schváleny na základě staré účtové osnovy pro účtování o finanční a hospodářské činnosti podniků a Pokynů k jejímu uplatňování, schváleného nařízením Ministerstva financí SSSR ze dne 1. 1991 N 56. Ustanovení Pokynů by proto měla být uvedena do vzájemného vztahu s Účtovou osnovou pro účetní finanční a ekonomické činnosti organizací a Pokyny pro její aplikaci, schválenou nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 N 94n.
Pořizovací cena pronajatého majetku evidovaná v rozvaze nájemce se podle bodu 8 Směrnic promítne na vrub účtu 08, podúčet "Pořízení určitého dlouhodobého majetku na leasingovou smlouvu", souvztažně s ve prospěch účtu 76, podúčet "Závazky z leasingu". Náklady spojené s pořízením najatého majetku a náklady na přijatý najatý majetek se účtují ve prospěch účtu 08, podúčet „Pořízení určitého dlouhodobého majetku na leasingovou smlouvu“, souvztažně s účtem 01, podúčet „Majetek najatý“.
Nájemce tedy vezme přijatý předmět leasingu v úvahu jako součást dlouhodobého majetku, ale zařadí jej na samostatný podúčet.
Počáteční cena pronajatého majetku je tvořena v souladu s články 7 a 8 PBU 6/01. Vzhledem k tomu, že počáteční náklady jsou v souladu s odstavcem 8 PBU 6/01 tvořeny skutečnými náklady na pořízení majetku, dodání, uvedení do stavu způsobilého k provozu, v účetnictví je majetek přijat jako dlouhodobý majetek s počáteční cenou. , která odpovídá celkové částce splatné nájemcem pronajímateli.
Odstavec 1 Čl. 28 zákona N 164-FZ stanoví, že celková částka nájemní smlouvy může zahrnovat odkupní cenu předmětu nájmu, pokud nájemní smlouva stanoví převod vlastnického práva k předmětu nájmu na nájemce.
Vzhledem k tomuto ustanovení zákona lze konstatovat, že odkup předmětu leasingu lze provést jak na základě nájemní smlouvy (v takovém případě bude počáteční pořizovací cena předmětu leasingu tvořit odkupní cena), tak v rámci samostatného kupní smlouva (v tomto případě cena zpětné koupě není bude tvořit počáteční cenu pronajatého aktiva a bude tvořit počáteční cenu koupené nemovitosti).
Je-li odkup prováděn v rámci leasingové smlouvy, je v takové smlouvě zpravidla uvedeno, že převod vlastnictví se uskuteční po zaplacení všech leasingových splátek a odkupní hodnoty. A pokud se zpětný odkup pronajatého majetku provádí na základě samostatné smlouvy o prodeji a koupi, obvykle to naznačuje, že za účelem formalizace převodu vlastnictví strany uzavřou smlouvu o prodeji a koupi.
Podívejme se na příklady rozdílu v účetnictví, je-li odkup prováděn na základě leasingové smlouvy nebo na základě samostatné kupní smlouvy.

Příklad 2. Použijme výchozí data a doplňte je následující podmínka.
Podle leasingové smlouvy je odkupní cena 1 180 rublů včetně DPH 180 rublů. Samostatná kupní smlouva se neuzavírá. K převodu vlastnictví dochází po zaplacení všech leasingových splátek a odkupní hodnoty.
Vzhledem k tomu, že není uzavřena samostatná kupní a prodejní smlouva, je odkupní cena zahrnuta do počáteční ceny dlouhodobého majetku.
V účetnictví organizace ke dni převodu pronajatého majetku (tj. ke dni podpisu akceptačního listu) se provádějí následující zápisy:

- 1 001 000 rublů (1180 000 + 1180 - 180 000 - 180) - dluh vůči pronajímateli se promítne do celkové výše leasingových splátek za předmět leasingu ke dni převodu podle aktu převzetí a převodu majetku;

- 180 180 rublů. - přiznaná DPH z dluhu vůči pronajímateli za předmět leasingu ke dni převodu podle aktu převzetí a převodu majetku;

- 1 001 000 rublů - předmět leasingu je zahrnut do dlouhodobého majetku ve výši v rublech promítnutý na účtu 08, podúčet "Pořízení určitého dlouhodobého majetku na základě leasingové smlouvy".

Příklad 3. Použijme výchozí data a doplňte je.
Zpětný odkup předmětu leasingu se provádí na základě samostatné kupní smlouvy. Výkupní cena je 1180 rublů včetně DPH 180 rublů.
Vzhledem k tomu, že je uzavřena samostatná prodejní a kupní smlouva, není odkupní cena zahrnuta do počáteční ceny pozemků, budov a zařízení.
V účetnictví organizace k datu převodu pronajatého majetku (tj. k datu podpisu akceptačního certifikátu) by se mělo odrazit následující:
Debet 08, podúčet "Pořízení určitého dlouhodobého majetku na základě leasingové smlouvy", Kredit 76, podúčet "Závazky z leasingu",
- 1 000 000 rublů (1 180 000 - 180 000) - dluh vůči pronajímateli se promítne do celkové výše leasingových splátek za předmět leasingu ke dni převodu podle aktu převzetí a převodu majetku;
Debet 19.1 Kredit 76, podúčet "Závazky z pronájmu",
- přidělená DPH z dluhu pronajímateli za předmět leasingu ke dni převodu podle aktu o převzetí a převodu majetku - 180 000 rublů;
Debet 01, podúčet "Pronajatý majetek", Kredit 08, podúčet "Pořízení jednotlivého dlouhodobého majetku na leasing",
- 1 000 000 rublů - předmět leasingu je zahrnut do dlouhodobého majetku ve výši v rublech promítnutý na účtu 08, podúčet "Pořízení určitého dlouhodobého majetku na základě leasingové smlouvy".

Užitečný život

Předmět leasingu je zahrnut do dlouhodobého majetku, v účetnictví se proto náklady na leasing majetku budou splácet časovým rozlišením odpisů po stanovenou dobu životnosti majetku, která se stanoví při zohlednění majetku (odstavce 17 - 20 PBU 6/01, odst. 3 s. 50 Směrnice pro účtování dlouhodobého majetku). Současně existuje nuance ve stanovení doby použitelnosti pronajatého aktiva.
Při převzetí majetku do účetnictví stanoví nájemce k převzatému majetku způsob odpisování na základě ustanovení účetního postupu pro účely účetnictví, a to ze způsobu odpisování stanoveného pro tuto skupinu majetku v účetním postupu. Bod 20 PBU 6/01 a bod 59 Metodického pokynu k účtování dlouhodobého majetku stanovily, že doba použitelnosti je stanovena na základě regulačních a jiných omezení užívání tohoto předmětu (např. doba pronájmu).
Vzhledem k tomu, že leasing je druh leasingu, má nájemce právo využít tato pravidla a nastavit dobu použitelnosti na základě doby leasingové smlouvy.

Příklad 4. Použijme výchozí data.
V posuzovaném případě má nájemce právo účtovat dobu použitelnosti pronajatého majetku na 37 měsíců (doba trvání leasingové smlouvy).
Do konce nájemní smlouvy tak musí nájemní organizace plně zahrnout náklady na pronajatý majetek do nákladů (tj. plně zahrnout do nákladů výši leasingových splátek).

Podle ustanovení 54 Metodického pokynu k účtování dlouhodobého majetku je stanoveno, že u movitého majetku, který je předmětem finančního leasingu a je zařazen do aktivní části dlouhodobého majetku, lze uplatnit akcelerační faktor nejvýše 3. v souladu s podmínkami smlouvy o finančním pronájmu.
Ministerstvo financí Ruska v dopise N 03-06-01-04/118 ze dne 28. února 2005 uvedlo, že článek 19 PBU 6/01, jakož i článek 54 pokynů pro účtování dlouhodobého majetku, stanoví že podle právních předpisů Ruské federace o movitém majetku, který je předmětem finančního leasingu a náleží k aktivní části dlouhodobého majetku, lze v souladu s podmínkami smlouvy o finančním leasingu použít akcelerační faktor nejvýše 3 při výpočtu odpisů metodou redukčního zůstatku.
Aplikace koeficientu zrychlení při výpočtu odpočtů odpisů lineární metodou PBU 6/01 není zajištěna.
Zrychlenou odpisovou sazbu lze tedy uplatnit pouze při použití metody redukčního zůstatku při výpočtu odpisů.

Vládní povinnost

Často se na základě leasingové smlouvy převádí majetek, který podléhá povinné státní registraci, jako jsou vozidla. Podle odstavce 2 Čl. 20 zákona N 164-FZ pronajaté předměty podléhající registraci v vládních orgánů(vozidla, rizikové vybavení a jiné předměty leasingu) jsou registrovány dohodou stran na jméno pronajímatele nebo nájemce.
Zvažte na příkladu vozidla účtování státního poplatku za registraci u dopravní policie.
Povinnost státní registrace vozidel je stanovena v odst. 3 Čl. 15 federálního zákona ze dne 10. prosince 1995 N 196-FZ „O bezpečnosti silničního provozu“.


Můžeme tedy dojít k závěru, že leasingová smlouva nebo samostatná smlouva by měla určit, na koho jméno bude předmět leasingu evidován.
Pokud je na základě leasingové smlouvy předmět leasingu (například automobil) evidován na jméno nájemce, vzniká nájemci výdaj v podobě státní povinnosti za přihlášení vozu.
Současná daňová legislativa (ustanovení 36, odstavec 1, článek 333.33 daňového řádu Ruské federace) stanoví následující částky státní daně za státní registraci vozidel a další registrační akce související s:
- s vydáním státních registračních značek pro automobily, včetně náhrad za ztracené nebo opotřebované - 2 000 rublů;
- s vydáním osvědčení o registraci vozidla, včetně výměny za ztracené nebo opotřebované vozidlo - 500 rublů.
Na základě odst. 5 PBU 10/99 lze výdaje nájemce související s úhradou výše uvedených státních povinností zohlednit v rámci výdajů na běžnou činnost.

Příklad 5. Doplňme výchozí údaje o tuto podmínku: povinnost registrace a placení státního poplatku přechází na nájemce.
Účet nájemce by měl obsahovat:
Debet 68 Kredit 51
- 2000 rublů. (500 rublů) - byla zaplacena státní daň za registraci vozidla;
Debet 20 (26, 44) Kredit 68
- 2000 rublů. (500 rublů) - státní daň za registraci vozidla je zahrnuta v nákladech.

Leasingové splátky dle leasingové smlouvy

Podle odstavce 1 Čl. 28 zákona N 164-FZ se leasingovými splátkami rozumí celková výše plateb z leasingové smlouvy za celou dobu trvání leasingové smlouvy, která zahrnuje úhradu nákladů pronajímatele spojených s pořízením a převodem předmětu leasingu na nájemce. nájemce, úhradu nákladů spojených s poskytováním dalších služeb poskytovaných leasingovou smlouvou i příjmy pronajímatele. A odstavec 2 Čl. 28 zákona N 164-FZ je stanoveno, že výše, způsob provádění a četnost leasingových splátek jsou určeny leasingovou smlouvou s výhradou ustanovení zákona N 164-FZ.
Již výše bylo naznačeno, že leasingová smlouva by měla obsahovat harmonogram placení leasingových splátek a harmonogram započtení leasingových splátek (nebo se také nazývá harmonogram načítání leasingových služeb, ve kterém bude viditelný příkaz k započtení zálohy ).
Jak vyplývá z odst. 9 Pokynů, pokud je za podmínek leasingové smlouvy pronajatý majetek veden v rozvaze nájemce, časové rozlišení leasingových splátek vůči pronajímateli se promítne na vrub účtu 76 " Vypořádání s různými dlužníky a věřiteli“, podúčet „Závazky z leasingu“, souvztažně s účtem 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“, podúčet „Dluh z leasingových splátek“.
Existují smlouvy, ve kterých je stanoven pouze harmonogram plateb leasingových splátek a chybí harmonogram načítání leasingových služeb. V tomto případě bude datem časového rozlišení leasingové služby datum platby v souladu se splátkovým kalendářem. V tomto případě, bude-li pronajímatel na základě leasingové smlouvy povinen vystavovat měsíční potvrzení o převzetí služby, bude datum vzniku leasingové služby určeno datem vystaveného potvrzení.
Vše je mnohem jednodušší, když leasingová smlouva obsahuje jak harmonogram placení leasingových splátek, tak harmonogram načítání leasingových služeb. V tomto případě se datum časového rozlišení leasingových služeb určuje, resp. podle harmonogramu časového rozlišení leasingových služeb.

Příklad 6. Doplňme výchozí údaje.
Podle harmonogramu načítání leasingových služeb jsou měsíční náklady na leasingové služby 31 891,89 rublů. (1 180 000 rublů: 37 měsíců), včetně DPH 4 864,86 rublů.
V souladu s platebním kalendářem je měsíční platba za leasingové služby 22 432,43 rublů. ((1 180 000 rublů - 350 000 rublů) : 37 měsíců), včetně DPH 3421,89 rublů.
Na základě údajů harmonogramu splátek leasingu a harmonogramu kompenzace leasingových splátek je zálohová platba započtena do 37 měsíců ve stejných splátkách, to znamená 9459,45 rublů na každou, včetně DPH 1442,97 rublů.
Nájemce uplatnil právo na odpočet DPH z výše zálohy.
Postup promítnutí zálohy a přijetí k odpočtu DPH ze zaplacené zálohy je uveden v příkladu 1.
V účetnictví organizace nájemce se provádějí tyto zápisy:
ke dni časového rozlišení leasingových služeb (dle harmonogramu časového rozlišení leasingových služeb):
Debet 76, podúčet "Závazky z leasingu", Kredit 76 "Dluh na splátkách leasingu"
- 31 891,89 RUB - měsíční časové rozlišení nákladů na leasingové služby včetně DPH;
Debet 68,2 Kredit 19
- 4864,86 rublů. - přijato k odpočtu DPH z časově rozlišených nákladů na leasingové služby (upozorňujeme, že DPH byla účtována na účet 19 v době registrace předmětu leasingu (viz příklad 3));
Debet 76, podúčet "Dluh na leasingových splátkách", Kredit 76, podúčet "Akontace na leasingové splátky",
- 9459,45 rublů. - započtení části zálohy v souladu se splátkovým kalendářem;
Debet 76, podúčet "DPH z akontace na leasing", Kredit 68
- 1442,97 rublů. - obnovená DPH, přijatá k odpočtu ze zálohy;
v den platby:
Debet 76, podúčet "Dluh z leasingových splátek", Kredit 51
- 22 432,44 rublů. - leasingová splátka byla převedena ve výši převyšující výši kompenzované akontace.

Odkup pronajatého majetku (na konci smlouvy)

Zpravidla při skončení nájemní smlouvy nájemce od pronajímatele odkoupí předmět leasingu. Jak již bylo uvedeno výše, odkup lze provést jak na základě leasingové smlouvy, tak na základě kupní a prodejní smlouvy. Postup účtování o odkupu předmětu leasingu v těchto dvou případech bude odlišný.
V případě, že zpětná koupě předmětu leasingu je provedena v rámci leasingové smlouvy a jak je uvedeno výše, odkupní hodnota byla zahrnuta do tvorby jeho počátečních nákladů, kdy je pronajatý majetek zpětně odkoupen a převeden na nájemce. vlastnictví, za předpokladu splacení celé výše leasingových splátek stanovených v leasingové smlouvě je proveden interní zápis na účtech 01 "Dlouhodobý majetek" a 02 "Odpisy dlouhodobého majetku" související s převodem údajů z podúčtu za majetek přijatý na leasing na podúčet vlastního dlouhodobého majetku (bod 11 Pokynů).

Příklad 7. Použijme podmínky příkladu 2, účtování uvedeme na konci leasingové smlouvy v účetnictví nájemce.
Debet 01, podúčet "Vlastní dlouhodobý majetek", Kredit 01, podúčet "Pronajatý majetek",
- 1 001 000 rublů (1 000 000 rublů + 1 ​​000 rublů) - počáteční náklady na pronajatý majetek se převádějí na podúčet vlastního dlouhodobého majetku;
Debet 02, podúčet "Odpisy majetku přijatého na leasing", Kredit 02, podúčet "Odpisy vlastního dlouhodobého majetku",
- 1 001 000 rublů - časově rozlišená výše odpisů k pronajatému majetku byla převedena na podúčet vlastního dlouhodobého majetku.

Pokud bude zpětná koupě najatého majetku provedena v rámci kupní smlouvy, neměla by výše zpětné koupě zpočátku zvyšovat počáteční cenu dlouhodobého majetku. V tomto případě bude výše odkupní hodnoty tvořit nový náklad zohlednění dřívějšího předmětu leasingu.
Podle odstavce 4 PBU 6/01 je majetek přijat organizací k zaúčtování jako dlouhodobý majetek, pokud jsou současně splněny tyto podmínky:
a) věc je určena k použití při výrobě výrobků, při výkonu práce nebo poskytování služeb, pro potřeby řízení organizace nebo k poskytnutí organizací za úplatu do dočasné držby a užívání nebo do dočasného užívání ;
b) předmět je určen k užívání po dlouhou dobu, to znamená po dobu delší než 12 měsíců nebo běžný provozní cyklus, pokud přesahuje 12 měsíců;
c) organizace nepřebírá následný další prodej tohoto předmětu;
d) objekt je schopen v budoucnu přinášet organizaci ekonomický prospěch (výnos).
Odstavec 5 PBU 6/01 obsahuje ustanovení, podle kterého majetek, u kterého jsou splněny podmínky stanovené v odstavci 4 PBU 6/01, a jehož hodnota je v rámci limitu stanoveného v účetních zásadách organizace, nikoli však více než 40 000 rublů. na jednotku, mohou být zohledněny v účetnictví a účetní závěrce jako součást zásob. Aby byla zajištěna bezpečnost těchto objektů ve výrobě nebo během provozu, musí organizace organizovat řádnou kontrolu nad jejich pohybem.
Jinými slovy, aby bylo možné zaúčtovat majetek jako součást inventáře, jeho hodnota by neměla překročit limit stanovený v účetních zásadách (který zase nemůže překročit 40 000 rublů na jednotku) a majetek v hodnotě vyšší než stanovený limit na jednotku by v každém případě měla být zohledněna zahrnuta do stálých aktiv. Není-li limit stanoven, musí organizace veškerý majetek, který splňuje podmínky bodu 4 PBU 6/01, přiřadit k dlouhodobému majetku.
Nejčastěji je odkupní hodnota předmětu leasingu stanovena nepříliš vysoko (zpravidla se jedná o jakousi symbolickou cenu), takže je pravděpodobné, že nakoupený předmět leasingu bude spadat pod bod 5 PBU 6/01 (ze vše samozřejmě také závisí na ustanovení účetních pravidel pro účely účetnictví).
V souladu s účtovou osnovou lze pro zaúčtování vyřazení dlouhodobého majetku na účet 01 "Dlouhodobý majetek" zřídit podúčet "Vyřazení dlouhodobého majetku". Náklady na vyřazený objekt jsou převedeny na vrub tohoto podúčtu a částka kumulovaných odpisů je převedena na kredit. Na konci vyřazovacího řízení je zůstatková cena předmětu odepsána z účtu 01 na účet 91 „Ostatní výnosy a náklady“.
Při vyřazení dlouhodobého majetku se z účtu 02 "Odpisy dlouhodobého majetku" odepíše ve prospěch účtu 01 (podúčet "Vyřazení dlouhodobého majetku"). Protože však pronajatý majetek nájemce není jeho vlastním dlouhodobým majetkem, ale pronajatým, je správnější nezakládat podúčet „Vyřazení dlouhodobého majetku“, ale odepsat počáteční cenu pronajatého majetku a výše naběhlých odpisů prostřednictvím účtu 91 v plné výši. Zpětně odkoupený předmět leasingu (na základě samostatné kupní a prodejní smlouvy) obdrží nájemce jako nový majetek.

Příklad 8. Použijme podmínky příkladu 3, účtování uvedeme na konci leasingové smlouvy v účetnictví nájemce.
Ke dni ukončení leasingové smlouvy by měl nájemce zohlednit vyřazení pronajatého aktiva:
Debet 91,2 Kredit 01, podúčet "Pronajatý majetek",
- 1 000 000 rublů - odepsání počáteční ceny pronajatého aktiva;
Debet 02, podúčet "Odpisy majetku přijatého na leasing", Kredit 91.1
- 1 000 000 rublů - časově rozlišené oprávky k předmětu leasingu jsou odepsány.
Ke dni převzetí předmětu leasingu k zaúčtování podle kupní smlouvy:
Debet 10 Kredit 60
- 1000 rublů. - vůz byl přijat do MPZ;
Debet 19 Kredit 60
- 180 rublů. - přidělená DPH na zakoupený vůz;
Debet 60 Kredit 51
- 1180 rublů. - Kupní cena zaplacena.
Při uvádění objektu do provozu:
Debet 20 (26, 44) Kredit 10
- 1000 rublů. - pořizovací cena zpětně odkoupeného předmětu leasingu je zahrnuta do nákladů.
Pro usnadnění vnímání informací zvážíme účetnictví na konkrétním příkladu, do kterého případně příslušné údaje doplníme nebo odebereme.

Počáteční údaje

Organizace získala do pronájmu auto, což není vyšší třída. Doba trvání nájemní smlouvy je 37 měsíců. Předmět nájmu byl převeden na nájemce dne 30. dubna 2015. Celková výše leasingových splátek je 1 180 000 rublů včetně DPH 180 000 rublů.
Podle podmínek smlouvy převedl nájemce zálohu ve výši 350 000 rublů včetně DPH ve výši 53 389,83 rublů.
Pronajímatel poskytl fakturu na přijatou zálohu, nájemce uplatnil právo na odpočet DPH ze zálohy.

Daňové účetnictví pro daň z příjmu

Přijetí do účetnictví

Počáteční cenou majetku, který je předmětem leasingu, je výše nákladů pronajímatele na jeho pořízení, stavbu, dodání, výrobu a uvedení do stavu, kdy je vhodný k užívání, s výjimkou daní, které jsou odpočitatelné. nebo zahrnuty do nákladů v souladu s daňovým řádem Ruské federace (ustanovení 1, článek 257 daňového řádu Ruské federace).
V souladu s odstavcem 10 Čl. 258 daňového řádu Ruské federace je majetek přijatý (převedený) k finančnímu pronájmu na základě smlouvy o finančním pronájmu (leasingové smlouvy) zařazen do příslušné odpisové skupiny osobou, pro kterou má být tento majetek účtován v souladu s podmínkami smlouvy o finančním pronájmu (leasingové smlouvy). To znamená, že přijatý pronajatý majetek je zahrnut organizací nájemce do odpisové skupiny v souladu s nařízením vlády Ruské federace ze dne 01.01.2002 N 1 „O zařazení dlouhodobého majetku do odpisových skupin“.
Odepisovat se začíná 1. dnem měsíce následujícího po uvedení předmětu dlouhodobého majetku do provozu (článek 4, článek 259 daňového řádu Ruské federace).
Upozorňujeme také, že podle odst. 1 s. 2 čl. 259.3 daňového řádu Ruské federace mají poplatníci právo uplatnit k základní odpisové sazbě zvláštní koeficient, nejvýše však 3 ve vztahu k odpisovanému dlouhodobému majetku, který je předmětem smlouvy o finančním pronájmu (leasingové smlouvy) z r. poplatníků, u kterých musí být o tomto dlouhodobém majetku účtováno v souladu s podmínkami smlouvy o finančním pronájmu (smluvní leasing).
Zároveň je třeba upozornit, že uvedený zvláštní koeficient se nevztahuje na dlouhodobý majetek patřící do první - třetí odpisové skupiny.
Pokud tedy dlouhodobý majetek přijatý na základě leasingové smlouvy patří do první - třetí odpisové skupiny, pak nájemce není oprávněn uplatnit zrychlenou odpisovou sazbu, a pokud věc patří do odpisové skupiny od 4. do 10., může nájemce uplatnit použít koeficient, ale ne vyšší než 3.

Příklad 9. Použijme výchozí data a doplňte je.
Pronajímatel poskytl informace, že jeho náklady na pořízení pronajatého majetku činily 900 000 rublů. bez DPH.
Osobní automobil, který nepatří do velké a špičkové třídy, je dle Klasifikace dlouhodobého majetku zařazen do třetí odpisové skupiny s dobou použitelnosti delší než tři roky (37 měsíců) až pět let (60 měsíců) včetně. . Při stanovení doby životnosti nájemce stanovil dobu použitelnosti 37 měsíců. Způsob odpisování je lineární.
Odpisová sazba:
1: životnost x 100 % = 1/37 x 100 % = 2,702702702 %.

900 000 x 2,702702702 % = 24 324,32 RUB

Příklad 10. Doplňme podmínky předchozího příkladu uvedením, že nájemce použije násobící faktor 3.
Odpisová sazba:
1: životnost x 3 x 100 % = 1/37 x 3 x 100 % = 8,108108108 %.
Měsíční odpis bude:
900 000 x 8,108108108 % = 72 972,97 RUB
Pokud spočítáme výši odpisů za celou dobu leasingové smlouvy, dostaneme částku 72 972,97 x 37 měsíců. = 2 699 999,89 rublů. Nájemce si však bude moci odepsat pouze 900 000 rublů jako výdaje, tedy výši nákladů pronajímatele na pořízení předmětu nájmu.
Pokud tedy nájemce uplatní násobící faktor 3, pak umoruje celou částku nákladů pronajímatele před ukončením nájemní smlouvy a nájemce nebude mít nevyúčtované výdaje.

Odkupní cena a odkup předmětu leasingu

Postup účtování odkupní ceny leasingového majetku v daňovém účetnictví není zákonem pevně stanoven. Jak v takové situaci vést evidenci, aby se snížila rizika sporů s finančními úřady? Podívejme se na objasnění regulačních úřadů.
Ministerstvo financí Ruska v dopise ze dne 06.02.2012 N 03-03-06 / 1/71 připomnělo ustanovení odstavce 1 Čl. 28 federálního zákona ze dne 29. října 1998 N 164-FZ "o finančním pronájmu (leasing)" (dále jen - zákon N 164-FZ). Leasingovými splátkami se dle výše uvedeného odstavce rozumí celková výše plateb dle leasingové smlouvy za celou dobu trvání leasingové smlouvy, která zahrnuje úhradu nákladů pronajímatele spojených s pořízením a převodem předmětu leasingu na nájemce, včetně úhrady nákladů leasingové společnosti. úhrada nákladů spojených s poskytováním dalších služeb poskytovaných leasingovou smlouvou, jakož i příjmy pronajímatele. Celková částka nájemní smlouvy může zahrnovat odkupní cenu předmětu leasingu, pokud nájemní smlouva stanoví převod vlastnického práva k předmětu leasingu na nájemce.
Ministerstvo financí Ruska zároveň upozornilo, že je třeba vzít v úvahu, že v souladu s odstavcem 5 čl. 270 daňového řádu Ruské federace se při stanovení základu daně pro daň z příjmů neberou v úvahu výdaje na pořízení a (nebo) vytvoření odpisovaného majetku.
Výdaji nájemce ve formě odkupní ceny předmětu nájmu při převodu vlastnického práva k předmětu nájmu na nájemce jsou pro účely zdanění příjmů výdaji na pořízení odpisovaného majetku a na základě odst. 5 písm. umění. 270 daňového řádu Ruské federace se při výpočtu základu daně pro daň z příjmu neberou v úvahu. Přiřazení nákladů na odpisovaný majetek do nákladů organizace pro daňové účely se provádí prostřednictvím odpisového mechanismu v souladu s čl. Umění. 256 - 259.3 daňového řádu Ruské federace.
Tedy odkupní cena najatého majetku v rámci leasingových splátek zahrnuta do ostatních nákladů podle odstavců. 10 str. 1 čl. 264 daňového řádu Ruské federace se nebere v úvahu.
Federální daňová služba Ruska pro Moskvu v dopise č. 20-12/83857 ze dne 13.09.2006 uvedla, že odkupní cena není zahrnuta v leasingové platbě a vzniká pouze tehdy, když nájemce učiní s pronajímatelem vyrovnání za pronajatý majetek v souvislosti s převodem jeho vlastnictví.
Ministerstvo financí Ruska zároveň v dopise č. 03-03-06/1/71 ze dne 06.02.2012 navrhuje, aby částky zaplacené na úhradu odkupní ceny pronajatého majetku byly považovány za daňové. účely před převodem vlastnického práva k předmětu nájmu na nájemce (realizace pronajatého majetku) účtování pronajímatele a nájemce jako zálohy. Obdobný závěr je obsažen v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 4. března 2008 N 03-03-06 / 1/138.
Ale v dopise N 03-03-06/1/368 ze dne 02.06.2010 ministerstvo financí Ruska uvedlo, že poplatník musí zajistit oddělené účtování výdajů ve formě plateb za pronájem (leasingu) a výdajů na nákup odpisovaných majetek v daňovém účetnictví. Zároveň finanční odbor v dopise N 03-03-06/1/138 ze dne 4. 3. 2008 uvedl, že v souladu s občanským právem může leasingová smlouva stanovit, že se předmět leasingu stane majetkem nájemce po zaplacení celé částky leasingových splátek bez uvedení odkupní ceny (s výjimkou případů, kdy je cenová podmínka podstatnou podmínkou kupní smlouvy). V tomto případě pro správná aplikace ustanovení Ch. 25 daňového řádu Ruské federace musí strany uzavřít dodatečnou dohodu o výši odkupní ceny v celkové výši leasingové smlouvy a postupu její platby.
Výdaji nájemce ve formě odkupní ceny předmětu leasingu při převodu vlastnického práva k předmětu leasingu na nájemce mohou být pro účely zdanění příjmů výdaji na pořízení odpisovaného majetku. Tyto výdaje na základě odstavce 5 čl. 270 daňového řádu Ruské federace se při výpočtu základu daně pro daň z příjmu neberou v úvahu.
Přiřazení nákladů na odpisovaný majetek do nákladů organizace pro daňové účely se provádí prostřednictvím odpisového mechanismu v souladu s čl. Umění. 256 - 259.3 daňového řádu Ruské federace (viz také dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 15. listopadu 2006 N 03-03-04 / 1/761 a Federální daňové služby Ruska ze dne 26. května 2010 N ШС-37-3 / 2514@).
Pokud odkupní cena nepřesáhne 40 000 rublů, musí být pronajatý majetek po převodu do vlastnictví nájemce zaúčtován jako věcné náklady (článek 1, článek 256, odstavec 3, odstavec 1, odstavec 2, článek 254 daně Zákoník Ruské federace, viz také Dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 15. listopadu 2006 N 03-03-04 / 1/761).
Věnujme pozornost dopisu Federální daňové služby Ruska ze dne 26. května 2010 N ШС-37-3 / 2514@, který uvádí následující. Pokud nájemní smlouva stanoví, že předmět leasingu se stane majetkem nájemce po zaplacení všech leasingových splátek, aniž by v leasingové smlouvě byla uvedena odkupní cena, měla by být celá částka leasingových splátek považována za výdaj směřující k nabytí vlastnictví pronajatého majetku. aktiva, což je odpisovatelný majetek zahrnutý do počáteční ceny odpisovaného majetku po převodu jeho vlastnictví na nájemce. Přitom podle odst. 7 čl. 258 daňového řádu Ruské federace má organizace pořizující použitý dlouhodobý majetek za účelem uplatnění metody rovnoměrného odpisování pro tyto předměty právo určit odpisovou sazbu pro tento majetek s přihlédnutím k době životnosti, snížené o počet let (měsíců) provozu této nemovitosti předchozími vlastníky.
Pronajímatel, který odkoupí pronajatý majetek, má tedy právo používat specifikovanou normu (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 22. 3. 2011 N 03-03-06 / 1/168).
Shrneme-li výše uvedené, lze vyvodit následující závěry:
1) v daňovém účetnictví se na rozdíl od účetnictví odkupní cena nezahrnuje do počáteční ceny předmětu leasingu, kterou tvoří nájemce (u jakékoli možnosti zpětného odkupu předmětu leasingu - na základě leasingové smlouvy nebo podle samostatné kupní a kupní smlouva);
2) odkupní cena by měla být uvedena v leasingové smlouvě (pokud je podle podmínek smlouvy odkupní cena zahrnuta v leasingových splátkách);
3) nájemce musí zajistit oddělené účtování výdajů ve formě leasingových splátek a výdajů na nákup odpisovaného majetku;
4) částky zaplacené na účet odkupní ceny předmětu leasingu před převodem vlastnictví předmětu leasingu na nájemce jsou zálohy;
5) odkupní hodnota bude tvořit počáteční cenu dlouhodobého majetku zakoupeného na základě leasingové smlouvy.
Rád bych také upozornil na jeden bod. Vzhledem k tomu, že doba použitelnosti předmětu leasingu je stanovena na základě Klasifikace dlouhodobého majetku a počáteční cena je tvořena z nákladů pronajímatele na pořízení předmětu leasingu, může v daňovém účetnictví nastat situace u kterého může mít nájemce pododpisovanou částku původních nákladů.
Vzhledem k tomu, že při převodu vlastnictví pronajatého majetku z pronajímatele na nájemce bude účetnictví nájemce tvořit „novou“ počáteční cenu dlouhodobého majetku, nelze výši podúčtovaných odpisů u pronajatého majetku zohlednit pro účely výpočtu daně z příjmu při výkupu nemovitosti v souladu s platnou legislativou.
V souladu s paragrafy. 1 str. 1 čl. 268 daňového řádu Ruské federace má poplatník při prodeji odpisovaného majetku právo snížit příjem z těchto operací o zůstatkovou hodnotu odpisovaného majetku.
Podle paragrafů. 8 str. 1 čl. 265 daňového řádu Ruské federace, neprovozní náklady zahrnují výdaje na likvidaci vyřazeného dlouhodobého majetku, včetně výše nedoplatku v souladu s datum splatnosti užitečné využití odpisů.
V případě převodu předmětu leasingu z nájemce na pronajímatele však nedochází k prodeji předmětu dlouhodobého majetku (vlastnictví předmětu leasingu náleží pronajímateli) ani k jeho likvidaci.
Můžeme tedy konstatovat, že zůstatková cena pronajatého majetku není zahrnuta do nákladů, které snižují základ daně pro daň z příjmu právnických osob u nájemce, protože to nestanoví normy daňového řádu Ruské federace.

Státní povinnost

V obecném případě je otázka postupu účtování státní daně zaplacené za registraci u dopravní policie (pokud je zakoupeno auto) kontroverzní.
Ministerstvo financí Ruska tak v dopise č. 03-03-06/2/101 ze dne 1.6.2007 vysvětlilo, že výše státní daně zaplacené za registraci vlastnictví nemovitosti nebo v souvislosti s registrací u dopravní policie u pořízených (vybudovaných) dlouhodobých aktiv jsou zohledněny v jejich původní pořizovací ceně.
A v dopise N 03-03-06/1/481 ze dne 12.08.2011 finanční odbor uvedl, že v případech, kdy úhrada státních, patentových a jiných poplatků není způsobena vytvořením (pořízením) odpisovaného majetku (dlouhodobého majetku nebo nehmotný majetek), lze tyto výdaje zohlednit pro účely zdanění zisků najednou na základě odstavců. 1 a 49 odst. 1 Čl. 264 daňového řádu Ruské federace.
Zvláštností leasingové smlouvy však je, že počáteční cenou nemovitosti, která je předmětem leasingu, je výše nákladů pronajímatele na její pořízení, stavbu, dodání, výrobu a uvedení do stavu, ve kterém je vhodná použití, s výjimkou daní, které jsou odpočitatelné nebo zohledněné jako součást výdajů v souladu s daňovým řádem Ruské federace.
Pokud tedy státní povinnost za registraci vlastnictví nebo registraci u dopravní policie platí pronajímatel, může být takový výdaj zahrnut do nákladů pronajímatele, a tedy do počátečních nákladů na nemovitost přijatou na pronájem (viz , například dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 01.06.2007 N 03-03-06/2/101). Současně existuje dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 30. března 2005 N 03-03-01-04 / 1/137, ve kterém finanční oddělení uvádí, že náklady na zaplacení státní daně jsou zahrnuty. v ostatních nákladech spojených s prodejem.
Jinými slovy, pokud pronajímatel platí státní povinnost, měl by přijmout nezávislé rozhodnutí o zahrnutí či nezahrnutí do nákladů pronajímatele na pořízení předmětu leasingu, který by měl být stanoven v leasingové smlouvě.
A pokud nájemce zaplatí státní povinnost, ve skutečnosti to již nebude nákladem pronajímatele, a proto takový náklad není zahrnut do počáteční ceny dlouhodobého majetku přijatého na základě leasingové smlouvy, ale může být zahrnut do ostatní výdaje na základě paragrafů. 1 str. 1 čl. 264 daňového řádu Ruské federace (viz např. dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 3. 2. 2012 N 03-03-06 / 1/64).

Zálohy a leasingové splátky dle leasingové smlouvy

V souladu s paragrafy. 10 str. 1 čl. 264 daňového řádu Ruské federace, v rámci ostatních výdajů, nájemce zohledňuje leasingové platby za majetek přijatý k pronájmu, snížený o výši odpisů tohoto majetku, časově rozlišené v souladu s čl. Umění. 259.1 a 259.2 daňového řádu Ruské federace.
Náklady nájemce se tedy skládají ze dvou složek:
- odpisy;
- leasingové splátky minus odpisy.

Příklad 11. Použijme podmínky z příkladů 6 a 9.
Podle podmínek nájemní smlouvy je výše měsíčních plateb 27 027,03 rublů. bez DPH.
Na základě počátečních nákladů na pronajatý majetek, tvořených z výdajů pronajímatele na pořízení pronajatého majetku, činí měsíční odpis 24 324,32 rublů.
V daňovém účetnictví nájemce budou měsíčně promítnuty tyto výdaje:
- jako součást odpisů - 24 324,32 rublů;
- jako součást ostatních výdajů - 2702,71 rublů. (27 027,03 rublů - 24 324,32 rublů).

Podle paragrafů. 3 str. 7 čl. 272 daňového řádu Ruské federace pro výdaje ve formě leasingových plateb za majetek přijatý k leasingu, datem neprovozních a jiných výdajů je datum vypořádání v souladu s podmínkami uzavřených smluv nebo datum předložení poplatníkovi dokladů, které slouží jako podklad pro provedení výpočtů, nebo poslední den účetního (zdaňovacího) období.
V případě, že je dle podmínek leasingové smlouvy poskytnuta záloha, vychází se z čl. 14 čl. 270 daňového řádu Ruské federace není zahrnut do nákladů v den převodu.
Ministerstvo financí Ruska v dopise č. 03-03-06/1/71 ze dne 6. února 2012 uvedlo, že zálohová platba převedená nájemcem pronajímateli, musí být nájemce zohledněn ve výdajích na účely zdanění zisku organizací v účetním (zdaňovacím) období, ve kterém vznikl na základě podmínek nájemní smlouvy podle odstavců. 3 str. 7 čl. 272 daňového řádu Ruské federace.
Lze uzavřít, že akontace bude zohledněna v období, kdy je v souladu s harmonogramem časového rozlišení leasingových splátek započtena na úhradu leasingových splátek, a to buď v den předložení dokladů, které slouží jako základ pro výpočty nebo k poslednímu dni účetního období.
Vezměte prosím na vědomí: nájemní smlouva může obsahovat nerovnoměrný rozvrh leasingových splátek, v takovém případě může vyvstat otázka ohledně nerovnoměrných nákladů podle nájemní smlouvy, které nájemce zohlednil.
Ministerstvo financí Ruska v dopise č. 03-03-05/131 ze dne 15. října 2008 odpovědělo na dotaz ohledně postupu při uznávání výdajů ve formě leasingových splátek pro účely výpočtu daně z příjmů v případě, kdy nájemní smlouva počítá s nerovnoměrným splátkovým kalendářem. Finanční oddělení vyjádřilo stanovisko, že nájemce zachycuje pro účely daně z příjmů náklady ve formě leasingových splátek na základě jejich výše a platebních podmínek schválených příslušným harmonogramem leasingových splátek.
Federální antimonopolní služba okresu Volha ve svém výnosu ze dne 25. 6. 2009 ve věci N A55-17520 / 2008 rovněž uvedla, že nájemce za použití akruální metody účtuje náklady ve formě leasingových plateb pro účely daně ze zisku v způsobem uvedeným v odstavcích. 3 str. 7 čl. 272 daňového řádu Ruské federace na základě výše leasingových splátek a platebních podmínek schválených příslušným splátkovým kalendářem leasingových splátek.
V dopise Federální daňové služby Ruska ze dne 17.08.2009 N 3-2-13 / 179@ daňové úřady vyjádřily stanovisko, že pokud podmínky leasingové smlouvy stanoví různé výše leasingových splátek za stejné časové období , jsou zahrnuty do nákladů v ceně stanovené smlouvou leasingu na odpovídající období (měsíc, čtvrtletí).
Existuje však i opačná pozice. V dopise Federální daňové služby Ruska pro město Moskva ze dne 1. dubna 2008 N 20-12 / 030773 byl vyjádřen názor, že výdaje ve formě leasingových plateb by měly být brány v úvahu pro daňové účely, které nejsou založeny na harmonogram jejich splácení, ale rovnoměrně po celou dobu trvání nájemní smlouvy . Je třeba poznamenat, že dříve se ministerstvo financí Ruska drželo tohoto stanoviska v dopisech č. 03-03-06/1/349 ze dne 31. května 2007 a č. 03-03-06/1/248 ze dne 17. dubna , 2007. Výše uvedená upřesnění regulačních orgánů zároveň neobsahují podmínku, že pro dodržení principu jednotného uznávání nákladů ve formě leasingových splátek je nutné mít jednotný harmonogram leasingových splátek.
Jinými slovy, na jedné straně ustanovení daňového řádu Ruské federace stanoví uznání výdajů ve vykazovacím (zdaňovacím) období, ve kterém tyto náklady vzniknou, na základě podmínek transakce, tj. splátkový kalendář leasingu. Toto stanovisko potvrzují upřesnění finančního odboru uvedená v dopisech č. 03-03-05/131 ze dne 15. října 2008, č. 3-2-13/179@ ze dne 17. srpna 2009 a soudní praxe.
Na druhé straně existují protichůdná vysvětlení vyjádřená v nutnosti uznat výdaje ve formě leasingových splátek na základě principu jednotnosti v případě nerovnoměrného harmonogramu leasingových splátek (Dopisy Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 1. dubna 2008 N 20-12 / 030773, Ministerstvo financí Ruska ze dne 31. května 2007 N 03-03-06/1/349, ze dne 17. dubna 2007 N 03-03-06/1/248).
Pro snížení rizika sporů ze strany finančních úřadů se tedy v praxi doporučuje stanovit jednotný harmonogram placení leasingových splátek.
V případě, že splátkový kalendář leasingu bude i nadále nastaven nerovnoměrně, nelze u žádného vyloučit rizika rozhodnutí(zohlednit výdaje v souladu se stanoveným harmonogramem nebo rovnoměrně bez ohledu na harmonogram). Aby se tedy snížila rizika sporů s finančními úřady v případě nerovnoměrného stanovení splátkového kalendáře leasingových splátek, měl by účetní postup organizace nájemce určit postup účtování výdajů z leasingové smlouvy při stanovení nerovnoměrného splátkový kalendář leasingových splátek.

odpočty DPH

Pro odpočet DPH z leasingových služeb není třeba splnit žádné zvláštní podmínky. Tedy v souladu s paragrafy. 1 s. 2 čl. 171 a odst. 1 Čl. 172 daňového řádu Ruské federace má organizace právo na odpočet DPH splatné při platbě leasingových splátek za předpokladu, že jsou současně splněny následující podmínky:
- předmět leasingu je používán při plněních podléhajících DPH;
- předmět leasingu je evidován (účet 01, viz analogicky dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 10.28.2011 N 03-07-11 / 290);
- prezentováno zdrojové dokumenty(akt převzetí a převodu předmětu leasingu, vyhotovený ve formě N OS-1 (N OS-1a) nebo ve volné formě, s přihlédnutím k požadavku na přítomnost povinných údajů stanovených článkem 9 federální zákon ze dne 6. prosince 2011 N 402-ФЗ „O účetním účetnictví“);
- Byla předložena řádná faktura.
V důsledku toho, jakmile obdrží od pronajímatele faktury za poskytování leasingových služeb, nájemce akceptuje DPH předloženou k odpočtu.

DPH ze zálohy

Věnujme pozornost případům, kdy za podmínek nájemní smlouvy došlo k zaplacení zálohy.
Podle odstavce 12 Čl. 171 daňového řádu Ruské federace, srážky od poplatníka, který převedl částku platby, částečná platba z důvodu nadcházející dodávky zboží (provedení práce, poskytování služeb), převod vlastnických práv podléhají výše daně předložené prodávajícím tohoto zboží (práce, služby), vlastnická práva.
Odstavec 9 Čl. 172 daňového řádu Ruské federace je stanoveno, že odpočty daně kupujícím v případě platby předem jsou prováděny na základě faktur vystavených prodávajícími po obdržení platby, částečné platby na účet budoucích dodávek zboží ( provedení práce, poskytnutí služeb), převod vlastnického práva, doklady potvrzující skutečný převod částek platby, částečná platba na účet nadcházejících dodávek zboží (provedení díla, poskytnutí služby), převod vlastnického práva, pokud existuje dohoda o převodu těchto částek.
Zároveň pp. 3 str. 3 čl. 170 daňového řádu Ruské federace stanoví, že obnovení částek daně provádí kupující ve zdaňovacím období, ve kterém jsou částky daně z nakoupeného zboží (práce, služby), majetková práva odpočitatelné způsobem stanoveným Daňový řád Ruské federace.
Nájemce tak má právo na odpočet DPH z částek převedené zálohy, pokud má fakturu na zálohovou platbu, pokud je ve smlouvě podmínka zálohové platby a nájemce má platební příkaz potvrzení převodu zálohy.
Pokud tedy leasingová smlouva stanoví podmínku splacení předem a nájemce uplatnil své právo na uznání DPH odečitatelné z částek zálohy, pak, jakmile obdrží od pronajímatele faktury při poskytování nájemních služeb, nájemce akceptuje DPH předloženou ho k odpočtu. V tomto případě má nájemce povinnost vrátit DPH v části, ve které je započtena záloha.

DPH z kupní ceny

Nájemce přijímá DPH z odkupní hodnoty pro odpočet v době registrace předmětu jako vlastního dlouhodobého majetku, za předpokladu splnění všech podmínek stanovených čl. Umění. 171 a 172 daňového řádu Ruské federace (dostupnost faktury, přijetí aktiva s odrazem na účtu 01 a přítomnost potvrzení o přijetí a převodu pro předmět dlouhodobého majetku (s výjimkou budov, staveb) (formulář N OS-1) nebo akt převzetí a převodu budovy (staveb) (formulář N OS-1a), schválený výnosem Státního statistického výboru Ruska ze dne 21. ledna 2003 N 7).
Jak regulační orgány uvádějí ve svých vysvětleních, pokud plátce daně pořídil dlouhodobý majetek, lze částku DPH předloženou prodávajícím odečíst pouze ve zdaňovacím období, kdy je nabytý majetek zohledněn jako dlouhodobý majetek. Jako příklad můžeme uvést Dopisy Federální daňové služby pro město Moskva ze dne 18.12.2007 N 19-11/120870, ze dne 29.12.2007 N 19-11/125602, Ministerstvo financí hl. Rusko ze dne 28.08.2012 N 03-07-11/330, ze dne 28.10 .2011 N 03-07-11/290.

Dopravní daň

Podle Čl. 357 daňového řádu Ruské federace jsou plátci daně z dopravy považováni za osoby, na které jsou v souladu s právními předpisy Ruské federace registrována vozidla, která jsou uznána jako předmět zdanění v souladu s čl. 358 daňového řádu Ruské federace.
Povinnost státní registrace vozidel je stanovena v odst. 3 Čl. 15 federálního zákona ze dne 10. prosince 1995 N 196-FZ „O bezpečnosti silničního provozu“.
V souladu s odstavcem 48.2 Pravidel jsou vozidla předaná pronajímatelem nájemci k dočasnému držení a (nebo) užívání na základě leasingové nebo podnájemní smlouvy zajišťující registraci vozidel na nájemce registrována na nájemce na dobu trvání smlouvy na adrese sídla nájemce nebo jeho samostatných částí na základě leasingové nebo podnájemní smlouvy a pasu vozidla.
Přihlášení vozidel na nájemce se provádí vydáním osvědčení o registraci vozidel a SPZ na dobu uvedenou v leasingové nebo podnájemní smlouvě.
Jak je vysvětleno v Dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 16. května 2011 N 03-05-05-04 / 12, ze dne 24. března 2009 N 03-05-05-04 / 01, pokud jsou vozidla na základě leasingové smlouvy (registrované na pronajímatele) jsou dočasně převedeny v místě nájemce a jsou dočasně registrovány u orgánů Státního dopravního inspektorátu Ministerstva vnitra Ruska v místě nájemce, plátcem daně z dopravy je pronajímatel v místě státní registrace vozidel.
Organizace, která vlastní automobil na leasingovou smlouvu, je plátcem daně z přepravy pouze v případě, že je po vzájemné dohodě mezi ní a pronajímatelem tento automobil registrován pouze na tuto organizaci. Taková situace je například možná, pokud vozidlo není registrováno u vlastníka (pronajímatele), ale při převodu na základě leasingové smlouvy bylo registrováno u nájemce (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 27. 3. 2007 N 03 -05-06-04 / 15).
Pokud jsou vozidla ve vlastnictví pronajímatele (avšak u něj neevidovaná) převáděna na leasingovou smlouvu a jsou registrována na základě této smlouvy s nájemcem, je poplatníkem daně z přepravy nájemce. To uvedlo ministerstvo financí Ruska v dopise ze dne 16. května 2011 N 03-05-05-04 / 12.